Налоговое стимулирование промышленного производства

НАЛОГОВОЕ
СТИМУЛИРОВАНИЕ 
ПРОМЫШЛЕННОГО 
ПРОИЗВОДСТВА

Р.А. ГЕРЕЕВ

Москва
ИНФРА-М
2021

МОНОГРАФИЯ

Под редакцией доктора экономических наук, профессора 
М.Р. Пинской

УДК 336.22(075.4)
ББК 65.261.4
 
Г37

Гереев Р.А.
Г37 
 
Налоговое стимулирование промышленного производства : монография / Р.А. Гереев ; под ред. д-ра экон. наук, проф. М.Р. Пинской. — Москва : ИНФРА-М, 2021. — 132 с. — (Научная мысль). — 
DOI 10.12737/1213789.

ISBN 978-5-16-016673-5 (print)
ISBN 978-5-16-109253-8 (online)
Монография посвящена анализу налоговых стимулов, применение которых поможет достигнуть экономических целей государства в области 
поддержки промышленности. Рассмотрены теоретические основы налогового стимулирования промышленного развития, проведена оценка эффективности налоговых стимулов и предложены меры по совершенствованию 
государственной финансовой поддержки промышленного производства.
Предназначена для широкого круга читателей: специалистов, занимающихся управлением налоговыми рисками, экономистов в сфере промышленного производства, консультантов в области налогообложения и налогового администрирования, студентов и преподавателей экономических 
университетов.

УДК 336.22(075.4)
ББК 65.261.4

Р е д а к т о р:
Пинская Миляуша Рашитовна, доктор экономических наук, профессор, руководитель центра налоговой политики Научно-исследовательского финансового института Министерства финансов Российской Федерации

Р е ц е н з е н т ы:
Тихонова Анна Витальевна, кандидат экономических наук, ассистент департамента налоговой политики и таможенно-тарифного регулирования Финансового университета при Правительстве Российской Федерации (Москва);
Цаган-Манджиева Кермен Николаевна, кандидат экономических 
наук, ведущий научный сотрудник центра налоговой политики Научно-исследовательского финансового института Министерства финансов Российской Федерации (Москва)

ISBN 978-5-16-016673-5 (print)
ISBN 978-5-16-109253-8 (online)
© Гереев Р.А., 2021

Введение

Формирование ядра промышленного производства, обеспечивающего экономический рост, невозможно без инвестиционной 
составляющей. В связи с этим повышение конкурентоспособности 
национальной промышленности возможно при одновременном проведении институциональных реформ, направленных на создание 
благоприятной инвестиционной среды, а также при наращивании 
объемов государственной поддержки с параллельной настройкой 
уже имеющихся инструментов регулирования. По мнению Всемирного банка, для России важны следующие способы стимулирования экономики: восстановление роста производительности труда 
и прирост человеческого капитала.
В нормах действующего налогового и бюджетного законодательства Российской Федерации сегодня сложно обнаружить реальные стимулы и преференции, которые могли бы облегчить модернизацию производственных мощностей, внедрение современных 
технологий и помочь в обеспечении диверсификации продуктового 
ряда отечественных промышленных предприятий.
Следует признать факт, что в условиях глобализации экономики выпуск конкурентоспособной продукции невозможен без 
создания (или заимствования) и внедрения прогрессивных технологий, адекватных требованиям четвертой промышленной революции. В современной налоговой системе Российской Федерации 
специалисты сталкиваются с серьезной проблемой отсутствия преференций, направленных на ликвидацию технологического отставания, поскольку это требует существенных финансовых затрат 
и со стороны государства (в виде прямых бюджетных субсидий 
и налоговых расходов), и со стороны экономических агентов, нацеленных на развитие технологий.
В последнее время в России проводится масштабная работа 
по формированию нормативной правовой базы, направленной 
на различные виды стимулирования промышленного производства: 
определены национальные цели развития России на период 
до 2024 г., расширен список российских регионов для реализации 
пилотного проекта по внедрению системы «tax free», разработаны 
основы для развития территорий опережающего развития, технопарков, кластеров. Это позволило систематизировать теоретический и практический опыт, направленный на развитие методов 
усиления роли налоговых инструментов поддержки промышленности.

