Бухгалтерский управленческий учет

ФЕДЕРАЛЬНАЯ СЛУЖБА ИСПОЛНЕНИЯ НАКАЗАНИЙ 
Академия права и управления 

Л. А. Маленкова  

БУХГАЛТЕРСКИЙ УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ 

Учебное пособие 

Рекомендовано УМО РАЕ по классическому университету  
и техническому образованию в качестве учебного пособия  
для студентов высших учебных заведений,  
обучающихся по специальности 080101 Экономическая безопасность 

Рязань  
2016 

ББК 65.052.20 
        М16 

Рецензенты: 
Е. П. Пархоменко, главный экономист (УФСИН России  
по Рязанской области); 
Т. А. Сигунова, кандидат экономических наук, профессор, 
начальник кафедры бухгалтерского учета и аудита (Московский университет МВД России имени В. Я. Кикотя); 
И. Г. Шашкова, доктор экономических наук, профессор, 
заведующий кафедрой «Информационные технологии в экономике» (ФГБОУ ВПО РГАТУ имени П. А. Костычева) 

М16  
Маленкова, Л. А. 
Бухгалтерский управленческий учет : учеб. пособие / 
Л. А. Маленкова. – Рязань : Академия ФСИН России, 2016. –
111 с. 

ISBN 978-5-7743-0764-7 

В учебном пособии лаконично и последовательно изложены 
вопросы, связанные с основами развития теории и практики управленческого учета, понятиями и принципами, способами ведения 
учета и методами калькулирования себестоимости, которые сгруппированы по темам и представлены для самостоятельного изучения 
обучающимися курса «Бухгалтерский управленческий учет». 
Пособие предназначено для курсантов, слушателей и студентов, обучающихся по экономическим специальностям. 

            ББК 65.052.20 

ISBN 978-5-7743-0764-7 
© Маленкова Л. А., 2016 
© Академия ФСИН России, 2016 

ВВЕДЕНИЕ 
 
Современный бухгалтерский учет занимает одно из главных мест в 
системе управления организацией. Он должен отвечать требованиям 
международных стандартов, удовлетворять потребности внутренних и 
внешних пользователей, выявлять резервы повышения эффективности 
производства и быть «языком бизнеса». В связи с этим в настоящее 
время учет подразделяется, как минимум, на финансовый и управленческий. Такое подразделение обусловлено различием в целях и задачах 
внешней и внутренней бухгалтерии. 
В финансовой бухгалтерии формируется информация о доходах и 
расходах организации, о дебиторской и кредиторской задолженности, 
о финансовых инвестициях, состоянии источников финансирования, 
взаимоотношениях с государством по уплате налогов и т. д. Потребители информации финансового учета – в основном внешние по отношению к предприятию пользователи: налоговые органы, банки, биржи, другие финансовые институты, а также поставщики, покупатели, 
потенциальные и реальные инвесторы, служащие предприятия. Финансовая отчетность не является коммерческой тайной, она открыта к 
публикации и в определенных случаях должна быть заверена независимым аудитором или аудиторской фирмой. 
В новых условиях хозяйствования существенно возросла роль 
управленческого учета, так как рыночная экономика требует эффективного ведения хозяйства, активного и последовательного внедрения достижений информационных технологий, всего нового и прогрессивного.  
Информация, создаваемая в рамках управленческого учета, необходима прежде всего руководителям и менеджерам различных уровней 
управления. Информационные потребности и запросы руководителей и 
менеджеров для достижения целей управления обоснованы следующими 
причинами: 1) возрастание значения оперативности информации; 2) необходимость формирования информации с разным уровнем обобщения в 
зависимости от уровня управления; 3) необходимость включения и оценки альтернативных действий; 4) сложность понимания экономического 
содержания статей и форм бухгалтерской отчетности, их взаимосвязи. 

В прямой зависимости от достоверности и качества учетноаналитической информации, которая в настоящее время претерпевает 
существенные изменения, находится ценность и правильность принятия управленческих решений. 
Решение этих проблем привело к относительному разделению бухгалтерского учета на финансовый и управленческий. Управленческий 
учет как учебная дисциплина обязательна для изучения в рамках подготовки специалистов по специальностям 080109 Бухгалтерский учет, 
анализ и аудит и 080101 Экономическая безопасность. 
Проблемы организации управленческого учета исследовали такие 
ученые, как К. Друри, Дж. А. Хиггинс, Р. Энтони, М. А. Вахрушина, 
В. Б. Ивашкевич, Т. П. Карпова, В. Э. Керимов, В. Ф. Палий, Г. И. Пашигорева, В. И. Ткач. 
Вместе с тем при всей существенности и практической значимости имеющихся разработок ряд теоретических и методологических 
проблем не отражены в полной мере, поэтому в  учебном пособии основное внимание уделяется ключевым вопросам управленческого 
учета, как-то: введение в проблематику; раскрытие содержания; ознакомление с основными понятиями и элементами; определение сфер 
взаимодействия финансового и управленческого учета; использование традиционных и современных методов калькулирования себестоимости, разработки планов (бюджетов); организационное построение управленческого учета в структуре предприятия. 

