Бухгалтерский учет и анализ

БУХГАЛТЕРСКИЙ 
УЧЕТ И АНАЛИЗ

Москва
ИНФРА-М
2018

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

Под редакцией 
Ю.И. Сигидова, М.С. Рыбянцевой

Рекомендовано федеральным государственным бюджетным 
образовательным учреждением высшего профессионального образования 
«Государственный университет управления» в качестве учебного пособия 
для студентов высших учебных заведений, обучающихся 
по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика», 
 38.03.02 «Менеджмент» (квалификация (степень) «бакалавр»)

Регистрационный номер рецензии 256 от 25.05.2013 (ФГАУ ФИРО)

Подписано в печать 12.12.2014. Формат 60×90/16. Бумага офсетная. 
Гарнитура Newton. Печать офсетная. Усл. печ. л. 21,0. Уч.-изд. л. 22,68 + 10,2 ЭБС.
ПТ20.
ТК 235300-499208-251113
ООО «Научно-издательский центр ИНФРА-М»
127282, Москва, ул. Полярная, д. 31В, стр. 1
Тел.: (495) 280-15-96, 280-33-86. Факс: (495) 280-36-29
E-mail: books@infra-m.ru                 http://www.infra-m.ru

УДК 657(076)(075.8)
ББК 65.052я73
 
Б94

Бухгалтерский учет и анализ : учеб. пособие / под ред. Ю.И. Сигидова, М.С. Рыбянцевой. — М.: ИНФРА-М, 2018. — 336 с. + Доп. 
материалы [Электронный ресурс; Режим доступа http://www.
znanium.com]. — (Высшее образование: Бакалавриат). — www.dx.doi.
org/10.12737/1686.

ISBN 978-5-16-009144-0 (print)
ISBN 978-5-16-100736-5 (online)

В учебном пособии изложены важнейшие аспекты учета и анализа активов, обязательств и капитала организации. Представленный материал состоит из двух частей. В первой части излагаются понятие, задачи и функции бухгалтерского учета, нормативное регулирование бухгалтерского учета в 
Российской Федерации, этические требования, предъявляемые к бухгалтеру; описаны предмет и 
метод бухгалтерского учета, виды и строение бухгалтерских счетов и правила формирования корреспонденций счетов; рассмотрены организационно-методические основы экономического анализа.
Во второй части описаны методики учета и анализа активов, обязательств и капитала организации — основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, расчетов 
с персоналом по оплате труда, затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и др. 
Уделено внимание основам формирования бухгалтерской отчетности, а также информационным возможностям анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности компании. 
Для студентов и преподавателей российских вузов, бухгалтеров, финансистов, менеджеров.

ББК 65.052я73

Б94

©  Коллектив авторов, 2014
ISBN 978-5-16-009144-0 (print)
ISBN 978-5-16-100736-5 (online)

Рецензенты:
Л.И. Хоружий, д-р экон. наук, проф., проректор Российского государственного аграрного университета — МСХА им. К.А. Тимирязева;
Л.И. Куликова, д-р экон. наук, проф., заведующий кафедрой финансового 
учета Института экономики и финансов Казанского (При волж ского) федерального университета;
Н.К. Васильева, д-р экон. наук, проф., заведующий кафедрой экономического анализа Кубанского государственного аграрного университета

Авторский коллектив:
Часть 1. Главы 1–4 — проф. Сигидов Ю.И.; глава 5 — доц. Рыбянцева М.С.
Часть 2. Главы 1, 2, 4 — доц. Оксанич Е.А., Сигидова Н.Ю.; главы 3, 5, 
8–10 — доц. Ясменко Г.Н.; глава 6 — доц. Оксанич Е.А.; главы 7 и 12 — доц. 
Рыбянцева М.С.; глава 11 — проф. Сигидов Ю.И.

