Споры с налоговыми органами при осуществлении налогового контроля и взыскании налогов и сборов
Покупка
Тематика:
Налоговое право
Издательство:
Юстицинформ
Автор:
Борисов Александр Николаевич
Год издания: 2020
Кол-во страниц: 412
Дополнительно
Вид издания:
Монография
Уровень образования:
ВО - Магистратура
ISBN: 978-5-7205-1641-3
Артикул: 641791.02.99
Доступ онлайн
В корзину
Книга, представляющая собой четвертое издание, содержит практические рекомендации организациям, индивидуальным предпринимателям и гражданам по защите своих прав и законных интересов в спорах с налоговыми органами при осуществлении ими налогового контроля и взыскании налогов и сборов.
Книга содержит значительное число примерных форм документов, используемых в данных спорах.
Ключевые слова: налоги, налоговые споры, налогоплательщики, налоговые правонарушения.
Скопировать запись
Фрагмент текстового слоя документа размещен для индексирующих роботов.
Для полноценной работы с документом, пожалуйста, перейдите в
ридер.
А.Н. БОРИСОВ СПОРЫ С НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ И ВЗЫСКАНИИ НАЛОГОВ И СБОРОВ Практические рекомендации 4-е издание, переработанное и дополненное Москва ЮСТИЦИНФОРМ 2020
УДК 342.743(094.072) ББК 67.402 Б82 Борисов А.Н. Споры с налоговыми органами при осуществлении нало гового контроля и взыскании налогов и сборов : практические рекомендации / А.Н. Борисов. – 4-е изд., перераб. и доп. – М. : Юстицинформ, 2020. – 412 с. ISBN 978-5-7205-1641-3 Книга, представляющая собой четвертое издание, содержит практические рекомендации организациям, индивидуальным предпринимателям и гражданам по защите своих прав и законных интересов в спорах с налоговыми органами при осуществлении ими налогового контроля и взыскании налогов и сборов. Книга содержит значительное число примерных форм доку ментов, используемых в данных спорах. Ключевые слова: налоги, налоговые споры, налогопла тельщики, налоговые правонарушения. УДК 342.743(094.072) ББК 67.402 ISBN 978-5-7205-1641-3 © ООО «Юстицинформ», 2020 Б82
A.N. BORISOV DISPUTES WITH TAX AUTHORITIES IN THE COURSE OF TAX CONTROL AND COLLECTION OF TAXES AND FEES Practical guidelines 4rd edition, revised and expanded Moscow YUSTITSINFORM 2020
УДК 342.743(094.072) ББК 67.402 Б82 Borisov A.N. Disputes with tax authorities in the course of tax control and collection of taxes and fees : practical guidelines / A.N. Borisov. – 4rd edition, rev. and exp. – M. : Yustitsinform, 2020. — 412 p. ISBN 978-5-7205-1641-3 The book, which is the fourth edition, contains practical recommendations for organizations, individual entrepreneurs and citizens to protect their rights and legitimate interests in disputes with tax authorities in the exercise of tax control and collection of taxes and fees. The book contains considerable number of sample document forms used in these disputes. Keywords: taxes, tax disputes, taxpayers, tax violations. УДК 342.743(094.072) ББК 67.402 ISBN 978-5-7205-1641-3 © LLC «Yustitsinform», 2020 Б82
Список сокращений ......................................................................13 Введение ......................................................................................19 Глава 1. Досудебные и внесудебные споры с налоговыми органами ...................................................20 1.1. Споры с налоговыми органами на стадии до вынесения решения по делу о налоговом правонарушении ................................................................20 Представление письменных возражений по акту налоговой проверки ..............................................20 Представление письменных возражений по акту об обнаружении налоговых правонарушений .....40 1.2. Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган...........44 Обжалуемые акты налогового органа и действия (бездействие) его должностных лиц .................................44 Порядок подачи жалобы и апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган .....................................49 Содержание жалобы и апелляционной жалобы, подаваемых в вышестоящий налоговый орган .................56 Документы, прилагаемые к жалобе и апелляционной жалобе, подаваемым в вышестоящий налоговый орган ...........................................................................68 Сроки подачи жалобы и апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган .....................................73 Рассмотрение жалобы (апелляционной жалобы) вышестоящим налоговым органом ...................................81 1.3. Споры с налоговыми органами при производстве по делам об административных правонарушениях в области налогов ...............................................................85 Глава 2. Судебные споры с налоговыми органами ..........................90 2.1. Обращение налогоплательщиков в арбитражный суд с заявлениями об оспаривании актов, решений, действий (бездействия) налоговых органов, их должностных лиц ...........................................90 СОДЕРЖАНИЕ
