Аудит. Теория, организация, методика и практика

..  
 
 
 
 
 
	
 
 

, ,  

   
 
 
	
 

 
-  
«
 
» 	 
	 	 
 
	 	 
 
	, 

!  
" 
"
	 «#
$
 
, 

  

»,  
«%
  » 
 
	
 &

-	
 
 

	
  

 	 
	 	  
 
	 	 
 
	, 

!  
" 
"
	 «#
$
 
, 

  

»,  
«%
  » 
 
		
 

 	
  

 «-» 	   
		 		 


 
«	
. . !	
 
» 
www.niion.org 
 
 
 
 
 
 
 
  2020 

УДК 657.6(075.8) 
ББК 65.052.8я73-1 
       А79 
 
Рецензенты: 
заслуженный экономист РФ, 
доктор экономических наук, профессор А.Е. Суглобов 
доктор экономических наук, профессор В.Р. Веснин 
 
Главный редактор издательства Н.Д. Эриашвили, 
кандидат юридических наук, доктор экономических наук, профессор, 
лауреат премии Правительства РФ в области науки и техники 
 
Арабян, Кнарик Карапетовна. 
А79 
  Аудит. Теория, организация, методика и практика: учебник для студентов вузов, обучающихся по направлениям 
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Финансы и кредит» / 
К.К. Арабян. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2020. — 479 с.  
 
ISBN 978-5-238-03310-5 
Агентство CIP РГБ 
 
 
Учебник состоит из трех разделов. В первом разделе «Теория аудита» 
рассмотрена эволюция научных школ аудита, показа смена парадигм аудита и впервые представлена  единая теория аудита. Структурированы 
существующие фрагментарные подходы по теории аудита в единую концептуальную модель.  
Второй раздел посвящен организации и планированию аудиторской 
проверки. Именно от качественной организации аудита и соблюдения 
всех требований законодательства  и стандартов аудита  зависят эффективность проведения проверки и качество ее результатов. Подробно рассмотрен алгоритм сбора, анализа аудиторских доказательств, в том числе 
посредством расширения спектра аналитических процедур.  
В третьем разделе обобщены методики проведения аудита по конкретным объектам учета и специальным вопросам проверки. Приводятся 
практические рекомендации по проведению аудита, обобщаются рабочие 
документы и систематизируются типичные нарушения, выявленные в 
рамках  аудиторских проверок. Отдельная глава посвящена завершению 
аудита и организации контроля качества. 
Для студентов высших учебных заведений, обучающихся по направлениям «Экономика», «Менеджмент», преподавателей, аспирантов, аудиторов, сотрудников аудиторских организаций.  
 
ББК 65.052.8я73-1 
 
ISBN 978-5-238-03310-5 
© ИЗДАТЕЛЬСТВО ЮНИТИ-ДАНА, 2020 
Принадлежит исключительное право на использование и распространение 
издания (Федеральный закон от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ).  
Воспроизведение всей книги или любой ее части любыми средствами или в 
какой-либо форме, в том числе в интернет-сети, запрещается без письменного 
разрешения издательства. 

 
 
Введение 
 
 
 
 
 
 
 
