Анализ финансовой отчетности : порядок формирования отчета о движении денежных средств

Москва  2018

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ 
ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ 
«НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ «МИСиС»

ИНСТИТУТ эКОНОМИКИ И УпРАВЛЕНИЯ пРОМЫШЛЕННЫМИ пРЕДпРИЯТИЯМИ 
 
Кафедра экономики

Е.И. Таюрская

АнАлиз финАнсовой отчетности 

ПорядоК формИрованИя оТчЕТа  
о двИжЕнИИ дЕнЕжных срЕдсТв

Учебное пособие

Рекомендовано редакционно-издательским 
советом университета

№ 2957

УДК  675.22 
Т25

Р е ц е н з е н т 
канд. экон. наук, доц. О.О. Скрябин

Таюрская Е.И.
Т25  
Анализ финансовой отчетности : порядок формирования отчета о движении денежных средств : учеб. пособие / Е.И. Таюрская. – М. : Изд. Дом НИТУ «МИСиС», 2018. – 64 с.
ISBN 978-5-8906953-46-9

В учебном пособии изложены порядок формирования одной из форм годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности – Отчета о движении денежных средств, в соответствии с российскими нормативными документами. 
Рассмотрены основные принципы составления отчета, требования к его формированию, структура формы № 4 «Отчет о движении денежных средств», 
существующие в практике методы его формирования, взаимосвязь счетов бухгалтерского учета с показателями отчета по форме № 4, взаимосвязь показателей форм финансовой отчетности. 
Пособие составлено в соответствии с программами дисциплин: «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», «Анализ финансовой отчетности» и может 
быть использовано как дополнительная литература при изучении дисциплин 
«Бухгалтерский учет и анализ (Основные положения бухгалтерского учета)», 
«Бухгалтерский учет и отчетность».
Пособие предназначено для бакалавров, обучающихся по направлениям 
подготовки 38.03.01 «Экономика»; 38.03.02 «Менеджмент», магистров, обучающихся по направлению подготовки 38.04.02 «Менеджмент» по профилю 
«Финансовый менеджмент».

УДК 675.22

 Е.И. Таюрская, 2018
ISBN 978-5-906963-46-9
 НИТУ «МИСиС», 2018

ОглавлЕнИЕ

Введение ....................................................................................................4
1. Основные принципы составления отчета  
о движении денежных средств ................................................................5
2. Структура отчета о движении денежных средств............................10
2.1. Движение денежных средств по текущей деятельности ............11
2.2. Движение денежных средств  
по инвестиционной деятельности  ....................................................... 17
2.3. Движение денежных средств  
по финансовой деятельности ................................................................ 23
3. Методы формирования отчета ...........................................................30
Заключение ..............................................................................................42
Приложение 1. Отчет о движении денежных средств .........................46
Приложение 2. Бухгалтерский балланс ................................................49
Приложение 3. Отчет о финансовых результатах ................................53
Приложение 4. Формулы для расчета показателей отчета  
о движении денежных средств ..............................................................55
Приложение 5. План счетов бухгалтерского учета ..............................58
Библиографический список ...................................................................63

ввЕДЕнИЕ

Отчет о движении денежных средств – одна из основных форм 
финансовой отчетности, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств организации. Отчет о движении денежных средств дополняет бухгалтерский баланс и отчет 
о финансовых результатах. Баланс отражает финансовое положение 
организации на определенный момент времени (конец отчетного периода), а отчет о движении денежных средств поясняет изменения, 
произошедшие с одним из показателей финансовой отчетности – денежными средствами – от одной даты балансового отчета до другой. 
Отчет о финансовых результатах отражает результаты деятельности 
субъекта за период, которые являются основным фактором, изменяющим состояние денежных средств, отражаемых в отчете об их движении. Информация о движении денежных средств организации полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности 
базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать 
денежные средства и их эквиваленты.
Формирование информации о движении денежных средств в разрезе направлений деятельности позволяет определить, какая из них 
является основным генератором денежных средств, по каким направлениям и в какой мере осуществляется их потребление. Именно эта 
информация позволяет руководству организации принимать решения 
по управлению потоками денежных средств, направленных на обес- 
печение стабильной платежеспособности предприятия.

