Стандартизация бухгалтерского учета и финансовой отчетности

Москва
ИНФРА-М
2018

СТАНДАРТИЗАЦИЯ 
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
И ФИНАНСОВОЙ 
ОТЧЕТНОСТИ

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

С.А. Бескоровайная

Рекомендовано в качестве учебного пособия 
для студентов высших учебных заведений, 
обучающихся по направлению подготовки 38.04.01 «Экономика» 
(квалификация (степень) «магистр»)

Рецензенты:
И.В. Пулькина, помощник ген. директора ОАО «Финпол»;
М.Д. Акатьева, канд. экон. наук, доцент кафедры «Финансы и менеджмент 
медиабизнеса» МГУП им. Ивана Федорова

Бескоровайная С.А.
Стандартизация бухгалтерского учета и финансовой отчетности : учеб. 
пособие / С.А. Бескоровайная. — М. : ИНФРА-М, 2018. — 277 с. + Доп. 
материалы [Электронный ресурс; Режим доступа http://www.znanium.
com]. — (Высшее образование: Магистратура). — www.dx.doi.org/10.12737/ 
11724.

ISBN 978-5-16-010944-2 (print)
ISBN 978-5-16-102968-8 (online)

Раскрываются теоретические и исторические аспекты процесса стандартизации бухгалтерского учета и финансовой отчетности, описываются особенности как международных, так и национальных стандартов бухгалтерского 
учета и отчетности, в том числе РСБУ и ГААП США, их взаимного влияния и 
интеграции. 
Предназначено для магистрантов, обучающихся по направлению 38.04.01 
«Экономика», магистерская программа «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

УДК 657(075.8)
ББК 65.052я73

Материалы, отмеченные знаком 
, доступны в электронно-библиотечной системе znanium (www.znanium.com)

Б 53

УДК 657(075.8)
ББК 65.052я73
Б 53

ISBN 978-5-16-010944-2 (print)
ISBN 978-5-16-102968-8 (online) 
© Бескоровайная С.А., 2016

ФЗ 
№ 436-ФЗ
Издание не подлежит маркировке 
в соответствии с п. 1 ч. 4 ст. 11

ПРЕДИСЛОВИЕ

Данное учебное пособие предназначено для обеспечения процесса 
изучения дисциплины «Стандартизация бухгалтерского учета и финансовой отчетности» магистрантами, обучающимися по направлению 
38.04.01 «Экономика», магистерская программа «Бухгалтерский учет, 
анализ и аудит».
Стандартизация бухгалтерского учета и финансовой отчетности — 
это процесс, который непрерывно продолжается уже многие десятилетия, оказывая влияние на финансовое законодательство различных 
стран. Главным результатом этого процесса явилось создание комплекса Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), 
представляющих собой систему принципов бухгалтерского учета, составления и представления финансовой отчетности, общепризнанных 
на международном уровне. МСФО широко применяются в мировой 
практике, приняты в качестве основы подготовки финансовой отчетности во многих странах, а также часто используются при организации 
внутреннего управленческого учета. 
МСФО оказали существенное влияние и на российские стандарты 
бухгалтерского учета. С 20 декабря 2011 г. МСФО официально вступили в силу на территории Российской Федерации в связи с принятием приказа Минфина России от 25 ноября 2011 г. № 160н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности 
и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности 
на территории Российской Федерации». В связи с этим знание исторических аспектов процесса стандартизации бухгалтерского учета 
и финансовой отчетности, основных положений как международных, 
так и национальных стандартов бухгалтерского учета и отчетности, 
в том числе российских и ГААП США, особенностей их взаимного 
влияния и интеграции не только повышает интеллектуальный и общекультурный уровень обучающегося, но и развивает способность 
обобщать и критически оценивать результаты, полученные отечественными и зарубежными разработчиками стандартов.
Поскольку магистерская программа предполагает углубленное 
изучение вопросов ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с международными требованиями, данное учебное пособие основано на материалах проектов 
обучения профессиональных бухгалтеров «Осуществление реформы 
бухгалтерского учета и отчетности» и «Реформа бухгалтерского учета 
и отчетности II», официальных данных портала Фонда МСФО (The 
IFRS Foundation). 

