Бухгалтерский учет и отчетность : принципы формирования бухгалтерского баланса

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ 

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ  
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ  
«НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ «МИСиС» 

 

 
 
 

 

 

 

 
 

 

№ 2097 

Кафедра прикладной экономики

 
 
 

Бухгалтерский учет и отчетность

Принципы формирования  
бухгалтерского баланса 

Учебное пособие 

Рекомендовано редакционно-издательским 
советом университета 

Москва  2012 

УДК 658.15 
 
Б94 

Р е ц е н з е н т  
канд. экон. наук, проф. Ю.Ю. Костюхин 

 
 
 
Бухгалтерский учет и отчетность : принципы формирования 
Б94 бухгалтерского 
баланса : 
учеб. 
пособие / 
Е.И. Таюрская, 
И.П. Ильичёв, Е.Н. Елисеева, О.О. Скрябин. – М. : Изд. Дом 
МИСиС, 2012. – 62 с. 
ISBN 978-5-87623-659-3 

В учебном пособии изложены основы формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с российскими нормативными документами. Рассмотрена сущность основных элементов финансовой отчетности, а также подготовительная работа, предшествующая составлению отчетности. Подробно рассмотрена структура формы отчетности № 1 «Бухгалтерский баланс», порядок отражения показателей актива и пассива с детализацией по разделам и строкам баланса с учетом требований положений по бухгалтерскому учету, других нормативных документов. Показана взаимосвязь 
показателей баланса и данных регистров бухгалтерского учета. 
Составлено в соответствии с программой дисциплины «Бухгалтерская 
(финансовая) отчетность», может быть использовано как дополнительная литература при изучении модулей «Основы бухгалтерского учета», «Бухгалтерский учет на предприятии».  
Учебное пособие предназначено для бакалавров, обучающихся по специальности 080100.62. 

УДК 658.15 

ISBN 978-5-87623-659-3 
© Е.И. Таюрская, 
И.П. Ильичёв, 
Е.Н. Елисеева, 
О.О. Скрябин, 2012

ОГЛАВЛЕНИЕ 

1. Сущность бухгалтерской отчетности .................................................4 
2. Бухгалтерский баланс.........................................................................12 
2.1. Структура баланса.......................................................................12 
2.2. Актив баланса и его информационное содержание .................16 
2.3. Пассив баланса.............................................................................17 
3. Порядок формирования актива и пассива баланса..........................19 
3.1. Раздел I «Внеоборотные активы» ..............................................20 
3.2. Раздел II «Оборотные активы»...................................................26 
3.3. Раздел III «Капитал и резервы»..................................................38 
3.4. Раздел IV «Долгосрочные обязательства» ................................41 
3.5. Раздел V «Краткосрочные обязательства»................................44 
4. Взаимосвязь показателей бухгалтерского баланса..........................50 
Библиографический список...................................................................56 
Приложение.............................................................................................60 

1. СУЩНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОЙ 
ОТЧЕТНОСТИ 

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей финансово-хозяйственной деятельности и имущественного положения предприятия и является заключительным этапом всего учетного процесса, способом периодического обобщения данных текущего учета. 
Показатели отчетности должны соответствовать реальному состоянию средств предприятия за определенный период, вытекать из 
данных текущего учета и подтверждаться первичными документами 
и бухгалтерскими записями.  
В соответствии со ст. 2 Федерального закона «О бухгалтерском 
учете» бухгалтерская отчетность – это единая система учетных данных об имуществе, обязательствах, а также результатах хозяйственной деятельности, составляемых на основе данных бухгалтерского 
учета по установленным формам [1]. 
Формы утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Другие органы, уполномоченные на регулирование бухгалтерского учета, могут в пределах своей компетенции разрабатывать 
формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным правовым актам Минфина 
России. 
Цель составления отчетности состоит в представлении заинтересованным пользователям информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации. 
Начиная с отчетности за 2011 г., финансовые отчеты составляются по новым формам, утвержденным приказом № 66н [33]. Изменения, которые были внесены, направлены на получение пользователями полной информации для оценки финансового состояния субъекта хозяйствования, а также на сближение финансовой отчетности, 
составленной по российским стандартам с отчетностью, подготовленной по правилам международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). 
Все предприятия любой организационно-правовой формы и формы 
собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и 
аналитического учета бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность в уста

новленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных 
сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на 
их производство, об имущественном и финансовом положении предприятия и результатах его хозяйственной деятельности. 
Бухгалтерская отчетность является наилучшим источником информации для принятия управленческих решений в области планирования, контроля и оценки деятельности предприятия. По данным 
отчетности руководитель отчитывается перед трудовым коллективом, учредителями (собственниками), соответствующими структурами управления (финансовые органы, банки) и иными заинтересованными организациями. 
Приведенные в качестве приложения к приказу № 66н формы 
бухгалтерской отчетности являются примерными. Организация имеет право внести в них изменения либо разработать собственные формы бухгалтерской отчетности с соблюдением требований, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина 
России от 06.07.99 № 43н (ПБУ 4/99) [7]. 
Организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов, предусмотренных приказом № 66н (п. 3 приказа № 66н). 
В случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы), предусмотренной в образце форм, ввиду отсутствия у организации соответствующих активов, обязательств, доходов, расходов, хозяйственных операций, эта статья (строка, графа) прочеркивается (ПБУ 4/99). 
Данные бухгалтерской отчетности приводятся по выбору организации в тысячах или миллионах рублей без десятичных знаков. Организациям, имеющим существенные обороты продаж, обязательств 
и т.п., разрешается в представляемой бухгалтерской отчетности приводить данные в миллионах рублей без десятичных знаков. 
В формах, представляемых организацией, обязательно наличие 
следующих данных: 
– наименование составляющей части бухгалтерской отчетности 
(например, «Бухгалтерский баланс»); 
– отчетная дата или отчетный период, за который составлена бухгалтерская отчетность (например, «Баланс на 31 декабря 2011 г.», 
«Отчет о прибылях и убытках за 2011 г.»); 
– полное наименование организации (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке); 

– идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); 
– вид деятельности (который признается основным в соответствии 
с требованиями нормативных документов Росстата); 
– организационно-правовая форма/форма собственности (указывается организационно-правовая форма согласно Классификатору 
организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (КОПФ) 
и код собственности по отраслевому Классификатору форм собственности (ОКФС); 
– единица измерения (формат представления числовых показателей: тыс. руб.; млн руб.). 
При составлении и представлении бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться следующими документами: 
– Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском 
учете»; 
– Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской 
отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н; 
– приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организации»; 
– положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99); 
– иными положениями по бухгалтерскому учету; 
– Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной 
деятельности предприятий и инструкцией по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н; 
– отдельными рекомендациями и указаниями, регулирующими 
вопросы составления бухгалтерской отчетности, утверждаемыми 
Минфином России. 
Бухгалтерская отчетность представляется в обязательном порядке 
в адреса и в сроки, определяемые в соответствии с Положением по 
ведению бухгалтерского учета (ПБУ 4/99). 
Организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в 
налоговые органы по месту постановки на учет: 
– квартальную – не позднее 30 дней по окончании отчетного периода; 
– годовую – не позднее 90 дней по окончании отчетного года. 
В эти же сроки следует представить бухгалтерскую отчетность и  
в отдел статистики по месту регистрации организации.  
В соответствии с Законом о бухгалтерском учете, ПБУ 4/99,  
а также приказом № 66н в состав годовой отчетности включаются: 

– бухгалтерский баланс; 
– отчет о прибылях и убытках; 
– отчет об изменениях капитала; 
– отчет о движении денежных средств; 
– пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и 
убытках, а также аудиторское заключение (если данная организация 
в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному 
аудиту); 
– отчет о целевом использовании полученных средств. 
Согласно п. 4 приказа № 66н пояснения к бухгалтерскому балансу 
и отчету о прибылях и убытках оформляются в табличной и (или) 
текстовой форме. Содержание пояснений, оформленных в табличной 
форме, определяется организациями самостоятельно с учетом приложения № 3 к приказу № 66н. 
Некоммерческим организациям, за исключением общественных 
организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), при формировании соответствующих пояснений рекомендуется применять форму отчета о целевом использовании полученных средств. 
В состав годовой отчетности включаются все формы (исключения 
для малых предприятий и некоммерческих организаций описаны 
ниже). 
Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено законодательством Российской Федерации или учредителями 
(участниками) организации (ПБУ 4/99). 
Организации – субъекты малого предпринимательства формируют бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе (п. 6 приказа 
№ 66н): 
а) в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям); 
б) в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях 
и убытках приводится только наиболее важная информация, без которой невозможна оценка финансового положения организации или 
финансовых результатов ее деятельности. 
По желанию организации субъекты малого предпринимательства 
могут формировать представляемую бухгалтерскую отчетность в 
полном объеме. 

Бухгалтерская отчетность организаций классифицируется: по видам, по периодичности представления, по степени обобщения информации. 
По видам отчетность подразделяется на статистическую, оперативную, налоговую и бухгалтерскую:  
статистическая отчетность служит для контроля за объемом и 
качеством произведенной продукции, за изменениями в производственных, финансовых и трудовых показателях; 
оперативная отчетность предназначена для отслеживания основных показателей деятельности организации; 
налоговая отчетность должна подтверждать правильность проведения расчетов с государственными налоговыми органами по определению и уплате налоговых платежей; 
бухгалтерская отчетность призвана осуществлять контроль за итогами деятельности организации в целом, за предотвращением отрицательных результатов деятельности и за сохранностью имущества. 
В зависимости от периода, за который формируют отчетность, 
различают промежуточную отчетность, составляемую за месяц, 
квартал, полугодие, девять месяцев нарастающим итогом с начала 
отчетного года, и годовую отчетность, в которой отражают итоги 
работы организации за отчетный год. 
По степени обобщения отчетной информации различают индивидуальную бухгалтерскую отчетность и сводную (консолидированную) финансовую отчетность. 
Индивидуальная бухгалтерская отчетность предназначена для 
выявления конечного финансового результата деятельности организации – чистой прибыли или убытка – и распределения ее между 
собственниками, представления в надзорные органы, выявления признаков банкротства организации, использования в управлении организацией, судопроизводстве, при налогообложении и т.д.  
Сводная (консолидированная) финансовая отчетность как разновидность бухгалтерской отчетности предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях 
контроля. Эта отчетность составляется компаниями, имеющими дочерние и зависимые организации. Сводная (консолидированная) финансовая отчетность выполняет исключительно информационную 
функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям для принятия ими экономических решений. 

