Бухгалтерский учет

Рекомендовано федеральным
государственным бюджетным
образовательным учреждением высшего
профессионального образования
«Государственный университет
управления» в качестве учебника
для студентов высших учебных
заведений, обучающихся по направлению
подготовки 38.03.01 «Экономика»
(квалификация (степень) «бакалавр»)
2018

УДК 657(075.8)
ББК 65.052
В75
Р е ц е н з е н т:
доктор экономических наук, профессор О.Ф. Тимофеева
Воронина, Л.И.
В75
Бухгалтерский учет : учебник. / Л.И. Воронина. – 5!е изд.,
перераб. и доп. – М. : Альфа!М : ИНФРА!М, 2018. – 480 с. :
ил. + Доп. материалы [Электронный ресурс; Режим доступа
http://www.znanium.com].– (Бакалавриат)
ISBN 978!5!98281!349!7 («Альфа!М»)
ISBN 978!5!16!006857!2 («ИНФРА!М»)
Раскрываются содержание, функции, предмет и метод бухгалтерско!
го учета, принципы балансового обобщения и двойной записи на счетах
бухгалтерского учета, процессы документирования и инвентаризации.
Приводятся формы бухгалтерского учета и правила его организации, по!
рядок составления бухгалтерской отчетности.
Особое внимание
уделяется вопросам учета основных хозяйственных процессов коммерче!
ской организации: снабжения (заготовления), производства и реализа!
ции. Теоретические вопросы разъясняются на практических примерах.
Для студентов, аспирантов и преподавателей экономических вузов.
Представляет интерес для бухгалтеров, аудиторов, слушателей бухгалтер!
ских курсов и руководителей коммерческих организаций.
УДК 657(075.8)
ББК 65.052
Материалы, отмеченные знаком
, дос!
тупны
в
электронно!библиотечной
системе
znanium (www.znanium.com)
© Воронина Л.И., 2013
© «Альфа!М» : «ИНФРА!М», 2013
ISBN 9785982813497 («АльфаМ»)
ISBN 9785160068572 («ИНФРАМ»)

П
РЕДИСЛОВИЕ
Одним из наиболее эффективных путей решения
задачи подготовки квалифицированных специалистов в области
бухгалтерского учета, способных в сжатые сроки овладеть необхо!
димым объемом знаний и приступить к практической работе, яв!
ляется комплексное построение учебного материала на основе со!
четания теории и практики. Именно такой комплексный подход
использован автором при подготовке данного учебника.
Цель автора – помочь студентам понять теоретические основы
бухгалтерского учета и сложившуюся национальную практику
учета, а также процесс перевода российского финансового учета и
отчетности на международные стандарты.
Рассмотрение теоретических и практических вопросов строго
согласовано с рабочей программой учебной дисциплины «Бухгал!
терский учет», разработанной Финансовым университетом при
Правительстве РФ на базе федерального государственного обще!
образовательного стандарта высшего профессионального образо!
вания (ФГОС ВПО) третьего поколения.
В учебнике раскрываются содержание и функции бухгалтер!
ского учета, рассматриваются предмет и метод бухгалтерского
учета, балансовое обобщение и организация бухгалтерского учета,
дано полное представление о бухгалтерских счетах и двойной
записи, документации и инвентаризации, формах бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности. Рассмотрены вопросы теории
бухгалтерского учета, применения МСФО и описан процесс адап!
тации к ним национальной системы учета и отчетности и россий!
ских положений по бухгалтерскому учету (ПБУ). Большое внима!
ние уделено действующей в настоящее время в России системе
бухгалтерских счетов, организации документооборота, формам
бухгалтерского учета и отражению в учете основных хозяйствен!
ных процессов.
Материал построен в соответствии с действующей законода!
тельной и нормативной базой регулирования бухгалтерского учета
в Российской Федерации. Все вопросы излагаются с точки зрения

Предисловие
гармонизации бухгалтерского учета согласно Концепции развития
бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.
Разъяснение теоретических положений проведено на конкрет!
ных практических примерах. Для наглядности наиболее сложные
теоретические вопросы представлены в схемах и таблицах.
В целях развития практических навыков и закрепления прой!
денного материала в конце глав помещены практикумы, а также
вопросы и задания для самопроверки и собеседования.
Приведена сквозная задача, позволяющая согласовать разби!
тый по главам теоретический материал и созданная на основе
обобщения автором более чем 10!летней собственной практики
проведения аудиторских проверок.
Данная работа выполнена при информационной поддержке
компании «КонсультантПлюс».