ГЛАВА 1
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО 
СТИМУЛИРОВАНИЯ ПРОМЫШЛЕННОГО 
ПРОИЗВОДСТВА

1.1. ПРОМЫШЛЕННОЕ ПРОИЗВОДСТВО КАК ОБЪЕКТ 
ГОСУДАРСТВЕННОЙ ФИНАНСОВОЙ ПОДДЕРЖКИ: 
ПОНЯТИЕ, СОСТОЯНИЕ И МЕРЫ ПОДДЕРЖКИ 
ПРОМЫШЛЕННОЙ ПОЛИТИКИ

Понятие промышленного производства. Производство — это 
процесс создания материальных и нематериальных ценностей 
посредством применения различных факторов производства (рабочей силы, технических средств и т.д.). Оно подразумевает в большинстве своем массовое создание продукции посредством применения специально предназначенного для этого промышленного 
оборудования, как правило, для дальнейшей продажи и извлечения 
прибыли. Промышленное производство включает1:
 
• добычу сырья, материалов, топлива;
 
• производство энергии;
 
• производство орудий труда (как для других отраслей народного 
хозяйства, так и для самой промышленности);
 
• дальнейшую обработку созданной/полученной в результате 
промышленного процесса или осуществления сельскохозяйственной деятельности продукции — производство потребительских товаров2.
Таким образом, по нашему мнению, под промышленностью следует понимать совокупность объектов (предприятий) производства 
(заводов, комбинатов, фабрик, рудников, шахт, электростанций), 
вовлеченных в промышленное производство. Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности промышленное производство в России охватывает следующие сферы 
деятельности: «Добыча полезных ископаемых», «Обрабатывающие 
производства», «Производство и распределение электроэнергии, 

1 
О мерах по повышению результативности бюджетных расходов: постановление Правительства Российской Федерации от 22.05.2004 № 249 (ред. 
от 23.10.2004) // СПС «КонсультантПлюс». URL: http://base.consultant.ru
2 
Азрилиян А.Н. Большой экономический словарь / А.Н. Азрилиян. Москва: 
Институт новой экономики. 1994. 525 с.

газа и воды»1. Индекс промышленного производства характеризует 
динамику объема производства товаров-представителей в вышеперечисленных сферах.
Характерной чертой постиндустриальной экономики является 
наука, которая представляет особую значимость в системе производительных сил. Значительная доля населения занята в сфере 
оказания услуг, а неотъемлемым элементом производящей отрасли экономики стали высокие технологии, которые в том числе 
позволяют производить качественно новые, ранее не существовавшие в природе, материальные ценности. Несмотря на это, 
25–40% валового внутреннего продукта приходится на промышленное производство экономически развитых стран. Доля промышленного производства в показателе валового внутреннего 
продукта в развивающихся стран — больше. Промышленное производство напрямую влияет на показатели экономического роста 
и коррелирует с показателями занятости, доходов компаний 
и фондовых индексов.
Высокая роль промышленного производства в создании валового внутреннего продукта стран с развитой экономикой, а также 
непосредственная взаимосвязь с показателями экономического 
роста, в том числе с уровнем занятости населения, доходности 
компаний и показателями фондовых индексов, обусловливает необходимость государственного стимулирования промышленности. 
Однако если в период 1990–2000 гг. вклад промышленного производства в структуре ВВП таких стран, как Япония, Индия, Китай, 
Бразилия, ЮАР, постепенно увеличивался, в России данный показатель составил лишь 16,3% при высоких потерях кадров и фондов 
по отдельным секторам экономики. По состоянию на 2016 г. доля 
промышленности в объеме ВВП Российской Федерации составила 26,3%, что в 1,5 раза меньше, чем в странах с развитой экономикой. С начала 1990-х гг. доля промышленного производства 
снизилась на 10% при существенных, достигающих пятикратных 
размеров потерях кадров и фондов по отдельным секторам промышленности.
В приложении А приведен анализ состояния промышленного 
производства в России.
Характеризуя динамику выпуска отраслей российской промышленности на протяжении 2014–2017 гг., следует отметить сохранение разнонаправленности трендовой составляющей в обрабатывающем и добывающем секторах2. В добывающей промышленности 

1 
Официальный сайт федеральной службы государственной статистики Российской Федерации / Федеральная служба государственной статистики 
Российской Федерации. URL: http://www.gks.ru
2 
Там же.