Учебное пособие включает четыре главы: первая посвящена теоретическим иисторическим аспектам процесса стандартизации всфере 
бухгалтерского учета и отчетности; вторая содержит информацию по 
вопросам признания МСФО в России и их интеграции в национальную систему стандартов РСБУ; третья освещает соответствующие 
положения международных стандартов, раскрывает их взаимосвязь 
с российскими стандартами бухгалтерского учета; четвертая посвящена вопросам взаимосвязи стандартов МСФО и ГААП США. 
Структура издания соответствует рабочей программе, согласнокоторой цель освоения дисциплины «Стандартизация бухгалтерского 
учета и финансовой отчетности» заключается в формировании у магистрантов теоретических знаний и практических навыков в области 
стандартизации бухгалтерского учета и финансовой отчетности. 
К числу основных задач изучения дисциплины относятся:
1) изучение теоретических и исторических аспектов процесса 
стандартизации бухгалтерского учета и финансовой отчетности;
2) получение представления о глобальном процессе международной стандартизации бухгалтерского учета и отчетности; 
3) формирование представления о тенденциях развития системы 
МСФО и ее влиянии на национальные учетные системы стран;
4) получение знаний о реалиях и перспективах адаптации российской системы бухгалтерского учета к требованиям международных 
стандартов;
5) рассмотрение основных этапов процесса одобрения международных стандартов для их применения в России;
6) изучение систем национальных стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности; 
7) изучение современной системы МСФО; 
8) рассмотрение сущностных отличий в положениях МСФО 
и ГААП США;
9) рассмотрение сущностных отличий положений МСФО и российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ);
В результате освоения дисциплины магистрант должен:
1) знать:
• сущность процесса стандартизации, виды стандартизаций;
• системы национальных бухгалтерских стандартов и проблему 
их различий;

• экономические предпосылки процесса международной стандартизации бухгалтерского учета и финансовой отчетности;

• основные исторические этапы процесса международной стандартизации бухгалтерского учета и финансовой отчетности;

• систему российских национальных стандартов бухгалтерского 
учета;

• этапы признания МСФО в России;

• нормативную базу о введении в действие и прекращении действия документов МСФО на территории Российской Федерации;

• процесс разработки стандартов Комитетом (Советом) по 
МСФО;

• современную систему МСФО и Разъяснений;
• общие требования к представлению финансовой отчетности;
• требования по структуре и содержанию финансовой отчетности;

• требования к учетной политике;
• прядок учета активов и обязательств;
• порядок отражения финансовых результатов и налогов на прибыль;

• требования к составлению консолидированной отчетности;
• статус Общепринятых принципов бухгалтерского учета ГААП 
США;

• основные организации, регулирующие положения ГААП США;
• структуру нормативных документов ГААП США;
2) уметь:
• правильно трактовать мировые исторические и экономические 
предпосылки процесса стандартизации бухгалтерского учета 
и финансовой отчетности;

• оценивать мировой опыт применения международных стандартов;

• правильно трактовать направление реформирования российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ) по пути сближения РСБУ и МСФО;

• определять цель финансовой отчетности и ее состав в соответствии с МСФО и РСБУ;

• составлять основное балансовое равенство, принятое в международной практике;

• правильно трактовать положения МСФО и РСБУ;
• применять методы оценки материальных и нематериальных активов, использовать методы начисления амортизации амортизируемых активов, определять признаки обесценения активов;

• определять момент признания выручки по сделкам куплипродажи, от предоставления услуг, от использования активов 
и верно ее оценивать;

• сравнивать положения стандартов, относящихся к различным 
системам стандартов (МСФО, РСБУ и ГААП США), и находить 
различия в требованиях стандартов;

• обобщать и критически оценивать результаты, полученные 
отечественными и зарубежными разработчиками стандартов 
бухгалтерского учета и финансовой отчетности;

3) владеть:
• специальной терминологией, применяемой в международных 
и российских стандартах бухгалтерского учета и финансовой 
отчетности и Общепринятых принципах бухгалтерского учета 
США;

• навыками правильного использования как российской, так 
и международной нормативно-правовой базы в области бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
В результате изучения дисциплины магистрант осваивает следующие компетенции в соответствии с кодом по ФГОС/МГУП:
1) быть способным совершенствовать и развивать свой интеллектуальный и общекультурный уровень — ОК-1;
2) быть способным обобщать и критически оценивать результаты, полученные отечественными и зарубежными исследователями, 
выявлять перспективные направления, составлять программу исследований — ПК-1;
3) быть способным самостоятельно осуществлять подготовку заданий и разрабатывать проектные решения с учетом фактора 
неопределенности, разрабатывать соответствующие методические 
и нормативные документы, а также предложения и мероприятия по 
реализации разработанных проектов и программ — ПК-5;
4) быть способным разрабатывать стратегии поведения экономических агентов на различных рынках — ПК-7.