 
Аудит занимает особое место в системе общественных отношений  
и позволяет регулировать сложные социально-экономические процессы 
в обществе. Аудит представляет собой единственный независимый вид 
финансового контроля, целью которого является выражение мнения  
о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. 
Аудит способствует защите прав и интересов неограниченного 
круга заинтересованных пользователей: собственников, инвесторов, 
кредиторов, налоговых органов, партнеров и др. 
Исторически можно выделить две модели возникновения и развития 
аудита. Первая модель — эволюционная — возникла и развивалась 
естественным путем в странах с устоявшейся и развитой рыночной 
экономикой. Вторая модель — неэволюционная — внедрялась директивным путем в странах, где аудит формировался при смене экономических формаций. 
В России аудит развивался по неэволюционной модели, был внедрен «сверху» вместе с другими элементами рыночной экономики  
и изначально приобрел собственную специфику, обусловленную особенностями социально-экономического развития, в частности, началом становления предпринимательства, неразвитостью рыночных механизмов, низкой инвестиционной активностью, несформированной 
судебно-правовой системой и арбитражной практикой. 
Усилиями отечественных ученых и экспертов за короткий период 
времени была проделана колоссальная работа по формированию национальной системы аудита путем переосмысления, переработки  
и адаптации передовых международных практик. 
Вместе с тем аудит России во многом способствовал становлению 
предпринимательства при переходе к рыночной экономике и имел 
остро выраженную консалтинговую направленность. 
Последствия мирового финансового кризиса 2008 г. показали несоответствие механизма реализации целей и задач, изначально поставленных перед аудитом, потребностям экономики. Большинство компаний, 
которые имели серьезные финансовые проблемы и впоследствии были 
признаны банкротами, представляли пользователям положительные 
 
3

аудиторские заключения1. Международный аудит находится в кризисном состоянии и во многих странах переосмысливается его роль  
и значение. 
Базовые положения российского аудита, основанные на достижениях международной научной мысли и лучших отечественных и мировых практиках, также требуют серьезного переосмысления. Идея 
реформирования и совершенствования отечественного аудита непрерывно обсуждалась и обсуждается в профессиональном сообществе.  
В настоящее время ведется работа по разработке и внедрению концепции дальнейшего развития аудиторской деятельности в России. 
На наш взгляд, к одной из основных проблем кризиса в аудиторской 
деятельности, можно отнести отсутствие единой структурированной 
теории аудита, как например, в бухгалтерском учете, что приводит  
к множественному толкованию понятия «аудит», к появлению различных 
видов проверок и иных услуг, именуемых аудитом, но концептуально 
относящихся к консалтингу. 
Учебник «Аудит: теория, организация, методика и практика» 
включает в себя три раздела. В первом разделе обобщены следующие 
вопросы: история развития аудита, виды аудита, нормативно-правовое 
регулирование аудиторской деятельности, основы функционирования 
рынка аудиторских услуг. В данном разделе рассмотрена эволюция научных школ аудита, показа смена парадигм аудита и впервые представлена единая теория аудита. Мы попытались структурировать существующие фрагментарные подходы по теории аудита в единую концептуальную модель. Второй раздел посвящен организации и планированию 
аудиторской проверки. Именно от качественной организации аудита и 
соблюдения всех требований законодательства и стандартов аудита зависит эффективность проведения проверки и качество ее результатов.  
В данном разделе подробно рассмотрен алгоритм сбора, анализа аудиторских доказательств, в том числе посредством расширения спектра 
аналитических процедур. В третьем разделе обобщены методики проведения аудита по конкретным объектам учета и специальным вопросам 
проверки. В данном разделе приводятся практические рекомендации по 
проведению аудита, обобщаются рабочие документы и систематизируются типичные нарушения, выявленные в рамках аудиторских проверок. Отдельная глава посвящена завершению аудита и организации 
контроля качества. 
Важно отметить, что в последнее время все чаще в обществе обсуждается вопрос о необходимости проведения аудита только в отношении крупных и публичных компаний. Мы считаем, что аудит как вид 
деятельности необходим для развития предпринимательства, поскольку 
рациональные управленческие решения могут быть приняты только на 
основе подтвержденной и качественной информации. Такую уверенность может дать только аудит. 
                                                 
1  Российская бизнес-газета. 2011. ¹ 785(3), 25 янв. URL: http://www.rg.ru/ 
2011/01/25/min. html 
 
4

 
 
Принятые сокращения 
 
 
 