Глава 1  
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ  
УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА 
 
На современном этапе развития рыночных отношений конкурентоспособность предприятий во многом определяется отлаженной системой информационного обеспечения управления деятельностью, в 
рамках которой, как правило, функционируют три вида учета: финансовый, налоговый и управленческий. 
В отечественной бухгалтерской теории и практике понятие управленческого учета появилось сравнительно недавно. В западных странах 
оно возникло около ста лет назад, и более полувека учет традиционно 
подразделяется на финансовый и управленческий, что обусловлено 
различием в целях и задачах внешней и внутренней бухгалтерии. 
В системе управленческого учета формируется информация о 
расходах, доходах и результатах деятельности в необходимых для целей управления аналитических аспектах. При этом руководство предприятия самостоятельно решает, в каком плане классифицировать 
объекты управления и как осуществлять их учет. Информация управленческого учета предназначена для руководства и менеджеров предприятия, является коммерческой тайной и носит строго конфиденциальный характер. Вопросы организации управленческого учета практически не регламентируются законодательством. 
Основная цель ведения управленческого учета – своевременное 
представление правильной информации для принятия эффективных 
управленческих решений. 
Для достижения поставленной цели определены важнейшие задачи:  
1) формирование достоверной и полной информации о внутрихозяйственных процессах и результатах деятельности, представление 
этих сведений руководству предприятия путем составления внутренней управленческой отчетности; 
2) планирование и контроль экономической эффективности деятельности предприятия и его центров ответственности; 
3) исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) 
и определение отступлений от установленных норм, стандартов, смет; 

4) анализ отклонений от запланированных результатов и выявление их причин; 
5) обеспечение контроля за наличием и движением имущества, 
материальных, денежных и трудовых ресурсов; 
6) формирование информационной базы для принятия решений; 
7) выявление резервов повышения эффективности деятельности 
предприятия. 
Следует отметить, что официальной формулировки управленческого учета в законодательных актах, входящих в систему нормативного регулирования Российской Федерации, нет. В связи с этим определение системы управленческого учета – вопрос дискуссионный. Не 
существует какого-либо идеального понятия, которое устраивало бы 
всех специалистов в этой области. Спектр их мнений широк: от определения управленческого учета в узком смысле до трактовки его в 
широком понимании. 
Так, по мнению Национальной ассоциации бухгалтеров США, 
управленческий учет – это процесс идентификации, измерения, накопления, анализа, подготовки и передачи финансовой информации, 
применяемой управленческим персоналом для планирования, оценки 
и контроля за производственной деятельностью и эффективностью 
использования ресурсов. 
А. Д. Шеремет приводит следующее определение: «Управленческий учет – подсистема бухгалтерского учета, которая в рамках 
одной организации обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления и контроля за деятельностью организации. Этот процесс включает в себя измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу 
и прием информации, необходимой управленческому аппарату для 
выполнения его функций». 

Созвучное определение дает М. А. Вахрушина: «Управленческий 
учет можно определить как самостоятельное направление бухгалтерского учета организации, которое обеспечивает ее управленческий 
аппарат информацией, используемой для планирования, управления, 
контроля и оценки организации в целом, а также ее структурных подразделений». 

Учетно-информационную 
направленность 
управленческого 
учета подчеркивают О. Е. Николаева и Т. В. Шишкова: «Управленческий учет охватывает все виды учетной информации для 
внутреннего использования руководством на всех уровнях управления предприятием». 

Учитывая различные мнения, можно дать наиболее емкое определение управленческого учета: «Управленческий учет представляет собой систему планирования, учета, контроля и анализа 
доходов, расходов и результатов хозяйственной деятельности в необходимых аналитических аспектах, оперативного принятия различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия в краткосрочной и долгосрочной перспективе». 
Основными объектами управленческого учета являются расходы 
(затраты, издержки) и доходы (выручка от реализации и прочие доходы) предприятия, а также результаты его деятельности как сопоставление доходов и расходов. Кроме того, в управленческом учете обязательно выделяются такие объекты учета, как места возникновения 
затрат, носители затрат, центры ответственности, децентрализация 
управления и система внутренней отчетности. 
Методы, используемые в управленческом учете, разнообразны, 
поскольку они объединяют методы многих дисциплин: учета, анализа, стратегического и оперативного планирования и управления, экономики предприятия, статистики, математики и т. д. 
Роль управленческого учета в деятельности российских предприятий ежегодно возрастает в связи с тем, что рыночная экономика характеризуется нестабильностью экономических процессов, изменением масштабов бизнеса, совершенствованием технологий, повышением образовательного уровня руководителей всех уровней управления. 
Современные рыночные отношения активизировали развитие управленческого учета, привели к широкому признанию его как отдельной 
области исследования, отличной от финансового учета. 
Система управления предприятием, как и любая другая система 
управления, может быть представлена в виде совокупности субъекта 
и объекта управления, их взаимосвязи. 

