Учет производства и калькулирование себестоимости продукции в условиях агробизнеса

УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВА 
И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ 
СЕБЕСТОИМОСТИ 
ПРОДУКЦИИ 
В УСЛОВИЯХ 
АГРОБИЗНЕСА

Москва
ВУЗОВСКИЙ УЧЕБНИК
ИНФРА-М
2018

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ 

В.А. ПИПКО

Рекомендовано 
Учебно-методическим объединением вузов по образованию 
в области финансов, учета и мировой экономики
в качестве учебного пособия для студентов, 
обучающихся по специальности 
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит» 

УДК 
657(075.8)
ББК 
65.052я73
 
П32

© Вузовский учебник, 2010
ISBN 978-5-9558-0146-9 (Вузовский учебник)
ISBN 978-5-16-003878-0 (ИНФРА-М)

Подписано в печать 19.12.2009. 
Формат 60×90/16. Бумага офсетная. Печать офсетная. Гарнитура Newton. 
Усл. печ. л. 13,0. ПТ10.

Издательский Дом «Вузовский учебник»
127247, Москва, ул. С. Ковалевской, д. 1, стр. 52
www.vuzbook.ru

Рецензенты:
Л.И. Ушвицкий — д-р экон. наук, проф., декан экономического факультета СевероКавказского технологического университета г. Ставрополя;
Г. М. Лисович — канд. экон. наук, проф., зав. кафедрой «Бухгалтерский учет, анализ 
и аудит» филиала Ростовского государственного экономического университета 
(РИНХ) в г. Георгиевске, заслуженный работник Высшей школы Российской Федерации; 
Е.И. Костюкова — д-р экон. наук, доцент, зав. кафедрой «Бухгалтерский управленческий учет» Ставропольского государственного аграрного университета

Пипко В.А.
Учет производства и калькулирование себестоимости продукции в условиях агробизнеса : учеб. пособие / В.А. Пипко. — М. : 
Вузовский учебник : ИНФРА-М, 2018. — 208 с.
ISBN 978-5-9558-0146-9 (Вузовский учебник)
ISBN 978-5-16-003878-0 (ИНФРА-М)
В соответствии с действующими в настоящее время Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях рассмотрены вопросы организации бухгалтерского учета производства, 
различные способы исчисления себестоимости единицы сельскохозяйственной продукции, позволяющие выбрать оптимальный вариант, выгодный сельскохозяйственному товаропроизводителю.
Работа предназначена для студентов высших и средних учебных заведений, 
обучающихся по экономическим специальностям, а также для работников 
экономической службы, сельскохозяйственных производственных кооперативов, сельскохозяйственных предприятий и других агроформирований. 

УДК 657(075.8)
ББК 65.052я73 

П32

ООО «Научно-издательский центр ИНФРА-М»
127282, Москва, ул. Полярная, д. 31В, стр. 1
Тел.: (495) 280-15-96, 280-33-86. Факс: (495) 280-36-29
E-mail: books@infra-m.ru        http://www.infra-m.ru

ВВЕДЕНИЕ

Основной деятельностью агроформирований, независимо от 
форм собственности (колхозы, открытые и закрытые акционерные 
общества, сельскохозяйственные кооперативы и др.), является 
производство сельскохозяйственной продукции растениеводства 
(зерно, овощи, фрукты и др.), животноводства (молоко, мясо, мед, 
шерсть, яйцо и др.), а также их промышленная переработка. Отечественное сельскохозяйственное производство должно решить 
проблему продовольственной безопасности России. Наша страна 
способна самостоятельно обеспечить себя основными видами продовольствия и может обойтись без импорта продуктов, кроме тех, 
которые не могут быть выращены на нашей территории (некоторые виды экзотических фруктов и ягод, кофе и др.).
К сожалению, сейчас Россия на закупку импортной продукции 
затрачивает в 10 раз больше средств, чем на поддержку отечественного сельхозпроизводителя.
Аграрная политика должна предусматривать:
возрождение отечественного сельского хозяйства, что по 
•
влечет за собой сокращение продовольственного импорта;
установление государством стабильных закупочных цен на 
 
•
сельскохозяйственную продукцию, что не позволит перекупщикам (спекулянтам) за бесценок скупать произведенную (и даже не произведенную!) сельхозпродукцию для последующей перепродажи. Твердые закупочные цены позволят снизить стоимость основных продуктов и обеспечить 
достойную оплату труда работников агрокомплексов;
недопущение отторжения земель сельскохозяйственного 
 
•
назначения у сельхозпроизводителей и их неполное использование;
систему поощрений для сельхозпроизводителей (снабже 
•
ние энергоресурсами по оптимальным ценам, снижение 
налогового бремени и др.), добившихся повышения урожайности сельскохозяйственных культур, повышения продуктивности и увеличения поголовья сельскохозяйственных животных, сокращения потерь сельскохозяйственной 
продукции и др.;
установление оплаты труда руководителей агроформирова 
•
ний и работников экономической службы в зависимости от 