 
ГК — Гражданский кодекс Российской Федерации (принят Государственной думой 21 октября 1994 года (ч. 1) 22 декабря 1995 года 
(ч. 2) 1 ноября 2001 года (ч. 3) 24 ноября 2006 года (ч. 4)) 
КоАП — Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 ¹ 195-ФЗ 
НК — Налоговый кодекс Российской Федерации (ч. первая от 31 июля 
1998 года ¹ 146-ФЗ, ч.2 от 5 августа 2000 года ¹ 117-ФЗ) 
ТК — Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 ¹ 197-ФЗ 
УК — Уголовный кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 года 
¹ 63-ФЗ 
Федеральный Закон ¹ 307-ФЗ или Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» или Закон ¹ 307-ФЗ — Федеральный закон 
«Об аудиторской деятельности» от 30.12.2009 г. ¹ 307-ФЗ 
Федеральный Закон ¹ 402-ФЗ или Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» — Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 
06.12.2011 ¹ 402-ФЗ 
МСА — международные стандарты аудита 
МСФО — международные стандарты финансовой отечности 
СРОА — саморегулируемая организация аудиторов 
КМСФО — комитет по международным стандартам финансовой отчетности 
СМСФО — совет по международным стандартам финансовой отчетности 
Минфин РФ — Министерство Финансов РФ 
ЛОКУ — лицо, отвечающее за корпоративное управление 
ЕАК — единая аттестационная комиссия 
ПБУ — Положение по бухгалтерскому учету 
НДС — налог на добавленную стоимость 
МПЗ — материально — производственные запасы 
ООО — общество с ограниченной ответственностью 
АО — акционерное общество 
Большая четверка «Большой четверкой» называют четыре крупнейшие в 
мире компании, предоставляющие аудиторские и консалтинговые 
услуги: 
Pricewaterhouse Coopers — http://www.pws. com. 
Делойт (Deloitte) — http://www. deloitte.com 
Эрнст энд Янг (Ernst&Young) — http://www.ey.com 
КПМГ (KPMG) — http://www. kpmg.com 
 
5

 
 
Раздел I 
Теория аудита 
 
 
 
 
 
 
 
Ц е л ь  — понять сущность аудита и его особенности как науки, 
вида финансового контроля и публично-правовой деятельности. 
 
З а д а ч и: 
 изучить историю развития аудита; 
 проанализировать эволюцию аудита в РФ; 
 понять, что такое аудиторская деятельность, чем аудит отличается от других видов контроля; 
 исследовать научные школы в аудите и эволюцию парадигм 
в аудите; 
 рассмотреть теорию аудита; 
 разобраться в структуре нормативно- правового регулирования аудиторской деятельности; 
 исследовать ключевые положения Федерального Закона «Об 
аудиторской деятельности»; 
 исследовать рынок аудиторских услуг; 
 история развития аудита; 
 сущность и виды аудита; 
 нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности; 
 функционирование рынка аудиторских услуг. 
 
 
6

 
 
Глава 1
 
Аудиторская деятельность:  
понятие, эволюция и структура 
 
1.1. История развития аудита 
Контроль 
является 
незаменимым 
элементом 
управления.  
В наиболее общем виде контроль можно определить как совокупность мероприятий по установлению достоверности имеющейся 
информации, ее соответствия заданным параметрам и выявлению 
причин ее искажения. Понятие контроль происходит от французского controle — список ведущийся в двух экземплярах, проверка 
выполнения законов, планов, указаний и т.д. 
Можно выделить два этапа формирования контроля: 
1) развитие государственного контроля. 
2) формирование и развитие независимого контроля. 
Истоки аудита как вида деятельности берут свое начало в древних цивилизациях Ближнего Востока примерно (примерно 4000 г. 
до н.э). В истории развития аудита можно выделить несколько 
периодов. 
Период до 1494 года — зарождение финансового контроля. Развитие товарно-денежных отношений способствовало возникновению 
и формированию одного из основных видов контроля — финансового контроля, особенности которого в разных странах были обусловлены исторически сложившимися условиями. 
Период с 1494 по 1840 гг. — предаудит. В 1494 году Лука Пачоли 
опубликовал свою книгу, одна из частей которых называлась 
«Трактат о счетах и записях». Двойная система учета коренным 
образом изменила методологию учета, что повлияло на систему 
управления. При этом в парадигме учета, сформулированной 
Л. Пачоли, контролю не уделяется детальное внимание, так как в 
рассматриваемом историческом периоде функции управления 
осуществляли собственники и проверки были ориентированы преимущественно на внутренние потребности хозяйствующих субъектов. Однако последующие трансформации в корпоративном 
управлении сформировали предпосылки для зарождения аудита 
как независимого вида финансового контроля. Появление учетных 
книг существенным образом повлияло на развитие аудита как самостоятельного вида деятельности. С 16 века появилась практика 
правового контроля учетных книг, выступающих в качестве дока 
7