ФЗ 
№ 436-ФЗ
Издание не подлежит маркировке 
в соответствии с п. 1 ч. 4 ст. 11

Материалы, отмеченные знаком 
, доступны в электроннобиблиотечной системе znanium (www.znanium.com)

ПРЕДИСЛОВИЕ

Настоящее пособие продолжает серию учебников по учетным 

дисциплинам, подготовленных преподавателями кафедры теории 
бухгалтерского учета Кубанского государственного аграрного университета.

Авторы предлагают преподавателям и студентам российских вузов 

подробный материал по важнейшим темам учета и анализа активов, 
обязательств и капитала организации.

Учебное пособие состоит из двух частей:
1) «Основы бухгалтерского учета и анализа» (пять глав);
2) «Учет и анализ активов, обязательств и капитала организации» 

(12 глав).

В первой части рассматриваются следующие вопросы:

• сущность бухгалтерского учета (понятие хозяйственного учета, 

место бухгалтерского учета в системе управления, задачи и 
функции бухгалтерского учета);

• руководство бухгалтерским учетом в России (нормативное регу
лирование бухгалтерского учета в Российской Федерации; этические требования, предъявляемые к бухгалтеру);

• предмет и метод бухгалтерского учета (принципы бухгалтер
ского учета, предмет бухгалтерского учета и его объекты; элементы метода бухгалтерского учета);

• бухгалтерские счета и двойная запись (счета бухгалтерского уче
та и их строение, структура и содержание Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций; формирование корреспонденций счетов);

• организационно-методические основы экономического анализа 

(понятие анализа, его цель, задачи, принципы и основные виды; 
методы, применяемые при решении поставленных задач).
Вторая часть состоит из пяти разделов:
1) «Учет и анализ основных средств и нематериальных активов»;
2) «Учет и анализ затрат на производство и реализацию продук
ции»;

3) «Учет и анализ абсолютно ликвидных активов»;
4) «Учет и анализ капитала и обязательств организации»;
5) «Анализ финансового состояния на основе данных финансо
вой отчетности».

Авторы выражают благодарность авторам публикаций, использо
ванных при создании пособия. Будем искренне признательны за 
замечания, поправки и предложения.

ЧАСТЬ 1 
ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА

ГЛАВА 1

СУЩНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

В данной главе рассматриваются понятие хозяйственного 

учета, место бухгалтерского учета в системе управления, задачи и 
функции бухгалтерского учета.

Изучив эту главу, вы сможете:

•
охарактеризовать сущность систем финансового и управленческого учета, выявить их существенные различия;

•
описать основные виды учета и систему применяемых измерителей;

•
уяснить место бухгалтерского учета в системе управления в 
контексте задач и функций учетной системы;

•
классифицировать пользователей учетной информации и их 
информационные потребности.

1.1. 
ПОНЯТИЕ ХОЗЯЙСТВЕННОГО УЧЕТА. 
ИЗМЕРИТЕЛИ, ПРИМЕНЯЕМЫЕ В УЧЕТЕ. ВИДЫ УЧЕТА

Предприниматель, организуя свое дело, стремится получить 

как можно больше прибыли. Этого он может добиться за счет повышения эффективности производства, улучшения качества продукции, снижения издержек производства. А чтобы получить такие результаты, необходимо управлять своим бизнесом, т.е. правильно 
ставить конкретные задачи, принимать оптимальные решения, организовывать контроль, оперативно регулировать и оценивать полученные результаты.

Для принятия правильного управленческого решения необходима 

соответствующая информация. С этой целью организуется систематическое наблюдение, результаты которого выражаются в цифровых 
данных и регистрируются. Получение цифровых данных обеспечивает хозяйственный учет.

Содержанием хозяйственного учета являются наблюдение, изме
рение, регистрация фактов хозяйственной жизни, их группировка и 
обобщение. Таким образом, хозяйственный учет — это система наблюдения, измерения, регистрации и обобщения фактов, явлений и 
хозяйственных процессов в целях контроля, анализа и управления 
ими.

Хозяйственный учет — это функция управления. По своему на
значению хозяйственный учет призван обеспечить информацией 
аппарат управления.