Глава 1.
ТеореТические и исТорические 
асПекТы Процесса сТандарТизации 
бухГалТерскоГо учеТа и финансовой 
оТчеТносТи

В результате освоения материла главы 1 магистрант должен:
1) знать:
• сущность процесса стандартизации, виды стандартизаций;
• системы национальных бухгалтерских стандартов и проблему их 
различий;

• экономические предпосылки процесса международной стандартизации бухгалтерского учета и финансовой отчетности;

• основные исторические этапы процесса международной стандартизации бухгалтерского учета и финансовой отчетности;
2) уметь:
• правильно трактовать мировые исторические и экономические 
предпосылки процесса стандартизации бухгалтерского учета и финансовой отчетности;

• оценивать мировой опыт применения международных стандартов;
3) владеть специальной терминологией, применяемой вмеждународных 
стандартах бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
В результате изучения главы 1 магистрант осваивает следующие компетенции:

• быть способным совершенствовать и развивать свой интеллектуальный и общекультурный уровень (ОК-1);

• быть способным обобщать и критически оценивать результаты, 
полученные отечественными и зарубежными исследователями, 
выявлять перспективные направления, составлять программу исследований (ПК-1).

1.1. 
сущносТь Процесса сТандарТизации, 
виды сТандарТизации

Стандартизация — деятельность по разработке, опубликованию 
и применению стандартов применительно к чему-либо. Стандартизация направлена на достижение оптимальной степени упорядочения 
в определенной области посредством установления положений для 
всеобщего и многократного применения в отношении реально существующих или потенциальных задач.
При рассмотрении процесса стандартизации в области бухгалтерского учета ифинансовой отчетности эту деятельность можно определить как деятельность, направленную на установление характеристик 

объектов бухгалтерского наблюдения, норм и правил их отражения 
в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в целях обеспечения 
информационной и технической совместимости представляемых отчетов.
Различают следующие формы стандартизации:
1) государственная;
2) национальная;
3) международная.
Государственная стандартизация— стандартизация, которую проводят государственные органы власти. Они же разрабатывают и перспективные планы стандартизации.
Национальная стандартизация — форма стандартизации, которая 
также проводится в государственном масштабе, но государственные 
органы власти не оказывают прямого руководства.
Международная стандартизация осуществляется международными 
организациями, специально созданными для этих целей. Как правило, такие организации создаются несколькими государствами для 
решения вопросов торговли, совместных научных разработок идругих 
вопросов взаимодействия.
В сфере стандартизации бухгалтерского учета и финансовой отчетности данная классификация может применяться с поправкой 
на исторически сформировавшиеся особенности учетных практик 
(моделей бухгалтерского учета) различных стран. Так, например, для 
России характерна только государственная стандартизация, тогда как 
в США применяется именно форма национальной стандартизации 
бухгалтерского учета. Однако традиционно используются термины 
«национальная стандартизация», когда речь идет о совокупности используемых на территории конкретного государства национальных 
стандартов бухгалтерского учета и отчетности, и «международная 
стандартизация» — в отношении глобальных стандартов МСФО.
Основные нормативные документы, используемые при стандартизации,— это непосредственно стандарты инеобходимые разъяснения.
Стандарт— нормативно-правовой документ, вкотором содержатся 
основные требования, разработаны и определены правила и нормы 
к объекту стандартизации — бухгалтерскому учету и финансовой отчетности. Стандарт обязательно должен быть утвержден уполномоченным на это органом.
Стандарт бухгалтерского учета — документ, устанавливающий 
минимально необходимые требования кбухгалтерскому учету, атакже 
допустимые способы ведения бухгалтерского учета (ст. 3 гл.1 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Разъяснение — нормативно-правовой документ, регулирующий 
порядок применения соответствующих стандартов при решении во

просов, недостаточно раскрытых либо вообще не упомянутых всамом 
стандарте.
Перед стандартизацией всфере бухгалтерского учета ифинансовой 
отчетности стоят следующие основные задачи: 
1) унификация форматов финансовой отчетности и методик расчета представляемых в них показателей;
2) совместимость, т.е. пригодность финансовой отчетности к совместному, не вызывающему нежелательных взаимодействий использованию и анализу бизнес-партнерами;
3) достижение взаимопонимания;
4) расширение и стабилизация внешнеэкономических связей. 
При этом реализация одних целей может осуществляться одновременно с реализацией других.