зательств в судах. Привлеченные для этих целей специалисты назывались аудиторами. Одним из первых документально зафиксированных случаев проведения независимого аудита является дело 
о банкротстве о спекулятивной деятельности акционерного общества «Южноморской Компании» в Великобритании. После этого 
события необходимость аудита была осознана и признана на государственном уровне. 
Период с 1841 по 1929 гг. — формирование аудита как самостоятельного вида деятельности. Необходимость усиления разных 
форм и методов контроля в целях предотвращения конфликта интересов между собственниками и управленческим персоналом была связана с разделением управленческих функций между собственниками и наемными сотрудниками. Это привело к формированию особого вида независимой финансовой проверки — аудита — 
который возник как самостоятельный вид деятельности в Великобритании. В 1844 г. была принята серия законов о компаниях, согласно которым представители исполнительного органа акционерных компаний должны были ежегодно приглашать специальных 
экспертов для проверки бухгалтерских счетов и составления отчетов для акционеров. 
В 1862 г. в Англии был принят закон «Об обязательном аудите», 
регулирующий аудиторскую деятельность. В 1880 г. был основан 
Институт присяжных бухгалтеров в Англии и Уэльсе. 
Английская модель аудита нашла широкое распространение в 
США. В 1886 г. в США был принят первый закон о присяжных 
бухгалтерах, а в 1887 г. была образована ассоциация аудиторов 
Америки. Первое официальное постановление об аудите в США 
было опубликовано в 1917 г., оно было посвящено независимой 
проверке бухгалтерских балансов. Важно отметить, что впоследствии 
английская модель аудита была модифицирована американскими 
учеными, что привело к возникновению американской модели 
аудита. 
Период с 1929 по 1933 гг. — великая депрессия и ее влияние на 
дальнейшее развитие аудита. Мировой экономический кризис 
1929—1933 гг. показал необходимость в аудиторских услугах. Это, 
с одной стороны, привело к увеличению рыночной потребности в 
аудиторских услугах, а с другой — к ужесточению требований к 
качеству аудиторской проверки. Аудит утвердился как неотъемлемый инструмент, влияющий на эффективность управления, посредством предоставления пользователям качественной информации для принятия управленческих решений и тем самым сыграл 
важную роль в преодолении кризиса. 
После окончания кризиса многие страны, осознав ценность 
аудита, начали вводить необходимые требования к объему инфор 
8