Обращение налогоплательщиков в арбитражный суд с требованиями к налоговым органам, их должностным лицам .....................................................90 Участие налогоплательщиков в рассмотрении арбитражным судом заявлений об оспаривании актов налоговых органов, их должностных лиц .............108 Обжалование решения арбитражного суда по делу об оспаривании актов налоговых органов, их должностных лиц ........................................................121 2.2. Обращение налогоплательщиков в суд общей юрисдикции с административными исковыми заявлениями об оспаривании решений, действий (бездействия) налоговых органов, их должностных лиц ........................................................142 Обращение налогоплательщиков в суд общей юрисдикции с административными исковыми заявлениями к налоговым органам, их должностным лицам ...................................................142 Обжалование решения суда общей юрисдикции по административному делу об оспаривании решений, действий (бездействия) налоговых органов, их должностных лиц .........................................149 2.3. Обращение налоговых органов в суды с требованиями о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов ................................................171 Случаи и сроки обращения налоговых органов в суды с требованиями о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов ...............................................171 Обращение налоговых органов в арбитражный суд с требованиями к организациям и индивидуальным предпринимателям ..........................181 Обращение налоговых органов в суд общей юрисдикции с требованиями к физическим лицам, не являющимися индивидуальными предпринимателями ........................................................197 Особенности обращения налоговых органов с требованиями возврата неправомерно Содержание
Содержание (ошибочно) предоставленного имущественного налогового вычета ...........................................................207 Особенности обращения прокуроров и налоговых органов с требованиями о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет возмещения вреда в виде неуплаченных налогов организаций ....................213 2.4. Споры с налоговыми органами при производстве по делам об административных правонарушениях в судах ...............................................................................225 Глава 3. Защита от принудительного взыскания налогов, сборов, пеней и штрафов ........................................................... 231 3.1. Защита от принудительного взыскания налогов, сборов, пеней и штрафов при обжаловании и оспаривании актов налоговых органов ненормативного характера ..........................................................................231 Защита от принудительного взыскания на период досудебного обжалования актов налоговых органов ненормативного характера ..............................................231 Защита от принудительного взыскания на период судебного оспаривания решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения ..................241 3.2. Защита от принудительного взыскания налогов, сборов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика – организации или индивидуального предпринимателя в банках .........256 Способы защиты прав и законных интересов налогоплательщиков от принудительного взыскания ........................................................................256 Ответственность банка перед своим клиентом – налогоплательщиком за неправомерное исполнение инкассового поручения налогового органа .............264 3.3. Защита от принудительного взыскания налогов, сборов, пеней и штрафов за счет иного имущества налогоплательщика – организации или индивидуального предпринимателя ...............................................268
Способы защиты прав и законных интересов налогоплательщиков от принудительного взыскания ...268 Внесудебное обжалование и оспаривание в суде постановлений и действий (бездействия) должностных лиц службы судебных приставов .............276 Освобождение имущества от ареста или исключение его из описи ...............................................................282 Глава 4. Ответственность за нарушения законодательства РФ о налогах и сборах: законодательные нововведения, новые судебная практика и разъяснения, новые позиции Минфина России и ФНС России ................................... 301 4.1. Налоговые правонарушения (гл. 16 ч. 1 НК РФ) ...........301 Нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ) ...............................301 Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 НК РФ) ................................................................307 Непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам) (ст. 119 НК РФ) ................................................................308 Нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета) (ст. 1191 НК РФ) ..............................................................314 Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (базы для исчисления страховых взносов) (ст. 120 НК РФ) ...............................315 Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) (ст. 122 НК РФ) ..................316 Сообщение участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль организаций ответственным участником (ст. 1221 НК РФ) ..............................................................325 Содержание
Содержание Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ) ................................................................326 Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст.126 НК РФ) ................................................330 Представление налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения (ст. 1261 НК РФ) ...............................................335 Неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст. 1291 НК РФ) ..............................337 Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса (ст. 1292 НК РФ) .................................343 Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми (ст. 1293 НК РФ) .............................344 Неправомерное непредставление уведомления о контролируемых сделках, представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых сделках (ст. 1294 НК РФ) ..................345 Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате невключения в налоговую базу доли прибыли контролируемой иностранной компании (ст. 1295 НК РФ) ...............................................................347 Неправомерное непредставление уведомления о контролируемых иностранных компаниях, уведомления об участии в иностранных организациях, представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых иностранных компаниях, уведомлении об участии в иностранных организациях (ст. 1296 НК РФ) ..............348 Ненаправление (невключение) организацией финансового рынка финансовой информации
