Аудит

АУДИТ

Москва
РИОР
ИНФРА-М

Д.Ю. ФИЛИПЬЕВ
Н.В. ПИСЛЕГИНА

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

Рекомендовано УМО по образованию в области финансов, учета 
и мировой экономики в качестве учебного пособия для студентов, 
обучающихся по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», 
«Финансы и кредит» и «Налоги и налогообложение»  

УДК 657.6(075.8)
ББК 65.053я73
Ф53

УДК 657.6(075.8)
ББК 65.053я73

Филипьев Д.Ю., Пислегина Н.В. 
Ф53 
 
Аудит : учеб. пособие / Д.Ю. Филипьев, Н.В. Пислегина. — М. : 
РИОР : ИНФРА-М, 2017. — 179 с. — (Высшее образование: Бакалавриат). — DOI: https://doi.org/10.12737/17827

ISBN 978-5-369-01539-1 (РИОР)
ISBN 978-5-16-011938-0 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-104484-1 (ИНФРА-М, online)

Учебное пособие является весьма важной и полезной частью методического обеспечения курса «Аудит». Материал книги позволяет изучить 
процессы организации и проведения аудита, раскрывает сущность, цель, 
задачи и место аудита в системе финансового контроля, дает представление о независимости аудиторов и их роли в представлении достоверной 
и объективной информации хозяйствующими субъектами.
Пособие иллюстрировано таблицами, рисунками; в каждой главе приведены контрольные вопросы и тесты для самоконтроля знаний студентов.
Адресовано студентам высших учебных заведений, обучающимся по 
направлению «Экономика», а также по магистерской программе «Учет, 
анализ, аудит».

А в т о р ы :
Филипьев Д.Ю. — канд. экон. наук, доцент кафедры «Экономика, финансы и кредит», 
Алтайский государственный технический университет имени И.И. Ползунова;
Пислегина Н.В. — канд. экон. наук, доцент кафедры «Бухгалтерский учет, анализ, статистика», Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации

Р е ц ен з ен т ы: 
Мельник М.В. — д-р экон. наук, профессор кафедры контроля и аудита, Финансовый 
университет при Правительстве Российской Федерации;
Кундиус В.А. — проректор по инновационной работе, заведующая кафедрой экономики 
АПК, Алтайский государственный аграрный университет;
Санникова И.Н. — д-р экон. наук, профессор, заведующая кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита, Алтайский государственный университет;
Шапошников А.А. — д-р экон. наук, профессор кафедры учета и статистики, Новосибирский 
государственный технический университет

© Филипьев Д.Ю., 
Пислегина Н.В.

ISBN 978-5-369-01539-1 (РИОР)
ISBN 978-5-16-011938-0 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-104484-1 (ИНФРА-М, online)

ФЗ 
№ 436-ФЗ
Издание не подлежит маркировке 
в соответствии с п. 1 ч. 4 ст. 11

ПРИНЯТЫЕ СОКРАЩЕНИЯ  

 
ГК РФ — Гражданский кодекс Российской Федерации: часть первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ; часть вторая от 26.01.1996 № 14-ФЗ; часть 
третья от 26.11.2001 № 146-ФЗ; часть четвертая от 18.12.2006 № 230-ФЗ 
КоАП РФ — Кодекс Российской Федерации об административных 
правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ 
НК РФ — Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая 
от 31.07.1998 № 146-ФЗ; часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ 
УК РФ — Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 
№ 63-ФЗ 
 Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» — Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» 
Роспатент — Федеральная служба по интеллектуальной собственности 
АО — акционерное общество 
ЕГРИП — Единый государственный реестр индивидуальных 
предпринимателей 
ЕГРЮЛ — Единый государственный реестр юридических лиц 
МСА — международные стандарты аудита 
МСФО — международные стандарты финансовой отчетности  
МФБ — Международная федерация бухгалтеров 
ПАО профессиональные аудиторские объединения  
ПБУ — положения по бухгалтерскому учету  
ПМАП — положения по международной аудиторской практике  
РПСАД — российские правила (стандарты) аудиторской деятельности 
САД — стандарты аудиторской деятельности 
СБУ — система бухгалтерского учета 
СВК — система внутреннего контроля 
СРО — саморегулируемая организация аудиторов 
УФО — уполномоченный федеральный орган исполнительной 
власти, осуществляющий государственное регулирование аудиторской деятельности 
ФПСАД — федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности 
ФСАД — федеральные стандарты аудиторской деятельности  
IAASB — International Auditing and Assurance Standards Board 
 
 
 

 