1. ОснОвныЕ прИнцИпы 
сОсТавлЕнИя ОТчЕТа О ДвИжЕнИИ 
ДЕнЕжных срЕДсТв

Обеспеченность денежными средствами – одно из самых важных 
условий нормальной деятельности предприятия. Этот процесс оценивается на основе анализа денежных обращений, основной задачей которого является выявление причин профицита или дефицита средств 
и определение источников их поступлений и направлений расходования. Цель такого анализа состоит в выявлении различных операций, 
которые затрагивают движение денежных средств для оценки перспектив деятельности предприятия.
Любая организация в процессе осуществления своей деятельности должна налаживать хозяйственные отношения с поставщиками и 
покупателями, банками, бюджетом и внебюджетными фондами, другими кредиторами и дебиторами и осуществлять с ними денежные и 
иные расчеты. 
Размещение денежных средств фирмы происходит либо в кассе (наличные деньги и денежные документы), либо на счетах в банках (депозиты, векселя, аккредитивы, особые счета, чековые книжки и т.д.).
Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:
 – своевременный, полный и точный учет денежных средств и операций, связанных с их движением;
 – контроль за хранением денежных ресурсов и денежных документов, и их целевым использованием;
 – выявление возможностей наиболее рационального использования 
денежных ресурсов;
 – контроль соблюдения кассовой и расчетно-платежной дисциплины.
Обобщение результатов бухгалтерского учета денежных средств 
осуществляется в формах отчетности, в частности в форме № 4 – Отчет о движении денежных средств (приложение 1).
Отчет о движении денежных средств был введен с 1996 г. В данном отчете отражаются притоки и оттоки денежных средств организации по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности; 
остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода, и показывается, в какой степени изменение 
курса иностранных валют по отношению к рублю влияет на деятельность организации. 

Отчет о движении денежных средств позволяет контролировать и 
проводить анализ текущего состояния денежных средств. С помощью 
показателей данного отчета пользователи могут оценивать изменения 
в активах компании, оценивать финансовую структуру имущественного состояния (ликвидность и платежеспособность), а также анализировать способность компании своевременно воздействовать на величину и сроки потоков денежных средств. 
Необходимость представления отчета о движении денежных средств 
регламентируется приказом Минфина России № 11-н от 02.02.2011, 
которым утверждено положение по бухгалтерскому учету 23/2011 
(ПБУ 23/2011) [1]. Введение в действие данного нормативного документа связано с попыткой приблизить стандарты российского бухгалтерского учета к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).
Данный документ устанавливает правила составления отчета 
о движении денежных средств (форма № 4 бухгалтерской отчетности) коммерческими организациями, которые ведут бухгалтерский 
учет, за исключением субъектов малого бизнеса, некоммерческих организаций, кредитных организаций.
В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ (п. 2 ст. 18) [2] и положениями Налогового кодекса РФ (подп. 5 п. 1 ст. 23) [3] отчет о движении денежных 
средств (далее – Отчет) представляется в составе годовой бухгалтерской отчетности в налоговые органы и органы статистики не позднее 
31 марта следующего года. 
Вся бухгалтерская отчетность составляется по унифицированным 
формам. Форма бланка Отчета утверждена приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н.
В соответствии с ПБУ 23/2011 [1], в отчете о движении денежных 
средств отражаются не только данные о денежных средствах. Начиная с 2011 г., в нем отражают также информацию о денежных эквивалентах. 
Денежные эквиваленты – это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную 
сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости [1]. 
К эквивалентам денежных средств относятся:
 – краткосрочные финансовые вложения (менее 3 месяцев);
 – вложения с высокой степенью ликвидности, которые можно легко 
обратить в заранее известную сумму денежных средств;

– вложения с низким уровнем риска изменения стоимости;
 – банковские овердрафты, которые возмещаются по требованию 
и являются инструментом управления денежными средствами 
компании.
Согласно ПБУ 23/2011, эквивалентами денежных средств могут 
быть депозиты до востребования. 
Таким образом, перед составлением отчетности организация должна принять решение о структуре эквивалентов денежных средств, отразить ее в учетной политике и раскрыть эту информацию в примечаниях к финансовой отчетности.
Денежные средства – кассовая наличность, деньги на текущих счетах.
Отчет дополняет бухгалтерский баланс (приложение 2) и отчет 
о финансовых результатах (приложение 3) информацией о способности организации привлекать и использовать денежные средства. Показатели бухгалтерского баланса не содержат информации 
о структуре поступления и выбытия денежных средств, что затрудняет оценку финансового положения организации. Показатели Отчета являются расшифровкой к строке 1250 «Денежные средства и 
денежные эквиваленты» бухгалтерского баланса. При этом баланс 
отражает финансовое положение организации по состоянию на 
определенный момент (конец отчетного периода). В то время как 
Отчет поясняет изменения, происшедшие с денежными средствами 
за период от одной даты составления отчетности до другой. Отчет 
о финансовых результатах отражает последовательность расчета показателей, являющихся основными факторами, изменяющими состояние денежных средств. 
В Отчете отражаются поступления и платежи денежных средств 
и денежных эквивалентов (денежные потоки организации), а также 
остатки средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.
При этом денежными потоками организации не являются:
 – платежи, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты (например, суммы, направленные с расчетных счетов на депозитные счета);
 – поступления от погашения денежных эквивалентов за исключением начисленных процентов (возврат денег с депозита на расчетный счет);
 – валютно-обменные операции за исключением разницы между курсом Банка России и обменным курсом банка;