мации, содержащейся в годовых отчетах и обаятельной публикации этих отчетов вместе с аудиторскими заключениями. 
Период с 1933—2001—2008 гг. влияние кризисов на развитие аудита. 
После мирового экономического кризиса 1929—1933 гг. аудит 
стал развиваться практически во всех странах с рыночной экономикой. 
Так, после окончания Второй мировой войны в Дюссельдорфе 
был образован Институт аудиторов, переименованный в 1954 г. в 
Институт аудиторов Германии. В 1948 г. в Японии были приняты 
законодательные акты, регламентирующие требования и порядок 
раскрытия информации для компаний, акции которых котировались на бирже и требования к прохождению обязательной аудиторской проверки. В период с 1966 по 1969 гг. во Франции начинается 
процесс реформирования аудиторской деятельности: определяются 
требования к регулированию аудиторской деятельности, создается 
Национальная компания комиссаров по счетам и т.д. 
Этот период характеризуется активной экономической и политической интеграцией. В 1973 году был создан  Комитет по Международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО), который координировал работу по формированию международных 
стандартов финансовой отчетности с целью унификации учетных 
подходов и сокращения различных трактовок и интерпретаций 
данных в финансовой отчетности. В 2001 году КМСФО был преобразован в Совет по Международным стандартам финансовой 
отчетности. 
Разработка и принятие МСФО должны были способствовать 
обеспечению максимального сближения стандартов финансовой 
отчетности во всем мире. Это важное условие для развития транснациональных компаний, улучшения инвестиционного климата 
при принятии решений о партнерстве с компаниями, находящимися в других странах. 
Гармонизация национальных систем учета и переход на МСФО 
способствовали формированию международных стандартов аудита 
(МСА), которые издаются Международной федерацией бухгалтеров через Комитет по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации. МСА представляют собой 
единую систему регламентации ключевых принципов организации 
и проведения аудита для достижения ее цели. 
В ряде стран национальные стандарты принимаются на основе 
МСА, в некоторых странах МСА признаны в качестве национальных. Так, с 1 января 2017 года в России официально применяются МСА. 
Большую роль на дальнейшее развитие аудиторской деятельности и его переосмысление оказал Этический кризис в аудите  
в связи с банкротством компании «Энрон». 
 
9

Крах американской корпорации «Энрон» в начале 2000-х гг.  
и обвинения в адрес крупнейшей аудиторской компании Arthur 
Andersen привели к серьезной переоценке этических принципов  
и методологических положений как в аудите, так и в системе 
внутреннего контроля и корпоративного управления экономических 
субъектов. Были приняты законодательные акты, которые ужесточали требования к финансовой отчетности, усиливали порядок 
организации внутреннего контроля и регламентировали ответственность топ-менеджмента и представителей собственников за 
ненадлежащую систему внутреннего контроля. 
Эти и другие мероприятия существенно повлияли на методологию аудиторской проверки и способствовали формированию 
нового этапа развития в аудите, который получил название системно-ориентированного. 
Мировой финансовый кризис 2008 года и кризис доверия в аудите. 
Следующим переломным моментом в развитии международного аудита 
стал мировой финансовый кризис 2008 г., когда полезность аудита была 
поставлена под сомнение ввиду недовольства пользователями результатами аудита. Но если в период экономического кризиса 1929—1933 гг.  
и в разгар этического конфликта с Arthur Andersen аудит как вид финансового контроля трансформировался и впоследствии продолжал 
быть востребованным и полезным инструментом как для собственников, так и иных пользователей, то после мирового кризиса 2008 г. 
пользователи считали, что информация в аудиторском заключении 
представлена в недостаточном объеме для принятия решений. 
Период с 2009 г. по настоящее время — переосмысление аудита. 
В существующей концепции действующая система аудита не отвечает потребностям экономики и не представляет уверенности в отношении достоверности отчетности заинтересованным пользователям. Очевидно, что в современных экономических реалиях зачастую 
возникают конфликты интересов не только между собственниками 
и наемными сотрудниками, но и между мажоритарными и миноритарными акционерами, между собственниками и иными внешними 
пользователями и т.д. Появляется большое разнообразие организационно-правовых форм и методов ведения бизнеса, что предопределяет необходимость трансформации методологии аудита. 
Таким образом, исходя из анализа истории формирования и 
развития аудита можно сделать вывод о необходимости аудита как 
одного из важнейших инструментов, влияющих на эффективность 
и качество управления. Особенно отчетливо ценность аудита видна в период экономических и финансовых кризисов, когда совокупность аудиторских процедур позволяют не только предоставить 
необходимую качественную информацию для принятия решений, 
но и способствуют минимизации негативных последствий кризисных явлений. 
 
10