ПРЕДИСЛОВИЕ 

Изучение курса «Аудит» способствует формированию у будущих 
бакалавров и магистрантов теоретических знаний, практических навыков и умений в области организации и проведения аудита бухгалтерской 
(финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов, интерпретации результатов аудиторской проверки для формирования объективного мнения о достоверности проаудированной отчетности, а также для разработки рекомендаций по повышению ее прозрачности. 
Содержание учебного пособия соответствует программе дисциплины «Аудит» для студентов бакалавриата, обучающихся по направлению 
«Экономики» (профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»), а также 
для магистрантов, обучающихся по программе «Учет, анализ, аудит». 
Учебное пособие содержит девять глав, в которых систематизированы основные определения понятий, приводятся классификации аудита, 
аудиторских процедур и доказательств, рассматривается технология организации, выполнения аудиторской проверки и формирования аудиторского заключения по ее результатам. 
Контрольные вопросы и тесты по каждой главе, а также список литературы позволят учащимся сконцентрировать внимание на основных 
положениях учебного материала, а также продуктивно организовать самостоятельную работу в процессе изучения дисциплины. 
Настоящее пособие имеет полный комплекс всех необходимых методических материалов и разработано с учетом требований к профессиональным 
компетенциям экономистов. 
 

Эксперт — д-р экон. наук,  
профессор кафедры контроля и аудита 
Финансового университета при Правительстве РФ  
М.В. Мельник 
 
 
 

Глава 1. ПОНЯТИЕ, ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ АУДИТА 

1.1. Теоретические аспекты финансового контроля, задачи               
и функции государственного финансового контроля 

Финансовый контроль — это контрольная деятельность уполномоченных органов за выполнением экономическими субъектами своих 
хозяйственных функций, соблюдением ими финансовой дисциплины, 
с целью выявления возможных отклонений по центрам ответственности, причинам и виновным лицам. 
Объектом финансового контроля выступают главным образом 
финансовые показатели деятельности этих субъектов. 
Целью финансового контроля является выявление отклонений от 
принятых стандартов, нарушений принципов законности, эффективности и экономного расходования материальных ресурсов на более 
ранней стадии, с тем, чтобы иметь возможность принять корректирующие меры, а в отдельных случаях — привлечь виновных лиц к ответственности с целью получения компенсации за причиненный ими 
ущерб или осуществить мероприятия по предотвращению таких 
нарушений в будущем. 
Субъекты финансового контроля — специальные государственные контрольные органы; подразделения в организациях или органах 
управления; негосударственные специализированные фирмы или отдельные специалисты, права, обязанности и ответственность которых 
регламентированы законодательством РФ. Перечень субъектов финансового контроля и основные направления деятельности представлены в табл. 1.1. 
Таблица 1.1 
Направления деятельности субъектов финансового контроля 

Субъекты финансового 

контроля
Направления деятельности

Контроль со стороны законодательных органов власти:
Парламент
В соответствии с Бюджетным кодексом РФ осуществляет:
предварительный контроль в ходе обсуждения и утверждения проектов закона о бюджете и других нормативных правовых актов; текущий контроль исполнения доходных и 
расходных статей принятого бюджета на календарный год;
последующий контроль — при рассмотрении и утверждении отчетов об исполнении бюджета, подготовленных органами исполнительной власти

Счетная палата РФ
В соответствии с Федеральным законом от 05.04.2013 
№ 41-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации» осуществляет внешний аудит бюджета, регулярно информирует Совет Федерации и Государственную Думу о ходе исполнения федерального бюджета и результатах проводимых контрольных мероприятий

Окончание табл. 1.1 

Субъекты финансового 

контроля
Направления деятельности

Контроль со стороны органов исполнительной власти
Минфин России
Согласно постановлению Правительства РФ от 07.04.2004 
№ 185 «Вопросы Министерства финансов Российской Федерации» осуществляет выработку единой государственной 
финансовой, кредитной, денежной политики и нормативноправовое регулирование в бюджетной, налоговой, страховой сферах, в сфере государственного долга, в области 
аудита, бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, 
таможенных платежей и т.п.

Федеральное казначейство
На основании постановления Правительства РФ от 
01.12.2004 № 703 «О Федеральном казначействе» осуществляет правоприменительные функции по обеспечению 
исполнения федерального бюджета, кассовому исполнению 
бюджетов бюджетной системы РФ, предварительный и текущий контроль ведения операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями бюджетных средств

Центральный банк РФ
Согласно Федеральному закону от 10.07.2002 № 86-ФЗ
«О Центральном Банке Российской Федерации» является 
органом банковского регулирования и надзора за деятельностью кредитных организаций, обеспечивает: защиту и 
устойчивость национальной валюты (рубля); развитие и 
укрепление банковской системы РФ; эффективное и бесперебойное функционирование платежной системы

Федеральная налоговая
служба

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 
30.09.2004 № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» осуществляет функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления налоговых и других обязательных платежей в соответствующий бюджет, а также 
контроль производства и обращения этилового спирта, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства

Федеральная таможенная 
служба

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 
21.08.2004 № 429 «Вопросы Федеральной таможенной 
службы» осуществляет функции по контролю и надзору в 
области таможенного дела, а также функции агента валютного контроля и специальные функции по борьбе с контрабандой и административными правонарушениями

Федеральная служба 
финансово-бюджетного 
надзора

На основании постановления Правительства РФ от 
04.02.2014 № 77 «О Федеральной службе финансовобюджетного надзора» осуществляет функции по контролю 
и надзору в финансово-бюджетной сфере, а также функции 
органа валютного контроля

В зависимости от признака, положенного в основу классификации, 
можно выделить следующие виды финансового контроля (табл. 1.2). 
Государственный финансовый контроль осуществляется как в 
масштабе РФ, так и в каждом субъекте РФ. Главная цель государственного финансового контроля — установление соответствия практики управления финансовыми ресурсами во всех сферах производства и распределения общественного продукта цели и задачам финан

совой политики государства. Его важнейшая обязанность — обеспечение органов государственной власти и общества всеобъемлющей и 
достоверной информацией о формировании использовании государственных средств. Объекты государственного финансового контроля 
— денежные отношения, возникающие в связи с формированием финансовых ресурсов в распоряжении государства (и его организаций) и 
использованием этих средств на удовлетворение государственных и 
общественных нужд. 
Таблица 1.2 
Виды финансового контроля 

Отличитель
ный признак

Виды 

контроля
Характеристика

Характер 
материала, 
на основе 
которого 
проводится 
контроль

Документальный

Базируется на исследовании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской, статистической и оперативно-технической отчетности, нормативной, проектно-конструкторской, технологической и другой документации

Фактический
Предполагает изучение фактического состояния проверяемых объектов по данным их осмотра (пересчета, взвешивания, лабораторного анализа и т.п.)

Обследуемый период

Оперативный
Документальная проверка, осуществляемая внутри отчетного месяца (например, за каждую декаду, за каждый 
день) по завершении контролируемого процесса, операции или действия

Периодический
Проверка, проводимая по окончании отчетного периода 
(месяца, квартала или года). По данным планов, смет, 
норм и нормативов, первичных документов, производственных, материальных и других отчетов, по записям в 
учетных регистрах и другим источникам

Субъект 
контроля

Государственный

Проводится органами государственной власти и управления

Ведомственный

Проводится контрольно-ревизионными отделами ведомств, головными организациями за деятельностью дочерних и зависимых организаций

Внутрихозяйственный

Проводится контрольными подразделениями организаций и каждым работником в рамках определенных для 
него функций и должностных обязанностей

Общественный
Проводятся физическими лицами, объединениями физических лиц на добровольных началах, Общественной палатой РФ

Независимый
Осуществляется аудиторскими организациями либо 
аудиторами, работающими самостоятельно

Государственному финансовому контролю подлежат: 
1) органы государственной власти (в том числе их аппараты); 
2) государственные предприятия и учреждения, а также предприятия 
и учреждения с участием государства; 
3) предприятия, организации, учреждения, финансируемые за счет 
бюджетных средств или получающие государственные субсидии; 
4) государственные бюджетные и внебюджетные фонды; 
5) органы местного самоуправления, предприятия и организации вне 
зависимости от формы собственности, а также физические лица, 

если они получают, перечисляют, используют государственные 
средства или управляют ими, имеют предоставленные законодательством или органами государственной власти налоговые, таможенные или иные льготы и преимущества; 
6) общественные объединения, негосударственные фонды и иные негосударственные некоммерческие организации в части, связанной 
с получением, перечислением, использованием государственных 
средств или управлением ими, а также в части предоставленных 
законодательством или органами государственной власти налоговых, таможенных и иных льгот и преимуществ; 
7) предпринимательские структуры и физические лица в части уплаты налогов и осуществления деятельности, регулируемой государством. 
Государственный финансовый контроль реализуется при помощи 
создаваемой государством системы органов государственного финансового контроля. 

1.2. История возникновения и развития аудита 

Аудитор (от лат. auditor — слушатель, выслушивающий). В семинариях и в светских учебных заведениях Европы аудиторами называли 
учеников, назначенных учителем для выслушивания уроков своих товарищей. В Германии так называли молодых специалистов, присутствовавших при производстве судебных дел, но не имевших права голоса. Во Франции во времена Второй Империи аудиторы присутствовали на заседаниях Госсовета с целью подготовки из них чиновников 
высокого ранга. В ряде государств аудиторами называли заседателей 
судов, но чаще всего аудиторами были лица, занимавшие военносудебные должности. 
Аудиторы в современном понимании этого слова впервые появились в Великобритании в XIII–XIV вв. Уже в те времена из общего 
понятия «бухгалтер» выделяется смежное — «аудитор». За первым в 
его повседневной деятельности сохранялись функции лица, организующего и ведущего счета бухгалтерского учета, а на второго возлагались функции независимого контролера, проверяющего счета. К середине XIX в. слово «аудитор» окончательно утратило свое первоначальное значение. И с тех пор аудиторами называют независимых 
специалистов в области бухгалтерского учета и финансовой отчетности. 
Основными причинами появления аудита являются: 
1) разделение интересов собственников имущества и лиц, управляющих этим имуществом; 
2) появление АО, бирж, экономические кризисы, банкротства АО зачастую вызванные не экономическими предпосылками, а недобросовестными действиями управляющих этими обществами. 