Все совершаемые факты хозяйственной жизни должны быть от
ражены в учете количественно. Для этого применяются измерители:
• натуральные;
• трудовые;
• денежные.

Натуральные измерители в учете применяются для получения по
казателей в натуральном выражении. К таким измерителям принято 
относить:
• меры счета — штуки;
• меры длины — сантиметры, метры, километры;
• меры веса — граммы, килограммы, центнеры, тонны;
• меры объема — литры, кубические метры;
• меры площади — гектары, квадратные метры.

Выбор натурального измерителя и его применение зависят от осо
бенностей учитываемых объектов. Например, пробег автомобиля 
измеряется в километрах, урожай сельскохозяйственных культур — 
в центнерах, тоннах, горючее — в литрах. Кроме простых натуральных показателей широко применяются и комбинированные. Например, объем грузоперевозок измеряется в тонно-километрах, урожайность сельскохозяйственных культур — в центнерах с 1 гектара и т.д.

Натуральными измерителями можно пользоваться в учете только 

при наблюдении за однородными предметами. Группировка или суммирование разнородных материальных ценностей с их помощью 
практически невозможна. Так, нельзя сложить вместе и учитывать 
мясо, молоко, зерно, сахарную свеклу, хотя мера измерения у них 
одна — центнеры. Натуральные измерители применяются в количественно-суммовом учете, где отражается движение товарно-материальных ценностей.

Трудовые измерители применяются для учета затрат труда, коли
чества затраченного рабочего времени. Оно выражается в минутах, 
часах, днях. С помощью трудовых измерителей определяют отработанное время, произведенное количество продукции в единицу времени (производительность труда) или затраты рабочего времени на 
единицу продукции, рассчитывается заработная плата.

Сочетая трудовые измерители с натуральными, можно контроли
ровать соблюдение норм выработки, соизмерять затраты труда с результатами производства.

Трудовые измерители позволяют сравнивать между собой затраты 

труда на производство того или иного вида продукции (даже разнородного), суммировать затраты труда на производство различных 
видов продукции.

Денежный измеритель используется наиболее широко для отра
жения разнообразных хозяйственных явлений и обобщения их в 
единой денежной единице. В России это рубль. Денежный измеритель применяют для калькулирования себестоимости продукции, 
учета движения материальных ценностей, определения результатов 
работы организации — прибыли или убытков.

С помощью денежного измерения можно получить все необходи
мые данные в обобщенном виде.

Существующая система счетоводства разделяется на два уровня: 

учет на макроуровне и учет на микроуровне.

Учет на макроуровне (национальное счетоводство) осуществля
ется в рамках отраслей экономики и характеризуется тем, что определяется совокупный общественный продукт и национальный доход 
в рамках страны. Учет на макроуровне — это сфера интересов статистиков, потенциальных иностранных инвесторов. Национальное 
счетоводство использует аппарат традиционного бухгалтерского 
учета.

Учет на микроуровне ведется в организациях и характеризуется 

тем, что фиксируются хозяйственные процессы отдельного хозяйствующего субъекта.

Счетоводство на микроуровне подразделяется на камеральную и 

патримониальную системы счетоводства.

Основная цель камеральной системы счетоводства — учет доходов 

и расходов и сопоставление фактических величин со сметой; состояние и движение активов (имущества) рассматривается как следствие выполнения бюджета (сметы). Камеральное счетоводство существует параллельно с патримониальным.

В патримониальной системе счетоводства основной упор делается 

на учет состояния и движения ценностей — имущества, возникающие при этом доходы и расходы являются следствием движения 
этих ценностей.

Патримониальная система счетоводства проявляется в двух вари
антах: униграфическом (простом) и диграфическом.

Униграфическое (простое) счетоводство основано на отражении 

различных фактов хозяйственной жизни в разных единицах (как правило, натуральных) без применения метода двойной записи на взаимосвязанных счетах.

Особенностью диграфического счетоводства является фиксация 

каждого факта хозяйственной жизни дважды на счетах бухгалтерского учета в едином денежном измерении.