1.2. 
сисТемы национальных бухГалТерских сТандарТов 
и Проблема их различий. ПредПосылки 
международной сТандарТизации бухГалТерскоГо 
учеТа и финансовой оТчеТносТи

Национальная система бухгалтерского учета любой страны определяется системой национальных бухгалтерских стандартов, которые: 
1) обеспечивают получение и использование достаточно полной 
финансовой информации для принятия решений на микро- и макроуровнях;
2) разрабатываются специализированными организациями;
3) опираются на теоретические изыскания;
4) являются обязательными для выполнения на уровне страны;
5) имеют официальный статус правительственных законов, указов 
и директив;
6) определяют используемые методы учета и оценки активов 
и обязательств, формирования капитала и резервов;
7) регламентируют порядок учета и отражения в бухгалтерской 
отчетности иностранной валюты;
8) регламентируют отчетные формы и финансовые показатели; 
9) определяют внешние способы контроля за деятельностью фирмы;
10) содержат национальный план счетов бухгалтерского учета и т.д.
Национальные системы бухгалтерского учета различны, они могут 
регламентировать использование различных оценок объекта учета, 
способов и приемов определения показателей отчетности. Приведем 
примеры таких различий. ВДании, Испании, России, Франции иряде 
других стран основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, в Великобритании — либо по первоначальной 
стоимости, либо по рыночной, в Бельгии — по наименьшей из пер

воначальной и рыночной стоимостей. Переоценка основных средств 
не применяется в Люксембурге, США, Японии и ряде других стран; 
проводится эпизодически по инициативе государственных органов 
в Греции, Испании, Италии, Португалии; является постоянной практикой вВеликобритании, Германии, Нидерландах, России, Франции, 
Швеции и др. Кроме того, переоценка может охватывать различный 
период, например, вВеликобритании недвижимость переоценивается 
не реже одного раза в 5 лет, а в Дании — каждые 6 месяцев. Различны 
условия исроки амортизации внеоборотных активов. Например, срок 
амортизации деловой репутации в Бельгии составляет 5 лет, в Нидерландах — 10, во Франции — 20 лет, а в Великобритании производится 
немедленное полное списание ее стоимости из средств предварительно 
начисляемых резервов. Особенности национальных стандартов сказываются на методике учета практически всех объектов бухгалтерского 
наблюдения. 
Из приведенных данных видно, что даже одно различие в подходе 
к учету того или иного объекта вызывает последовательную цепочку 
отклонений в других связанных с ним показателях. Например, изменение срока полезного использования основных средств приведет 
кполучению иной суммы начисленной амортизации, азначит, ииной 
их остаточной стоимости, изменятся сумма затрат на производство 
и величина себестоимости готовой продукции, незавершенного производства, себестоимость продаж, а следовательно, финансовый результат от обычной деятельности организации. 
Таким образом, мы видим, что правила ведения бухгалтерского 
учета и формирования финансовой отчетности в разных странах неодинаковы иустанавливаются требованиями национальных стандартов этих стан. Различия эти сложились исторически и существуют на 
сегодняшний день. Они зависят от того, на что ориентируется страна 
в построении учета — на теоретические разработки или практические 
потребности делового мира; а также от того, как осуществляется регулирование учетной деятельности — посредством прямого государственного контроля или основную роль играет мнение профессиональных организаций. 
Так, по степени сходства учетных практик выделяются три основные модели бухгалтерского учета.
1. Англо-американская, или британо-американская, модель. Основной признак этой модели— ориентация отчетности на инвестирование 
икредитование предприятий, а также исключительное саморегулирование бухгалтерского учета. Информационное обеспечение государства в лице налоговых органов выведено за рамки системы финансового учета. Система финансового учета базируется на общепринятых 
учетных принципах. Национальные стандарты бухгалтерского учета 
и отчетности разрабатываются профессиональными бухгалтерскими