Субъект управления вырабатывает управляющее воздействие в 
виде команд, сигналов, которые передаются объекту управления. 
Объект управления воспринимает управляющее воздействие и 
действует в соответствии с переданным ему управляющим сигналом. 
О том, что объект принял управляющее воздействие и отреагировал 
на него, субъект управления узнает с помощью обратной связи, которая может быть представлена соответствующими показателями внутренней отчетности. 
Субъектом управления в системе управления предприятия выступают руководители всех уровней управления, наделенные определенными полномочиями по принятию решений. 
Основными объектами управления в системе управленческого учета являются доходы и расходы, а также центры ответственности предприятия, которые включают в себя различные ресурсы организации: предметы и средства труда, производственный, 
научно-технический 
и 
информационный 
потенциал 
предприятия. 
Управленческие воздействия реализуются с помощью основных функций управления, взаимосвязь и взаимодействие которых образуют замкнутый повторяющийся цикл управления: анализ – планирование – организация – учет – контроль – регулирование – анализ. Функция принятия решений в рассматриваемом 
цикле управления не выделена, поскольку она является связующей, то есть подразумевается ее присутствие на всех этапах 
управленческого цикла. Место управленческого учета проявляется на стадии подготовки и принятия управленческих решений. 
Таким образом, управленческий учет задействован во всех функциях управления. 
Задачи управленческого учета предъявляют повышенные требования к квалификации и кругу должностных обязанностей специалиста по управленческому учету. 
Как правило, специалист по управленческому учету выполняет 
следующие функции: 
– координация целей и планов центров ответственности и предприятия в целом; 

– содействие руководству в достижении поставленных целей; 
– организация работы по созданию и ведению системы управленческого учета; 
– бесперебойное осуществление процессов планирования и контроля результатов деятельности предприятия; 
– обеспечение прозрачности в отношении затрат и результатов по 
предприятию в целом, а также по отдельным подразделениям и продуктам; 
– создание методической и инструментальной базы по управлению рентабельностью и ликвидностью предприятия; 
– разработка материалов для принятия управленческих решений 
и представление их руководству предприятия; 
– консультирование руководителей по вопросам выбора наиболее 
эффективных вариантов действий, помощь в управлении затратами и 
результатами. 
Ответственная роль предполагает наделение специалиста по 
управленческому учету определенными специфическими правами, 
например: 
– доступ ко всей информации, в том числе конфиденциального 
характера; 
– составление своего особого мнения с аналитически обоснованными комментариями; 
– отсрочка принятия решения с целью его профессиональной 
подготовки. 
Поскольку специалист по управленческому учету имеет широкий 
спектр характерных обязанностей и специальные права, при назначении на данную должность предъявляются достаточно высокие требования к теоретической подготовке и практическим навыкам в области 
управленческого учета. 
Таким образом, управленческий учет обеспечивает руководство организации качественно иной специфической информацией, которая необходима для процессов планирования, учета, контроля и оценки деятельности как по предприятию в целом, так и по 
ее структурным подразделениям (центрам ответственности). Информация управленческого учета более детализирована и структу

рирована, чем в финансовом учете. Особенности этой информации 
обусловлены тем, что, с одной стороны, требования к ней более 
либеральны: допускается большая свобода при ее формировании: 
использование незадокументированных и внеучетных фактов, количественных и примерных (прогнозных) оценок и т. д. С другой 
стороны, требования выше по оперативности, качеству, детализации и глубине представляемой управленческой информации. Весь 
массив представляемой информации для обеспечения процессов 
управления имеет систематизированный вид. В связи с этим уместно употребление термина «система информационного обеспечения управления деятельностью хозяйствующего субъекта». Под 
системой понимается совокупность процессов сбора, хранения, 
обработки, передачи всех видов информации в рамках учетного 
комплекса предприятия. 
Результатом определения места управленческого учета в информационной системе хозяйствующего субъекта стало его формирование как информационной базы системы внутреннего тактического и стратегического управления с возможностью рассмотрения информационных потоков бухгалтерского финансового и 
налогового видов учета, а также использования принципов международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Управленческий учет выступает в качестве информационной системы, обеспечивающей 
потребности 
менеджеров 
во 
внутрифирменном 
управлении, которая может использовать данные всех других видов учета, но при этом имеет свои особенности и специфическую 
цель. 
 
Вопросы для самопроверки 
1. Дайте понятие управленческого учета. 
2. Определите цели и задачи управленческого учета. 
3. Расскажите об объектах и субъектах управления. 
4. Охарактеризуйте функции управленческого учета и специалистов данной области. 
5. Отметьте роль и место управленческого учета в информационной среде предприятия.