В Российской Федерации действует система хозяйственного 

учета, в которой выделяются четыре взаимосвязанных вида учета:
• оперативный,
• статистический,

• бухгалтерский,
• налоговый.

Оперативный учет осуществляется для получения информации в 

целях текущего управления и контроля за хозяйственными процессами на отдельных участках производственной и финансовой деятельности организации. С помощью оперативного учета управленческому персоналу поступает информация об использовании рабочего времени, о наличии производственных запасов, движении 
материальных ценностей в организации, выполнении выработки, об 
объемах произведенной продукции, ее отгрузке и реализации, получении выручки и т.д. При этом используются все виды учетных измерителей, но чаще всего — натуральные и трудовые.

Источником информации для получения таких сведений могут 

быть документы и данные, полученные по телефону, телетайпу, 
факсу, в устной форме.

Оперативный учет может прерываться во времени, и надобность 

в нем появляется по мере необходимости.

Статистический учет изучает явления, носящие обобщающий 

массовый характер в различных областях хозяйства, экономики, в 
науке, образовании и т.д. Этот вид учета собирает и обобщает информацию о состоянии экономики, движении рабочей силы, товаров, 
ценных бумаг, материальных запасов, численности и составе населения по возрасту, полу, профессиям и т.д.

Соответствующие сведения необходимы для анализа результатов 

различных процессов и прогнозирования дальнейшего развития. 
Количественная характеристика таких процессов рассматривается в 
неразрывной связи с качественной с целью раскрытия закономерности развития явлений (объем производства, себестоимость, использование рабочего времени и др.).

Статистический учет абстрагируется от конкретного факта. Его 

информация строится на обобщающих показателях, характеризующих совокупность объектов. В статистическом учете используются 
агрегированные (обобщенные) данные оперативного и бухгалтерского учета, а также сведения, полученные при комплексных и выборочных наблюдениях, переписях.

Бухгалтерский учет — это формирование документированной 

систематизированной информации об объектах бухгалтерского учета 
в соответствии с требованиями, установленными законодательством 
Российской Федерации по бухгалтерскому учету, и составление на ее 
основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Сформировать такую информацию можно, применяя упорядо
ченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в 
денежном выражении об объектах бухгалтерского учета и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех 

сделок, событий, хозяйственных операций, совершаемых в организации.

Бухгалтерский учет изучает количественную сторону хозяй
ственных явлений в неразрывной связи с их качественной стороной 
путем сплошной, непрерывной, документально обоснованной и взаимосвязанной регистрации хозяйственных фактов как в натуральных 
показателях, так и в денежном выражении.

Бухгалтерский учет отличается от оперативного и статистиче
ского:
• в бухгалтерском учете имеет место сплошное отражение финан
совой и хозяйственной деятельности организации, всего его 
имущества и источников его формирования, всех видов производственных запасов, основных фондов, затрат на производство 
и реализацию продукции, денежных средств, задолженности организации и т.п.;

• в бухгалтерском учете реализуется непрерывное во времени от
ражение происходящих хозяйственных фактов (фактов хозяйственной жизни), т.е. происходят постоянное наблюдение и отражение фактов хозяйственной жизни, связанных с движением 
основных 
средств, 
производственных 
запасов, 
денежных 

средств, ценных бумаг, расчетов, фондов, кредитов и т.п.;

• каждый хозяйственный факт оформляется документально бумаж
ным первичным документом или машинным носителем информации, который имеет правовую основу. Согласно первичному 
бухгалтерскому документу устанавливается ответственность за 
выполняемый факт хозяйственной жизни, а следовательно, первичный бухгалтерский документ приобретает юридическую силу;

• все имущество организации и хозяйственные процессы обяза
тельно отражаются в денежном выражении, обобщая натуральные и трудовые показатели;

• имеет место взаимосвязанное отражение финансовой и хозяй
ственной деятельности. Так, при поступлении материальных ресурсов на склады организации обязательно должно быть указано, откуда они поступили — от поставщиков или в результате 
передачи их из одного подразделения в другое; выплата заработной платы работникам организации из кассы наличными подтверждает уменьшение задолженности организации работающим, а также уменьшение денежных средств в кассе; поступление выручки от реализации продукции увеличивает наличие 
денежных средств в кассе или банке и подтверждает уменьшение 
готовой продукции на складах организации и т.д.
Только использование информации всех трех видов учета позво
ляет организации наиболее эффективно управлять хозяйственной 
деятельностью, удовлетворять запросы потребителей продукции, 

выполнять работы и оказывать услуги, оценивать положение организации на рынке.