заметен устойчивый рост в сравнении с обрабатывающей промышленностью, где в свою очередь индекс более волатилен. Динамика 
индекса производства в обрабатывающей промышленности за период 2014–2017 гг. к сентябрю 2014 г. изображена на рисунке 1. 

Источник: составлено автором на основе данных1.

Рисунок 1. Динамика индекса производства в обрабатывающей промышленности в 2014–2017 гг. к сентябрю 2014 г., в процентах

В частности, наблюдается вызванное в том числе повышением 
внутреннего спроса увеличение объемов добычи ключевых энергоресурсов крупнейшими компаниями, особенно это касается газа. 
При этом эксперты не ожидают существенного снижения экспорта 
нефти, даже несмотря на договоренности со странами ОПЕК, более 
того, оно может быть компенсировано ростом экспорта нефтепродуктов. Однако в обрабатывающей промышленности можно говорить, скорее, о стагнации с незначительными колебаниями вокруг 
некоторого равновесного значения выпуска, обусловленными меняющейся конъюнктурой в отдельных ее сегментах.
Динамика индекса производства в добывающей промышленности за период 2014–2017 гг. к августу 2014 г. изображена на рисунке 2.

1 
Официальный сайт федеральной службы государственной статистики Российской Федерации / Федеральная служба государственной статистики 
Российской Федерации. URL: http://www.gks.ru

Источник: составлено автором на основе данных1.

Рисунок 2. Динамика индекса производства в добывающей промышленности 
в 2014–2017 гг. к августу 2014 г., в процентах

В большинстве секторов обрабатывающей промышленности наблюдается стагнация или медленный спад. Показатели изменения 
индексов выпуска по отраслям экономики приведены в таблице А.1 
приложения А.
В целом анализ динамики выпуска секторов российской промышленности не позволяет говорить о наличии признаков перехода 
от наметившегося в 2014 г. периода стагнации к заметному росту. 
Большинство секторов продолжает демонстрировать устойчивые, 
близкие к нулевым темпы роста, увеличение выпуска в некоторых 
из них является следствием конъюнктурных изменений, которые 
не могут стать драйвером для долгосрочного увеличения выпуска.
С проблемой стагнации производства связана низкая конкурентоспособность продукции промышленности на мировом рынке, что 
характеризуется низким объемом экспортируемой промышленной 
продукции в сравнении с высоким уровнем импортируемой. Так, 
доля импорта в потреблении в станкостроении составила по разным 
оценкам более 90%, в тяжелом машиностроении — 60–80%, в легкой 
промышленности — 70–90%, в электронной промышленности — 
80–90%, фармацевтической, медицинской промышленность — 70–
80%, машиностроении для пищевой промышленности — 60–80%2.
К примеру, в репрезентативной для обрабатывающего сектора 
автомобильной отрасли по всем видам продукции наблюдается отрицательное сальдо экспорта и импорта. Динамика импорта и экс
1 
Официальный сайт федеральной службы государственной статистики Российской Федерации / Федеральная служба государственной статистики 
Российской Федерации. URL: http://www.gks.ru
2 
Официальный сайт Российской газеты. URL: http://www.rg.ru

1

порта промышленной продукции за период 2010–2015 гг. изображена на рисунках А.1 и А.2.

Источник: составлено автором на основе данных1.

Рисунок А.1. Импорт промышленной продукции

Источник: составлено автором на основе данных2.

Рисунок А.2. Экспорт промышленной продукции

1 
Официальный сайт федеральной службы государственной статистики Российской Федерации / Федеральная служба государственной статистики 
Российской Федерации. URL: http://www.gks.ru
2 
Там же.