К бухгалтерской отчетности предъявляется ряд требований: достоверности и полноты, понятности, нейтральности информации, целостности, последовательности представления, сопоставимости, 
оформления. 
Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная в соответствии с правилами, установленными нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если при составлении бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность 
данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и 
изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения. 
Требование понятности означает, что отчетность должна быть 
понятна пользователям. 
Требование нейтральности свидетельствует, что информация не 
должна оказывать влияния на формирование определенного суждения с целью заранее запланированного результата. Информация не 
является нейтральной, если она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения определенных результатов или последствий. 
Требование целостности означает, что организация должна включать в бухгалтерскую отчетность показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений. 
При выполнении требования последовательности представления 
информации организация должна придерживаться принятых ею содержания и формы бухгалтерской отчетности последовательно от 
одного отчетного периода к другому.  
Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, 
отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например, при изменении вида деятельности. 
Суть требования сопоставимости состоит в том, что пользователи отчетности должны иметь возможность сравнивать информацию 
за различные периоды времени у одного предприятия и за один период времени у разных предприятий.  
Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то данные подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по 
бухгалтерскому учету.  

Соблюдение требования оформления означает, что бухгалтерская 
отчетность должна быть составлена на русском языке, в валюте Российской Федерации. 
Бухгалтерскую отчетность подписывает руководитель и главный 
бухгалтер организации. 
Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. 
Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается 
период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, – 
по 31 декабря следующего года. 
Составление бухгалтерской отчетности – заключительный этап 
учетного процесса, завершающий месячный (или годовой) учетный 
цикл. При этом начальный этап учетного процесса связан с документированием хозяйственных операций и получением первичных данных об имуществе, обязательствах и хозяйственных процессах в организации. 
Данные первичных документов отражают в регистрах хронологического и систематического (синтетического и аналитического) учета, формы которых зависят от применяемой организацией формы 
бухгалтерского учета и технологии обработки учетной информации 
(вручную или автоматизированным способом с использованием компьютерных программ). 
В конце месяца после обобщения записей на счетах составляют 
оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам, 
проводят сверку итогов оборотных ведомостей по аналитическим 
счетам с остатками и оборотами соответствующих синтетических 
счетов, обеспечивая тождество записей на синтетических и аналитических счетах. Полноту отражения хозяйственных операций на счетах проверяют путем сверки итога регистрационного журнала с итогом оборотов по синтетическим счетам. 
Проверенные данные синтетического и аналитического учета используют для составления баланса и других форм отчетности. Тем 
самым обеспечивается органическое единство бухгалтерской отчетности с первичными документами и учетными регистрами, реализуется требование достоверности отчетной информации. 
Составлению годовой бухгалтерской отчетности предшествует 
подготовительная работа, которая состоит из нескольких этапов. 

Первый этап связан с проверкой наличия всех первичных документов, подтверждающих факты хозяйственной деятельности. 
Далее необходимо произвести начисление амортизации внеоборотных активов, исчислить фактическую себестоимость материалов, 
использованных в производстве, которая затем должна быть списана 
на соответствующие счета затрат. 
Затем нужно провести полную инвентаризацию имущества и обязательств организации, и в случае несоответствия фактического наличия активов и обязательств данным бухгалтерского учета отразить 
несоответствия на счетах бухгалтерского учета. 
После этого необходимо закрыть счета 25, 26 и сформировать себестоимость произведенной продукции, а также рассчитать фактическую производственную себестоимость проданной продукции.  
Следующий этап – определение результата от продаж. Для этого 
необходимо списать на счет продаж результаты произведенных коммерческих расходов, а также произвести расчеты, связанные с уплатой НДС. 
Перед составлением годового отчета заключительной записью декабря сумму чистой прибыли (убытка) отчетного года списывают со 
счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а счет 99 «Прибыли и 
убытки» закрывают. Эту операцию называют «реформацией баланса». 
Ей предшествуют действия, связанные с закрытием субсчетов к 
счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» внутренними 
записями по дебету и кредиту соответствующих субсчетов. При этом 
сами синтетические счета закрывают в конце каждого месяца, а записи на субсчетах производят нарастающим итогом с начала года с 
целью накапливания данных по отдельным статьям доходов и расходов и их представления в бухгалтерской отчетности.