Все экономические субъекты обязаны вести бухгалтерский учет 

непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации.

К экономическим субъектам относятся:

• российские организации;
• индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы;
• филиалы, представительства и иные структурные подразделения 

иностранных организаций;

• международные организации;
• простое товарищество.

К числу российских организаций относятся:

• все коммерческие и некоммерческие организации;
• государственные органы;
• органы местного самоуправления;
• органы управления государственных внебюджетных фондов и 

территориальных государственных внебюджетных фондов;

• Банк России.

Сказанное означает, что ведение бухгалтерского учета обяза
тельно для:
• бюджетных организаций;
• организаций, применяющих упрощенную систему налогообло
жения в соответствии с гл. 262 Налогового кодекса Российской 
Федерации (НК РФ);

• организаций, получивших статус участников проекта по осуще
ствлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 08.09.2010 
№ 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково».
Бухгалтерский учет должен применяться при ведении бюджетного 

учета активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, а также при 
составлении бюджетной отчетности.

В рамках бухгалтерского учета выделяются два его вида:

• финансовый;
• управленческий (производственный).

Финансовый учет представляет собой систему подготовки и сбора 

учетной информации, обеспечивающей регистрацию и отражение 
фактов хозяйственной жизни. Целью финансового учета является составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая используется в самой организации руководителями разных уровней, а также 
инвесторами, кредиторами, банками, финансовыми органами и др.

Финансовый учет обязаны вести все без исключения организации. 

Правила ведения финансового учета, а также порядок составления 

бухгалтерской (финансовой) отчетности определены законодательством и основаны на общепринятых принципах.

Бухгалтерское отражение фактов хозяйственной жизни на бухгал
терских счетах происходит после их совершения, поэтому информацию 
финансового учета можно подвергнуть проверке и она объективна.

Управленческий учет предназначен для сбора внутренней учетной 

информации, используемой в самой организации для принятия 
управленческих решений. Его главное предназначение — обеспечить 
необходимой и в полном объеме информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных результатов.

В управленческом учете обобщается плановая, нормативная, про
гнозная и аналитическая информация, более полно отражаются учетные процедуры наблюдения, измерения, регистрации.

В управленческом учете информация об издержках производства 

группируется и учитывается:
• по видам затрат (номенклатуре продукции, работ и услуг);
• месту возникновения затрат, т.е. структурным подразделениям, 

в которых концентрируется первоначальное потребление материальных ресурсов (рабочим местам, бригадам, цехам и т.п.);

• носителям затрат, т.е. видам продукции, работ и услуг данной 

организации, предназначенным для продажи на рынке.
Управленческий учет вести необязательно, требование о его при
менении исходит от администрации организации, при этом внешние 
пользователи не влияют на систему управленческого учета.

Рассмотрим различия между финансовым и управленческим уче
том (табл. 1.1).

Т а б л и ц а  1 . 1

Различия финансового и управленческого учета

Область 
сравнения
Финансовый учет
Управленческий учет

Основные 
потреби тели 
информации

Сторонние организации и лица (акционеры, кредиторы, органы статистики и др.)

Управленческий персонал и менеджеры организации

Виды систем 
бухгалтерского учета

Система двойной записи. Используют 
счета, включенные в 
Главную книгу. Записи 
кодируют

Не ограничен двойной 
записью, используется 
любая система. Информация не накапливается 
на счетах Главной книги. 
Готовится для руководителей и на этом прекращается ее использование