Вышеназванные причины привели к тому, что не только собственникам, но и самому АО требовалась достоверная информация о финансовом и имущественном положении, о величине прибыли и убытка, о движении денежных средств АО. 
В 1844 г. в Англии был принят Закон «Об акционерных компаниях», предусматривавший необходимость составления и представления 
ежегодного отчета (проверенного и подтвержденного специальным 
человеком — независимым аудитором) правлением АО акционерам. 
Аудиторское дело в США возникло под непосредственным влиянием британской практики аудита, предусматривающей детальное исследование данных баланса организаций. В 1877 г. была образована 
американская ассоциация аудиторов. В 1896 г. законодательным органом штата Нью-Йорк был принят законопроект, регулирующий аудиторскую деятельность. В 1917 г. с целью стандартизации процедур 
аудита разрабатываются «Утвержденные методы по подготовке данных балансового отчета», а в 1934 г. опубликован документ «Проверка финансовых отчетов независимыми аудиторами». Он содержал рекомендации к применению позднее повсеместно используемые процедуры аудита: изучение инвентарной ведомости, подтверждение дебиторов по расчетам и т.п. В том же году была принята серия законов 
«О ценных бумагах», «Биржевых операциях», в соответствии, с которыми АО, зарегистрированные на фондовой бирже, должны были 
публиковать свои годовые отчеты, заверенные независимой аудиторской организацией или индивидуальным аудитором, не позднее трех 
месяцев после окончания отчетного периода. 
В Германии первые шаги по введению аудита были предприняты в 
1870 г., когда дополнение к закону «Об акционерных обществах» обязало наблюдательные советы этих обществ проводить проверку баланса, отчета о прибылях и убытках и докладывать о результатах этих 
проверок на общем собрании акционеров. 
Сегодня аудиторскую деятельность осуществляют индивидуальные аудиторы, аудиторские организации, а также транснациональные 
аудиторские компании, имеющие свои филиалы и представительства 
во многих странах мира (Pricewaterhouse Coopers, Deloitte and Touch, 
Ernst & Young, KPMG). 

1.3. Сущность, цели аудита и его задачи и принципы 

В соответствии со ст. 1 «Понятие аудиторской деятельности» Федерального закона «Об аудиторской деятельности»: аудиторская деятельность (аудиторские услуги) — это деятельность по проведению 
аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая 
аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. Под 
аудитом согласно указанной выше норме Закона понимается — неза

висимая проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого 
лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. 
Существуют и иные определения понятия «аудит»: систематический процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической 
хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям; процесс снижения до приемлемого уровня информационного 
риска (т.е. вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся 
ложные или неточные сведения) для пользователей финансовых отчетов. Согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» 
«целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц». 
К сведению! Под финансовой (бухгалтерской) отчетностью аудируемого 
лица понимается отчетность (или ее часть), предусмотренная Федеральным 
законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» или изданными в 
соответствии с ним иными нормативными правовыми актами, аналогичная по 
составу отчетность (или ее часть), предусмотренная другими федеральными 
законами или изданными в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами, а также иная финансовая информация. 
Важно! Целью аудита не является оценка соблюдения интересов собственников и эффективности финансово-хозяйственных операций аудируемого лица. 
При этом под достоверностью во всех существенных отношениях 
понимается такая степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности 
на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении 
аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные экономические решения. 
Для достижения главной цели аудитор самостоятельно определяет 
подходы, процедуры и методы своей работы. Правовое регулирование 
аудиторской деятельности осуществляется на основе принципов, отражающих наиболее значимые сущностные характеристики данного 
правового института, особенности проведения аудита и возникающих 
в этой сфере правоотношений. Основные принципы аудиторской деятельности и их характеристики отражены в табл. 1.3. 
Таблица 1.3 
Принципы аудиторской деятельности 

Принцип
Характеристика

Экономической 
свободы

Принцип экономической свободы, в том числе предпринимательской 
деятельности, закреплен в Конституции РФ (ч. 1 ст. 8 и ч. 1 ст. 34) и 
означает, что аудиторская организация, индивидуальный аудитор как 
самостоятельные субъекты вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные им законом