Содержание о клиентах организации финансового рынка, выгодоприобретателях и (или) лицах, их контролирующих (ст. 1297 НК РФ) ............................351 Нарушение организацией финансового рынка порядка установления налогового резидентства клиентов организаций финансового рынка, выгодоприобретателей и лиц, прямо или косвенно их контролирующих (ст. 1298 НК РФ) ............................351 Непредставление уведомления об участии в международной группе компаний, представление уведомления об участии в международной группе компаний, содержащего недостоверные сведения (ст. 1299 НК РФ) ...............................................................351 Непредставление странового отчета, представление странового отчета, содержащего недостоверные сведения (ст. 12910 НК РФ) ....................351 Непредставление документации по международной группе компаний (ст. 12911 НК РФ) ..............................................................351 Нарушение срока перечисления налога (сбора, страховых взносов, авансового платежа, единого налогового платежа физического лица, пеней, штрафа) местной администрацией, организацией федеральной почтовой связи или многофункциональным центром предоставления государственных и муниципальных услуг (ст. 12912 НК РФ) .....................353 Нарушение порядка и (или) сроков передачи налогоплательщиками сведений о произведенных расчетах при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) (ст. 12913 НК РФ) ........................354 Нарушение порядка и (или) сроков передачи сведений о произведенных расчетах операторами электронных площадок и кредитными организациями (ст. 12914 НК РФ) ...................................354 4.2. Нарушения банками законодательства о налогах и сборах (гл. 18 ч.1 НК РФ) .............................356
Содержание Нарушение банком порядка открытия счета (ст. 132 НК РФ) ................................................................356 Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога (сбора), страховых взносов, авансового платежа, единого налогового платежа физического лица, пеней, штрафа (ст. 133 НК РФ).......360 Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента, счету инвестиционного товарищества (ст. 134 НК РФ) ................................................................361 Неисполнение банком поручения налогового органа о перечислении налога, авансового платежа, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа (ст. 135 НК РФ) ................................................................364 Непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам (счету инвестиционного товарищества) в налоговый орган (ст. 1351 НК РФ) ......367 Нарушение банком обязанностей, связанных с электронными денежными средствами (ст. 1352 НК РФ) ..............................................................370 4.3. Административная ответственность ...............................372 Нарушение постановки на учет в налоговом органе (ст. 15.3 КоАП РФ) ..............................................373 Нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации (ст. 15.4 КоАП РФ) ..................374 Нарушение сроков представления налоговой декларации (расчета по страховым взносам) (ст. 15.5 КоАП РФ) ..........................................................374 Непредставление (несообщение) сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 15.6 КоАП РФ) ..........................................375 Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога (сбора), страхового взноса, пеней, штрафа (ст. 15.8 КоАП РФ) ....................379
Содержание Неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страхового взноса или налогового агента (статья 15.9 КоАП РФ) .........................................379 Грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности (статья 15.11 КоАП РФ) ...............................380 Перечень примерных форм документов, приведенных в книге ................................................................... 385 Список использованных правовых актов ..................................... 390
СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ Органы государственной власти, иные государственные органы и организации: Государственная Дума – Государственная Дума Федерального Собрания Российской Федерации; КС России – Конституционный Суд Российской Федерации; ВС России – Верховный Суд Российской Федерации; СКАД ВС России – Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Российской Федерации; СКГД ВС России – Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда Российской Федерации; СКЭС ВС России – Судебная коллегия по экономическим спо рам Верховного Суда Российской Федерации; ВАС России – Высший Арбитражный Суд Российской Феде рации; Минфин России – Министерство финансов Российской Феде рации; МНС России – Министерство Российской Федерации по на логам и сборам; Казначейство России – Федеральное казначейство; ФНС России – Федеральная налоговая служба; ФССП России – Федеральная служба судебных приставов; Банк России – Центральный банк Российской Федерации. Иные сокращения: ЕГРЮЛ – Единый государственный реестр юридических лиц; ИНН – идентификационный номер налогоплательщика; КПП – код причины постановки на учет в налоговом органе; ОГРН – основной государственный регистрационный номер.