СУЩНОСТЬ, ФУНКЦИИ И ПРИНЦИПЫ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Цель главы – сформировать представление о бухгалтерском учете как
отдельном виде хозяйственного учета, рассмотреть место и роль бух!
галтерского учета в системе управления экономическими субъектами
(организациями), его основные функции и принципы регулирования.
1.1. Понятие учета, его роль в системе
управления. Измерители, применяемые в учете
Развитие человеческого общества неразрывно
связано с производством материальных благ, а эффективная орга!
низация хозяйственной деятельности немыслима без использова!
ния хозяйственного учета. В процессе эволюции человеческое об!
щество непрерывно совершенствовало и само понятие хозяйст!
венного учета, и методы его ведения.
Хозяйственный учет в настоящее время обычно трактуют как
систему количественного отражения и качественной характери!
стики хозяйственной деятельности в целях эффективного управ!
ления ею.
В процессе своего развития хозяйственный учет разделился на
три системы (вида): 1) оперативный учет, 2) бухгалтерский учет,
3) статистический учет.
Оперативный учет – это система текущего (не обязательно по!
стоянного) наблюдения и контроля за отдельными хозяйственны!
ми явлениями и процессами с целью руководства ими в момент их
совершения.
Из оперативного учета управленческому персоналу поступает
информация о работниках, опоздавших или не явившихся на ра!
боту, движении материальных ресурсов в организации, объемах
выпущенной из производства готовой продукции, ее отгрузке и
продаже, количестве забракованной продукции, о наличии про!
изводственных запасов и т.д. Источником информации для уп!
равленческого персонала могут быть как документы, так и дан!

Глава 1. Сущность, функции и принципы бухгалтерского учета
ные, полученные по электронной почте, телефону, факсу, в уст!
ной форме. Оперативный учет может прерываться во времени.
При ведении такого учета могут использоваться любые измерите!
ли. Обычно оперативный учет – довольно простая процедура, не
требующая специально подготовленных кадров. Как правило,
оперативный учет применяется в отдельных структурных подраз!
делениях организации – в цехах, на участках, рабочих местах.
Таким образом, отличительными особенностями оперативно!
го учета являются:
 быстрота получения информации;
 необязательность ее документального оформления;
 возможность нерегулярного ведения учета;
 использование любых измерителей;
 выполнение довольно простых процедур, не требующих специ!
альной квалификации.
Бухгалтерский учет – это система непрерывного (сплошного)
наблюдения и контроля за хозяйственной деятельностью органи!
зации, предназначенная для изучения количественной стороны
хозяйственных явлений в неразрывной связи с их качественной
стороной путем сплошной, непрерывной, документально обосно!
ванной и взаимосвязанной регистрации хозяйственных фактов
как в натуральном, так и в денежном выражении.
В отличие от других видов учета бухгалтерский учет:
 непрерывный (сплошной) во времени, т.е. в нем отражаются все
хозяйственные явления и события, происшедшие в организации;
 требует обязательного документального подтверждения хозяйст!
венных явлений и событий;
 ведется с обязательным использованием специальных приемов и
методов (баланс, двойная запись, калькуляция и др.);
 выполняется специально подготовленными кадрами – бухгалте!
ром!кассиром, техником!бухгалтером, бухгалтером!экономис!
том и т.д.;
 использует любые измерители (натуральные, трудовые, денеж!
ные), но предпочтение отдается денежному (стоимостному) изме!
рителю;
 как правило, ограничивается рамками одной организации.
Статистический учет – система сбора и обобщения информа!
ции о массовых (общественных) явлениях, фактах или процессах с
целью управления или контроля за ними, используемая в основном