Одним из факторов промышленного производства является состояние основных фондов. В отечественной промышленности степень морального и физического износа основных производственных 
фондов достигает 52% в добывающих отраслях и 44% в обрабатывающих, а удельный вес полностью изношенных фондов составил 
23% в добывающих отраслях и 13% в обрабатывающих. Динамика 
степени износа основных фондов субъектов промышленности и показателя удельного веса полностью изношенных основных фондов 
изображены на рисунках А.3 и А.4 в приложении А.
Состояние основных фондов напрямую зависит от уровня инвестиций, направляемых на их обновление. Очевидным фактом является то, что структурная перестройка экономики невозможна без 
высокого и стабильного потока инвестиций. В то же время за период 2014–2016 гг. уровень инвестиций в основной капитал сокращается ускоренными темпами. Динамика инвестиций в основной 
капитал в России приведена в таблице А.2 приложения А. Как 
видно из этой таблицы, на протяжении 2014–2016 гг. наблюдается 
снижение инвестиций в сферу материального производства. Снижение объемов инвестиций в обрабатывающую промышленность 
(за исключением ориентированных на потребительский спрос 
и инфраструктурные проекты) можно рассматривать как признак 
отсутствия факторов роста в ближайшей перспективе, при этом падение в некоторых отраслях сопоставимо с падением в кризисные 
2008–2009 гг.1 Данные о динамике инвестиций в основной капитал 
в обрабатывающих производствах приведены в таблице А.3 приложения А.
Классификация мер государственной финансовой поддержки промышленного производства. Значимость отрасли промышленного 
производства, способствующей развитию экономики, обусловливает необходимость разработки государством форм и методов, 
стимулирующие активность хозяйствующих субъектов, осуществляющих свою деятельность в отрасли промышленного производства.
В качестве инструментов государственного влияния на экономическое развитие промышленного производства традиционно 
используются регулирующие (административные) и стимулирующие инструменты. При этом учеными доказано, что наибольший 
эффект на процессы экономического роста оказывает применение 
различного рода стимулов2. В научной литературе по исследуемой 

1 
Официальный сайт газеты «Коммерсант». URL: https://www.kommersant.
ru/doc/3397738
2 
Аверина О.В. Методический подход к оценке налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов / О.В. Аверина // Вестник НГИЭИ. 2016. № 1 (56). 
С. 7–13.

тематике выработан подход, согласно которому среди мер государственной поддержки хозяйствующим субъектов выделяются непроизводительные и производительные (стимулирующие) меры.
К первой категории мер относятся меры государственной поддержки, практически не оказывающие влияния или не оказывающие 
влияния вовсе на увеличение факторов или совокупной факторной 
производительности (при их осуществлении сверх необходимого 
для нормального функционирования рыночной экономики уровня). 
Данная категория мер государственной поддержки не предполагает 
либо практически не предполагает создание производственных мощностей. Непроизводительные меры характеризуются прямым отвлечением ресурсов от других секторов экономики1. В качестве примеров непроизводительных мер (необходимых, но до определенного 
уровня) государственной поддержки можно привести расходы на общегосударственные вопросы или национальную оборону, которые 
не являются объектами настоящего исследования.
К категории производительных, или стимулирующих мер государственной поддержки, относятся такие меры, которые напрямую 
способствуют экономическому развитию, а также косвенным 
образом посредством увеличения запасов факторов производства 
(например, человеческого капитала) и (или) совокупной факторной 
производительности. Такие расходы, как расходы на национальную 
экономику, инфраструктуру, транспорт и связь, которые влекут 
рост производительности частного капитала, или, например, расходы на НИОКР, влияющие на развитие инноваций и технологического прогресса, а также расходы на образование и здравоохранение, 
приводящие к увеличению и сохранности человеческого капитала, 
являются разновидностью производительных мер государственной 
поддержки. В зависимости от объекта воздействия мер государственной поддержки, иными словами адресатов или бенефициаров 
преференций, можно выделить вертикальные (отраслевые), применяющиеся в определенных отраслях экономики стимулы, и горизонтальные стимулы, распространяющиеся на субъектах разных 
отраслей экономики. В научной литературе, посвященной мерам 
государственного воздействия на экономику, под вертикальными 
инструментами (отраслевыми стратегиями) понимают поддержку 
отдельных отраслей экономики и видов деятельности. В результате применения горизонтальных инструментов (межотраслевых 
программ) осуществляется воздействие на субъекты экономической 
деятельности исходя из какого-либо признака, которым может являться, например, рентабельность, наукоемкость, капиталоемкость, 

1 
Surrey S. Tax Incentives as a Device for Implementing Government Policy: 
A Comparison with Direct Government Expenditures / S. Surrey // Harvard 
Law Review. 1970. Vol. 83. № 4. P. 705–738.