снижения уровня производственных затрат и расходов на 
продажу и др.
В условиях агробизнеса большое место должно быть отведено 
бухгалтерскому учету производства, т.е. объективному формированию себестоимости сельскохозяйственной продукции. Следует 
отметить, что в постсоветский период бухгалтерский учет претерпел значительные изменения.
Во-первых, бухгалтерский учет перестал подразделяться по отраслевому принципу: промышленный учет, сельскохозяйственный 
учет и т.д. В настоящее время во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности действует План счетов 
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. 
№ 94 с последующими изменениями и дополнениями).
Во-вторых, произошло деление бухгалтерского учета на бухгалтерский финансовый учет и бухгалтерский управленческий учет.
Учет производства и методика исчисления себестоимости сельскохозяйственной продукции рассматриваются как в бухгалтерском финансовом учете, так и в бухгалтерском управленческом 
учете. Однако информация, получаемая при учете производства в 
агроформированиях, по-разному используется в бухгалтерском и 
управленческом учете. В бухгалтерском финансовом учете отражается информация, которая предназначена для бухгалтерской финансовой отчетности и внешних пользователей. В управленческом 
учете отражается информация, предназначенная для «внутренней 
отчетности», способствующая активному влиянию на управление 
затратами, на снижение себестоимости продукции, что, в конечном итоге, представляет собой коммерческую тайну.
В учебном пособии подробно рассматриваются:
вопросы организации бухгалтерского учета производствен 
•
ных затрат и выхода продукции;
содержание экономических элементов и статей затрат;
 
•
методика исчисления себестоимости основной и сопря 
•
женной продукции;
практические примеры по исчислению себестоимости еди 
•
ницы почти всех видов продукции растениеводства и животноводства;
методика производства записей на аналитических счетах 
 
•
субсчетов 20–1 «Растениеводство» и 20–2 «Животноводство»;

методика составления калькуляционных листов;
 
•
методика составления справок бухгалтерии на списание 
 
•
калькуляционной разницы между плановой и фактической 
себестоимостью продукции.
В методических рекомендациях Минсельхоза России для определения фактической себестоимости единицы некоторых видов 
сельскохозяйственной продукции предлагается несколько способов калькулирования. Рассмотренные цифровые примеры по исчислению себестоимости единицы продукции различными способами позволят выбрать оптимальный вариант, позволяющий при 
ее продаже получить наибольшую массу прибыли.
Учебное пособие содержит главу «Совершенствование учета 
производства и исчисления себестоимости продукции», которая 
может быть использована студентами при выполнении курсовых 
и дипломных работ.

ГлаВа 1 
ОБЩИЕ ПОлОЖЕНИЯ ПО УЧЕТУ 
ОСНОВНОГО ПРОИЗВОДСТВа

1.1. 
КлаССИфИКацИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННых ЗаТРаТ

В настоящее время в систему Министерства сельского хозяйства РФ входят не только сельскохозяйственные предприятия с 
различной формой собственности, занимающиеся производством 
сельскохозяйственной продукции, но и промышленные предприятия 
по переработке сельскохозяйственной и несельскохозяйственной 
продукции, ремонтно-технические, транспортные и другие обслуживающие сельское хозяйство и рыболовство предприятия, а также строительные, проектно-изыскательские организации.
Вообще производство следует рассматривать с двух позиций: как 
производство (осуществление) затрат, с одной стороны, и производство (выпуск) готовой продукции (работ, услуг), с другой. Другими 
словами, нельзя отдельно рассматривать затраты без учета выхода 
готовой продукции или выпуск готовой продукции без учета производственных затрат.
Основное производство характеризует основную деятельность 
предприятия. Например, основным производством сельскохозяйственных предприятий является производство продукции растениеводства и животноводства, продукции промышленной переработки, основным производством строительных организаций является 
производство строительно-монтажных работ, в ремонтно-технических предприятиях — техническое обслуживание сельскохозяйственных организаций и т.д. Следовательно, основное производство — это такое производство, которое занято изготовлением (производством) той продукции (работ, услуг), для выпуска которой 
создана организация.
В соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (утв. приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. 
№ 792) представлена классификация производственных затрат 
(рис. 1.1).

Как видно из рис. 1.1, производственные затраты классифицируются по 17-ти признакам, автор предлагает также предусмотреть 
18-й признак — «по необходимости включения в себестоимость продукции».
Так, в целях бухгалтерского финансового учета предусмотрена 
классификация затрат по экономическим элементам, предусмотренным в Положении по бухгалтескому учету (ПБУ 10/99) «Расходы 
организации»:
материальные затраты (за минусом возвратных материалов);
 
•
затраты на оплату труда;
 
•

Рис. 1.1. Классификация производственных затрат

отчисления на социальные нужды;
 
•
амортизация;
 
•
прочие затраты.
 