1.1. Понятие учета, его роль в системе управления
9
для отражения массовых социально!экономических явлений хозяй!
ственной жизнедеятельности человеческого общества (например, в
отдельной стране) с целью их обобщения и выявления тех или иных
закономерностей. Так, статистика собирает и обобщает информа!
цию о состоянии экономики, тенденциях ее развития, движении ра!
бочей силы, товаров, ценных бумаг, материальных запасов, числен!
ности и составе населения по возрасту, полу, профессии и т.п., ши!
роко использует специальные приемы и методы для изучения этих
объектов, например выборочный метод наблюдения и регистрации,
единовременный учет, переписи. Для этих целей она также приме!
няет информацию бухгалтерского и оперативного учета.
Только использование информации всех трех видов учета, т.е.
хозяйственного учета как целостной системы, позволяет организа!
ции эффективно управлять хозяйственной деятельностью, удовле!
творять запросы потребителей продукции, выполнять работы и
оказывать услуги, оценить положение организации на рынке.
В системах хозяйственного учета используются рассмотренные
ниже измерители.
Натуральные измерители отражают (фиксируют) объекты уче!
та путем их счета, обмера, взвешивания и т.п. Достоинством нату!
ральных измерителей является то, что с их помощью можно орга!
низовать контроль за сохранностью ценностей, а основным не!
достатком выступает невозможность оценить эффективность
работы организации в целом и ее структурных подразделений за
определенный период времени (прибыль или убыток от хозяйст!
венной деятельности за месяц, квартал, год), сопоставить объемы
производства разнородной продукции. Частично этот недостаток
устраняется применением условно!натуральных показателей, на!
пример в консервной промышленности широко используется та!
кой условно!натуральный показатель, как ТУБ (тысяча условных
банок), позволяющий исчислить общий объем произведенной
различной консервной продукции за период.
Трудовые измерители (трудодни, трудочасы и др.) используют!
ся для учета затрат производственного времени (труда). С их по!
мощью рассчитывается производительность труда, определяется
заработная плата, контролируются нормы выработки. Достоинст!
вом трудовых измерителей является то, что они позволяют сопо!
ставить данные о затратах времени на производство разных видов
продукции, но их использование, как и натуральных измерителей,

Глава 1. Сущность, функции и принципы бухгалтерского учета
ограниченно и не раскрывает общей картины деятельности орга!
низации в целом.
Стоимостные (денежные) измерители позволяют представить
разнообразные хозяйственные явления в едином, однородном де!
нежном выражении. При помощи этого измерителя определяется
как общая стоимость средств организации, так и – самое главное –
финансовый результат ее деятельности (прибыль или убыток).
1.2. Возникновение и основные этапы развития
бухгалтерского учета
С момента зарождения идеи регистрации фактов
экономической жизни хозяйства до современного уровня пони!
мания бухгалтерского учета прошло немало времени.
Бухгалтерский учет возник в период итальянского Ренессанса.
Основатель бухгалтерского учета не известен. В современном по!
нимании система двойной записи постепенно начала применяться
в XII–XIV вв. в некоторых торговых центрах Северной Италии.
Развитию бухгалтерии содействовало великое изобретение XV в. –
книгопечатание, благодаря которому новые знания становились
доступными для многих.
Впервые систематизацию учета провел францисканский мо!
нах Лука Пачоли (1445–1517), который бóльшую часть своей жиз!
ни преподавал математику в университетах Перуджи, Флоренции,
Болоньи. В его книге «Сумма арифметики, геометрии, учения о
пропорциях и отношениях» (1494) особое место занимает «Трак!
тат о счетах и записях», где ученый монах удостоверил существо!
вание закона двойной записи и доказал, что по этому закону в лю!
бом хозяйстве можно построить целесообразную систему счетов и
книг. Толкования книги уместны и актуальны по сей день.
Возьмем, к примеру, высказывание Пачоли о том, что «счета суть не
более как надлежащий порядок, установленный самим купцом, при
удачном применении которого он получает сведения о всех своих де!
лах и о том, идут ли дела его успешно или нет». В этой фразе, сказан!
ной пять веков назад, вся суть бухгалтерского учета в условиях рыноч!
ной экономики: