Бухгалтерская отчетность : порядок формирования отчета об изменениях капитала

 

 

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ 

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ 
ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ «НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ 
ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ «МИСиС» 

ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ ПРОМЫШЛЕННЫМИ ПРЕДПРИЯТИЯМИ 

 

 
 
 

 

 

 

 
 

 

№ 2747

Кафедра экономики 

 
Е.И. Таюрская 
 

Бухгалтерская отчетность

Порядок формирования отчета  
об изменениях капитала 

Учебное пособие 

Рекомендовано редакционно-издательским 
советом университета 

Москва 2017

 

 

УДК 
657.22 
 
Т12 

Р е ц е н з е н т  
канд. экон. наук, доц. О.О. Скрябин 

Таюрская Е.И. 
Т12  
Бухгалтерская отчетность : порядок формирования отчета 
об изменениях капитала : учеб. пособие / Е.И. Таюрская. – М. : 
Изд. Дом НИТУ «МИСиС», 2017. – 96 с. 
 
ISBN 978-5-906846-56-3 
 
В учебном пособии изложен порядок формирования одной их форм 
бухгалтерской (финансовой) отчетности – «Отчета об изменениях капитала» – в соответствии с российскими нормативными документами. Рассмотрены состав бухгалтерской отчетности, требования к ее формированию, 
структура формы № 3 «Отчет об изменениях капитала», отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете, взаимосвязь показателей финансовой отчетности. 
Пособие составлено в соответствии с программой дисциплины «Анализ 
финансовой отчетности», может быть использовано как дополнительная литература при изучении дисциплин «Бухгалтерский учет и анализ (Основные 
положения бухгалтерского учета)», «Бухгалтерский учет и отчетность». 
Пособие предназначено для студентов бакалавриата, обучающихся по 
направлениям подготовки 38.03.01 «Экономика», 38.03.02 «Менеджмент», 
а также магистратуры по направлению подготовки 38.04.02 «Менеджмент» 
по профилю «Финансовый менеджмент». 

УДК 657.22 

 

 
 

 

 

 
 Е.И. Таюрская, 2017 

ISBN 978-5-906846-56-3 
 НИТУ «МИСиС», 2017 

 

 

ОГЛАВЛЕНИЕ 

Предисловие ......................................................................................................... 4 
1. Требования к годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности................. 5 
2. Порядок формирования показателей  
«Отчета об изменениях капитала» ...................................................................... 8 
2.1. Раздел 1 «Движение капитала» ............................................................... 9 
2.2. Раздел 2 «Корректировки в связи с изменением учетной  
политики и исправлением ошибок» ............................................................. 32 
2.3. Раздел 3 «Чистые активы»  .................................................................... 46 
3. Анализ чистых активов .................................................................................. 48 
3.1. Оценка чистых активов .......................................................................... 48 
3.2. Способы анализа чистых активов ......................................................... 50 
Библиографический список ............................................................................... 62 
Приложение 1. «Отчет об изменениях капитала».  
Раздел 1 «Движение капитала» ......................................................................... 64 
Приложение 2. План счетов бухгалтерского учета ......................................... 68 
Приложение 3. «Отчет о финансовых результатах» ....................................... 75 
Приложение 4. «Отчет об изменениях капитала».  
Раздел 2 «Корректировки в связи с изменением учетной  
политики и исправлением ошибок» ................................................................. 76 
Приложение 5. Взаимоувязка показателей  
«Отчета об изменениях капитала» с другими формами отчетности ............. 77 
Приложение 6. «Отчет об изменениях капитала».  
Раздел 3 «Чистые активы» ................................................................................. 94 
Приложение 7. Расчет стоимости чистых активов  
акционерного общества ..................................................................................... 95 

ПРЕДИСЛОВИЕ 

Учебное пособие предназначено для организации теоретического 
и практического усвоения основ дисциплин «Бухгалтерская отчетность», «Анализ финансовой отчетности». 
Самым значимым источником информации является бухгалтерская (финансовая) отчетность, которую обязаны составлять все экономические субъекты. Это требование содержится в Федеральном 
законе от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». 
Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала» занимает важное место в анализе финансовой отчетности организации, поскольку предполагает изучение состава и движения ее собственного капитала, 
расчет и оценку финансовой устойчивости, распределения чистой 
прибыли, а также исследование стоимости чистых активов. 
Анализ начинается с изучения движения собственного капитала 
организации в целом и в разрезе основных факторов, определяющих 
его поступление и выбытие, в сравнении с данными предыдущего 
отчетного периода. При этом выделяются факторы, определяющие 
поступление и выбытие собственного капитала: уставный капитал, 
добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль, 
а также факторы, определяющие изменения в учетной политике, исправление ошибок, результат от переоценки внеоборотных активов, 
полученный финансовый результат, его распределение и др. 
Рассмотрен на примерах порядок оценки и анализа чистых активов организации. Анализ чистых активов выполняется в следующих 
направлениях: изучение динамики стоимости чистых активов; сравнение стоимости чистых активов с величиной уставного капитала; 
оценка эффективности использования чистых активов. 
Основными задачами учебного пособия являются изучение практических аспектов бухгалтерской отчетности, формирование профессиональных умений и знаний. 
Изучение порядка формирования формы бухгалтерской отчетности «Отчет об изменениях капитала» на конкретных примерах позволит сформировать у студентов практические навыки разработки и 
составления бухгалтерской отчетности, ее анализа. 
Студенты должны усвоить систему обработки и формирования 
показателей отчетной бухгалтерской информации, уметь проверять 
обоснованность отчетной информации в целях исключения ошибок, 
а также оценивать практический материал и обосновывать собственные выводы. 

1. ТРЕБОВАНИЯ К ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ 
(ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ 

В общем случае годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность 
состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах 
и приложений к ним. Одним из таких приложений является отчет об 
изменениях капитала. 
Состав форм бухгалтерской (финансовой) отчетности определен статьей 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ 
«О бухгалтерском учете» [1], а также Приказом Минфина России 
от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [2]. В соответствии с этими документами бухгалтерская отчетность большинства коммерческих организаций включает в себя: 
– бухгалтерский баланс; 
– отчет о финансовых результатах; 
– приложения к ним, а именно: 
– отчет об изменениях капитала; 
– отчет о движении денежных средств; 
– иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. 
К бухгалтерской отчетности предъявляются требования достоверности, полезности, полноты, существенности, нейтральности, последовательности. 
Бухгалтерская отчетность должна давать полное представление о 
финансовом положении организации, финансовых результатах ее 
деятельности и движении денежных средств. Требование полноты 
информации обеспечивается единством бухгалтерских отчетов, а 
также соответствующими дополнительными данными [6]. 
Существенной считается информация, если ее отсутствие может 
повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе бухгалтерской отчетности. Существенность показателя бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов. 
При формировании бухгалтерской отчетности организацией 
должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней. Информация не является нейтральной, если посредством 
отбора или формы представления она влияет на решения и оценки 
пользователей с целью достижения предопределенных результатов 
или последствий. 

Требование последовательности при составлении отчетности состоит в том , что организация должна придерживаться принятых содержания и форм отчетности последовательно от одного отчетного 
периода к другому. 
Достоверность данных бухгалтерской отчетности организации 
обеспечивается обязательным проведением инвентаризации активов 
и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Правила проведения 
инвентаризации изложены в «Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденных 
Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49 [3]. Порядок и сроки 
проведения инвентаризации в организации определяются ее руководителем, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации 
установлено законодательно. 
В соответствии с Концепцией бухгалтерского учета в рыночной 
экономике России [4] информация, представленная в отчетности, 
считается полезной, если она является уместной, надежной, сравнимой, своевременной. 
Информация уместна, если ее наличие или отсутствие оказывает 
или способно оказать влияние на решения пользователей отчетности. 
Информация надежна, если она не содержит существенных ошибок [5]. Надежная информация должна объективно отражать факты 
хозяйственной деятельности. 
Информация сравнима, если она дает возможность сравнивать показатели деятельности за разные периоды времени, определять тенденции в финансовом положении организации и результатах ее деятельности. 
Информация своевременна, если она удовлетворяет потребностям 
пользователей, связанным с принятием решений. 
Одним из важных компонентов финансовой отчетности является 
«Отчет об изменениях капитала», в котором пользователю финансовой отчетности должна быть предоставлена подробная информация 
обо всех существенных изменениях в финансовом положении компании. «Отчет об изменениях капитала» – документ, в котором раскрывается информация о движении составных элементов собственного капитала: уставного, резервного, добавочного, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. 
Выделение показателей собственного капитала организации в отдельную форму отчетности связано с важностью информации для 

разных пользователей о состоянии и движении элементов собственного капитала организации. 
Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, 
накопленную за все время деятельности организации, и определяется 
как разница между активами и обязательствами. 

2. ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ «ОТЧЕТА 
ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА» 

«Отчет об изменениях капитала» (далее – Отчет) является формой 
отчетности, которая заполняется по итогам года. 
В структуре Отчета содержится три раздела: 
– раздел 1 «Движение капитала»; 
– раздел 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»; 
– раздел 3 «Чистые активы». 
Табличная часть Отчета заполняется в тысячах или миллионах 
рублей. При этом вычитаемые или отрицательные показатели заключаются в круглые скобки. 
Данные в форме Отчета приводятся за отчетный год и два предыдущих года. 
При выявлении в отчетном году допущенных в прошлом существенных ошибок или отражении в прошлом операций по правилам, не совпадающим с правилами, которые установлены изменившейся в отчетном году учетной политикой, показатели, отражаемые в новой форме за 
прошлые годы, не совпадут с данными предыдущих отчетов. В связи с 
этим при заполнении Отчета необходимо произвести так называемый 
ретроспективный пересчет показателей предыдущих Отчетов. 
Ретроспективный пересчет – это исправление признания, оценки 
и раскрытия сумм в элементах финансовой отчетности, как если бы 
ошибка предшествующего периода никогда не была допущена. 
В разделе 1 «Движение капитала» по горизонтали отражается 
структура капитала, по вертикали – операции с капиталом (изменения уставного, добавочного, резервного капитала, акций, выкупленных у акционеров, и показатели нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)). 
Показатели раздела группируются внутри периода по группам 
«Увеличение капитала» и «Уменьшение капитала». 
Раздел 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики 
и исправлением ошибок» состоит из трех частей: 
– капитал всего; 
– в том числе нераспределенная прибыль (непокрытый убыток); 
– в том числе другие статьи капитала, по которым осуществлены 
корректировки. 
В Разделе 3 «Чистые активы» показатель приводится на три отчетные даты. 

2.1. Раздел 1 «Движение капитала» 

Раздел 1 «Движение капитала» представляет собой таблицу 
(прил. 1), в которой слева построчно перечислены показатели, характеризующие причины изменения капитала, а справа по графам представлены статьи капитала: 
– «Уставный капитал»; 
– «Собственные акции, выкупленные у акционеров»; 
– «Добавочный капитал»; 
– «Резервный капитал»; 
– «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; 
– «Итого». 
В первой строке раздела – строке 3100 «Величина капитала на 
31 декабря 20__ г.» отражаются данные позапрошлого года (переносятся из аналогичной формы отчетности за прошлый период). 
В строке 3200 отражается сумма капитала на 31 декабря года, который предшествует отчетному. Если составляется отчет за 2016 г. – 
это 2015 г. 
По строкам 3100 и 3200 отражаются остатки по счетам (прил. 2) 
по соответствующим графам: 
– по кредиту счета 80 «Уставный капитал» – графа 3; 
– по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» указывается в 
круглых скобках (без знака «минус») – графа 4; 
– по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» – графа 5; 
– по кредиту счета 82 «Резервный капитал» – графа 6; 
– по кредиту (дебету) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Остаток по дебету счета 84 указывается в круглых скобках (без знака «минус») – графа 7. 
В графе «Итого» отражается сумма указанных остатков: 

графа 3 – графа 4 + графа 5 + графа 6 + графа 7. 

По строке 3300 Отчета приводится информация о величине собственного капитала организации по состоянию на 31 декабря отчетного года. 
В соответствующих графах строки 3300 указывается сальдо по счетам 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции, выкупленные у 
акционеров», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал» и 84 
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по состоянию на 
31 декабря отчетного года. Значения по указанным счетам бухгалтерского учета по состоянию на 31 декабря отчетного года должны сов

падать с расчетными показателями, полученными на основе данных 
раздела III Бухгалтерского баланса «Капитал и резервы». 
В случае если после утверждения бухгалтерской отчетности за 
отчетный год выявлены существенные ошибки предшествующего 
отчетного года [7], они исправляются записями по соответствующим 
счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом 
корреспондирующим счетом в записях является счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». 
Одновременно пересчитываются показатели за предыдущие отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный период. В случае если были исправления существенных ошибок в текущем отчетном периоде, допущенных в предшествующие годы, показатели строк 3100 и 3200 подлежат соответствующей корректировке. 
Графа 3 «Уставный капитал». В этой графе отражаются изменения уставного капитала за отчетный и предшествующий годы. Если капитал фирмы увеличивался или уменьшался, то в расшифровках 
по строкам указываются источники увеличения (причины уменьшения). Для заполнения этой графы используются данные бухгалтерских регистров по счету 80 «Уставный капитал». 
По строкам «Увеличение капитала» отражаются суммы его 
увеличения и источники, за счет которых вырос уставный капитал. Расшифровка приводится в следующем разрезе по строкам: 
– «Чистая прибыль»; 
– «Переоценка имущества»; 
– «Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала»; 
– «Дополнительный выпуск акций»; 
– «Увеличение номинальной стоимости акций»; 
– «Реорганизация юридического лица». 
Увеличение уставного капитала отражается по кредиту счета 80 
«Уставный капитал». В строке 3310 указывают его кредитовый оборот за отчетный год. 
Если в течение отчетного года уставный капитал уменьшился, то 
сумма уменьшения отражается по строкам «Уменьшение капитала». 
При этом необходимо раскрыть, за счет чего произошло такое 
уменьшение. Для этого в Отчете отведены следующие строки: 
– «Чистая прибыль»; 
– «Переоценка имущества»; 
– «Доходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала»; 
– «Уменьшение номинальной стоимости акций»; 

– «Уменьшение количества акций»; 
– «Реорганизация юридического лица» 
Уменьшение уставного капитала отражают по дебету счета 80 
«Уставный капитал». В строке 3320 указывают его дебетовый оборот 
за отчетный год. Строка 3300 соответствует кредитовому сальдо по 
счету 80 на конец отчетного года. 
Каждый из показателей строки 3310 «Увеличение капитала – всего:» представляет собой сумму показателей строк, относящихся к 
данной группе, по соответствующей графе: 

Графа «Уставный капитал» строки 3310 «Увеличение капитала – всего:» = Графа «Уставный капитал» строки 3314 «Дополнительный выпуск акций» + Графа «Уставный капитал» строки 3315 
«Увеличение номинальной стоимости акций» + Графа «Уставный 
капитал» строки 3316 «Реорганизация юридического лица»; 

Графа «Собственные акции, выкупленные у акционеров» строки 
3310 «Увеличение капитала – всего:» = Графа «Собственные акции, выкупленные у акционеров» строки 3314 «Дополнительный 
выпуск акций» + Графа «Собственные акции, выкупленные 
у акционеров» строки 3315 «Увеличение номинальной стоимости 
акций» + Графа «Собственные акции, выкупленные у акционеров» строки 3316 «Реорганизация юридического лица»; 

Графа «Добавочный капитал» строки 3310 «Увеличение капитала – всего:» = Графа «Добавочный капитал» строки 3312 «Переоценка имущества» + … + Графа «Добавочный капитал» строки 
3316 «Реорганизация юридического лица»; 

Графа «Резервный капитал» строки 3310 «Увеличение капитала – всего:» = Графа «Резервный капитал» строки 3316 «Реорганизация юридического лица»; 

Графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» строки 3310 «Увеличение капитала – всего:» = Графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» строки 3311 «Чистая прибыль» + Графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» строки 3312 «Переоценка имущества» + Графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» строки 3313 «Доходы, 
относящиеся непосредственно на увеличение капитала» + Графа 
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» строки 3316 
«Реорганизация юридического лица»;