•
Экономические элементы затрат предусмотрены для использования в бухгалтерском финансовом учете и подлежат отражению в 
бухгалтерской финансовой отчетности сельскохозяйственных организаций1:
Отчет о затратах на основное производство (форма 
 
•
№ 8-АПК);
Производство и себестоимость продукции растениеводства 
 
•
(форма № 9-АПК);
Отчет о производстве и себестоимости продукции живот 
•
новодства (форма № 13-АПК).
Однако для целей управленческого учета, осуществления управления затратами, что в конечном итоге должно привести к снижению себестоимости сельскохозяйственной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, элементы затрат следует детализировать по статьям затрат. В дальнейшем все затраты на 
производство классифицируются по некоторым признакам.
По отношению к процессу производства затраты подразделяются:
на затраты предметов и продуктов труда
 
•
 (использование 
удобрений, семян, кормов, молока для выпойки телят 
и т.д.);
затраты средств труда
 
•
 (использование зданий, помещений, тракторов и др. основных средств в виде их амортизации и ремонта, а также специальной одежды, мелкого инвентаря со сроком полезного использования менее 12 месяцев);
затраты живого труда
 
•
 (использование «человеческого 
фактора», выраженное в виде оплаты труда работников 
деньгами, натурой и посредством других выплат).
По способу включения в себестоимость затраты подразделяются:
на прямые
 
•
, непосредственно относимые на себестоимость 
продукции (семена, удобрения, корма, заработная плата 
работников производства и т.д.);

1 
Здесь и далее используются формы бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2008 год.

косвенные
 
•
, относимые на себестоимость отдельных видов 
продукции путем распределения пропорционально установленной базе (амортизация и затраты на ремонт тракторов, оборудование в производственных цехах, заработная 
плата административно-управленческого персонала и т.д.).
По технико-экономическому содержанию затраты подразделяются на:
основные
 
•
, большинство которых относится к прямым затратам;
накладные,
 
•
 к которым относятся расходы на обслуживание 
производства и управление, так называемые затраты по организации производства и управлению.
По составу затрат различают затраты:
простые
 
•
 (одноэлементные), состоящие из одного элемента 
затрат (семена, удобрения, заработная плата работников 
производства и т.д.);
сложные
 
•
 (многоэлементные, комплексные), состоящие из 
двух и более одноэлементных затрат («Затраты на ремонт 
основных средств» состоят из затрат на оплату труда, стоимости израсходованных материалов и пр., общепроизводственных и общехозяйственных расходов и т.д.).
В зависимости от объемов производства затраты подразделяются:
на переменные
 
•
, величина которых находится в определенной зависимости от объема производства (оплата труда при 
сборе урожая, расход семян, кормов на производство продукции, амортизация основных средств, начисляемая пропорциональным способом, и т.д.);
постоянные
 
•
, величина которых не зависит от объема производства (амортизация животноводческих помещений, теплиц и других основных средств, начисляемая линейным 
способом, общепроизводственные и общехозяйственные 
расходы и т.д.);
смешанные
 
•
, т.е. условно-переменные и условно-постоянные, величина которых представляет собой сочетание переменных и постоянных затрат из-за изменения характера 
поведения их по отношению к объемам производства.
По периодичности возникновения затраты подразделяются:
на единовременные, возникающие один раз в течение отчетного
периода (затраты на посев семян, внесение удобрений и т.д.);

текущие
 
•
, т.е. постоянно осуществляемые затраты в течение 
отчетного периода (затраты на оплату труда работников, 
энергоснабжение и т.д.);
периодические
 
•
, т.е. периодически возникающие в течение 
отчетного периода (ежемесячно начисляемая амортизация 
основных средств, периодическое начисление премий — 
поквартально, по окончании календарного года и т.д.).
По отношению к временным периодам (периоду действия) затраты подразделяются:
на затраты будущих периодов
 
•
 — это такие затраты, которые 
произведены в текущем периоде, но относятся к будущим 
отчетным периодам, т.е. возникновение этих затрат не совпадает со временем их осуществления (уплаченная вперед 
арендная плата, затраты, связанные с рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий и т.д.);
затраты текущего отчетного периода
 
•
, т.е. такие, которые 
включаются в затраты производства и относятся в себестоимость продукции (работ, услуг) данного периода;
резервируемые затраты
 
•
, т.е. такие затраты, которые включаются в затраты производства и относятся в себестоимость 
продукции (работ, услуг) в текущем периоде впредь до возникновения фактических расходов в будущем (резерв предстоящей оплаты отпусков, резерв на ремонт основных 
средств и др.).
В зависимости от сферы кругооборота средств все затраты следует подразделять на затраты:
в сфере производства
 
•
 — затраты, которые непосредственно 
включаются в себестоимость готовой продукции (работ, 
услуг);
в
 
•
 сфере продаж — затраты, которые включаются в состав 
снабженческо-заготовительных процессов (продажа готовой продукции, товаров и др.). Затраты в этой сфере представляют собой коммерческие расходы, т.е. расходы, связанные с продажей, не возмещенные покупателями;
в
 
•
 сфере вложений во внеоборотные активы — затраты, которые представляют собой инвестиции в строительство новых, реконструкцию и модернизацию действующих объектов основных средств, приобретение и изготовление основных средств и нематериальных активов, выращивание