Правовые акты: часть первая ГК РФ – Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ1; часть вторая ГК РФ – Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ2; часть первая НК РФ – Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ3; часть вторая НК РФ – Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ4; УПК РФ – Уголовно-процессуальный кодекс РФ от 18 декабря 2001 г. № 174-ФЗ5; КоАП РФ – Кодекс РФ об административных правонарушени ях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ6; АПК РФ – Арбитражный процессуальный кодекс РФ от 24 июля 2002 г. № 95-ФЗ7; ГПК РФ – Гражданский процессуальный кодекс РФ от 14 ноя бря 2002 г. № 138-ФЗ8; Закон 2006 г. № 137-ФЗ – Федеральный закон от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования»9; Закон 2008 г. № 224-ФЗ – Федеральный закон от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»10; 1 СЗ РФ, 1994, № 32, ст. 3301. 2 СЗ РФ, 1996, № 5, ст. 410. 3 СЗ РФ, 1998, № 31, ст. 3824. 4 СЗ РФ, 2000, № 32, ст. 3340. 5 СЗ РФ, 2001, № 52 (ч. I), ст. 4921. 6 СЗ РФ, 2002, № 1 (ч. I), ст. 1. 7 СЗ РФ, 2002, № 30, ст. 3012. 8 СЗ РФ, 2002, № 46, ст. 4532. 9 СЗ РФ, 2006, № 31 (ч. I), ст. 3436. 10 СЗ РФ, 2008, № 48, ст. 5519. Список сокращений
Список сокращений Закон 2010 г. № 229-ФЗ – Федеральный закон от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования»11; Закон 2013 г. № 153-ФЗ – Федеральный закон от 2 июля 2013 г. № 153-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации»12; Закон 2013 г. № 248-ФЗ – Федеральный закон от 23 июля 2013 г. № 248-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации»13; Закон 2014 г. № 52-ФЗ – Федеральный закон от 2 апреля 2014 г. № 52-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»14; КАС РФ – Кодекс административного судопроизводства РФ от 8 марта 2015 г. № 21-ФЗ15; Закон 2016 г. № 130-ФЗ – Федеральный закон от 1 мая 2016 г. Ъ№ 130-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации»16; Закон 2016 г. № 243-ФЗ – Федеральный закон от 3 июля 2016 г. № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей на 11 СЗ РФ, 2010, № 31, ст. 4198. 12 pravo.gov.ru, 2013, 3 июля. 13 pravo.gov.ru, 2013, 24 июля. 14 pravo.gov.ru, 2014, 2 апреля. 15 pravo.gov.ru, 2015, 9 марта. 16 pravo.gov.ru, 2016, 2 мая.
логовым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование»17; Закон 2016 г. № 250-ФЗ – Федеральный закон от 3 июля 2016 г. № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование»18; Закон 2018 г. № 302-ФЗ – Федеральный закон от 3 августа 2018 г. № 302-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»19; Постановление Пленума ВАС России 2001 г. № 5 – Поста новление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации»20 (утратило силу); Постановление Пленума ВС России 2009 г. № 2 – Постанов ление Пленума Верховного Суда РФ от 10 февраля 2009 г. № 2 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании решений, действий (бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих»21 (утратило силу); Постановление Пленума ВАС России 2013 г. № 57 – Постанов ление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 июля 2013 г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»22; 17 pravo.gov.ru, 2016, 4 июля. 18 pravo.gov.ru, 2016, 4 июля. 19 pravo.gov.ru, 2018, 3 августа. 20 ВВАС РФ, 2001, № 7. 21 РГ, 2009, 18 февраля, № 27. 22 arbitr.ru, 2013, 27 августа. Список сокращений
Постановление Пленума ВС России 2016 г. № 36 – Постанов ление Пленума Верховного Суда РФ от 27 сентября 2016 г. № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации»23; Постановление Пленума ВС России 2016 г. № 62 – Постанов ление Пленума Верховного Суда РФ от 27 декабря 2016 г. № 62 «О некоторых вопросах применения судами положений Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации и Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о приказном производстве»24; письмо ФНС России 2014 г. по применению Постановления Пленума ВАС России 2013 г. № 57 – письмо Федеральной налоговой службы от 22 августа 2014 г. № СА-4-7/16692 «О применении отдельных положений Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»25. Источники правовых актов: arbitr.ru – «Официальный сайт Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации http://www.arbitr.ru», «Официальный сайт федеральных арбитражных судов Российской Федерации http:// www.arbitr.ru»; pravo.gov.ru – «Официальный интернет-портал правовой ин формации http://www.pravo.gov.ru»; БВС РФ – «Бюллетень Верховного Суда Российской Федера ции»; БНА ФОИВ – «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти»; ВВАС РФ – «Вестник Высшего Арбитражного Суда Россий ской Федерации»; 23 РГ, 2016, 3 октября, № 222. 24 РГ, 2017, 13 января, № 6. 25 «Официальные документы», 2014, № 33; № 34. Список сокращений
Ведомости СНД и ВС РФ – «Ведомости Съезда народных де путатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации»; ВКС РФ – «Вестник Конституционного Суда Российской Фе дерации»; РГ – «Российская газета»; СЗ РФ – «Собрание законодательства Российской Федерации»; СПС – справочные правовые системы. Список сокращений
Доступ онлайн
В корзину