Бухгалтерский финансовый учет

Москва
ИНФРА-М
2018

БУХГАЛТЕРСКИЙ 
ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

УЧЕБНИК

Рекомендовано Государственным университетом
управления в качестве учебника для студентов
высших учебных заведений, обучающихся
по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика»
(регистрационный номер рецензии № 941 от 06.07.2010 г. МГУП)

Л.К. НИКАНДРОВА
М.Д. АКАТЬЕВА

Н 62

УДК 657(075.8)
ББК 65.052я73
Н 62

Никандрова Л.К.
Бухгалтерский финансовый учет : учебник / Л.К. Никандрова, 
М.Д. Акатьева. —М. : ИНФРА-М, 2018. — 277 с. — (Высшее образование: Бакалавриат). — www.dx.doi.org/10.12737/5324.

ISBN 978-5-16-010043-2 (print)
ISBN 978-5-16-101742-5 (online)

Основная задача учебника — дать систематизированное и комплексное представление обо всех основных разделах программы изучения 
дисциплины «Бухгалтерский финансовый учет», сформировать профессиональное представление об учете капитала предприятия, его основных 
средств, нематериальных активов и материально-производственных 
запасов; об учете труда и расчетов по его оплате; об учете денежных 
средств и расчетных операций; об учете затрат на производство и продажу продукции, финансовых вложений и результатов. Содержание всех 
глав учебника изложено с учетом действующих нормативных и законодательных документов, положений по бухгалтерскому учету. 
Для студентов, обучающихся по направлению 38.03.01 «Экономика», 
профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», учебник может быть 
эффективно использован также в учебном процессе по широкому кругу направлений и профилей в области экономики, финансов, менеджмента; кроме того, может быть полезен преподавателям, ведущим 
учебные занятия по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет».

УДК 657(075.8)
ББК 65.052я73

ФЗ 
№ 436-ФЗ
Издание не подлежит маркировке 
в соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 11

ISBN 978-5-16-010043-2 (print)
ISBN 978-5-16-101742-5 (online) 
© Никандрова Л.К., Акатьева М.Д., 2015

Рецензенты: 
Г.А. Скачко, д-р экон. наук, профессор кафедры «Учет, анализ и аудит» 
ГОУ ВПО «МАТИ» — Российский государственный технологический 
университет им. К.Э. Циол ковского;
Л.А. Тихонова, канд. экон. наук, доц. кафедры «Бухгалтерский учет, ана лиз 
и аудит» Московской государственной академии водного транспорта

ВВедение

Дисциплина «Бухгалтерский финансовый учет» относится к базовой части профессионального цикла и является основополагающей 
в системе подготовки бакалавра экономики. Изучение данной дисциплины предполагает формирование у будущих бакалавров экономики твердых теоретических знаний и практических навыков по организации бухгалтерского учета предпринимательской деятельности, 
необходимых для подготовки финансовой отчетности предприятия. 
Содержание учебника соответствует требованиям Федерального государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования третьего поколения.
Основные задачи изучения дисциплины:
 
• приобретение системы знаний о бухгалтерском учете как одной из 
функций управления предпринимательской деятельностью, направленной на получение прибыли и призванной способствовать 
достижению целей на рынке товаров и услуг;
 
• формирование навыков использования знаний в осуществлении 
организации учета объектов бухгалтерского наблюдения: основных 
средств, нематериальных активов, финансовых вложений и денежных средств, материально-производственных запасов, заработной платы, финансовых результатов, оценочных значений, 
капитала и резервов;
 
• умение пользоваться законодательно-нормативной и методической литературой в профессиональной деятельности.
В результате успешного освоения данной дисциплины студент 
должен обладать следующим набором компетенций:
 
• умение собрать и проанализировать исходные данные, необходимые для расчета экономических и социально-экономических показателей, характеризующих деятельность хозяйствующих субъектов (ПК-1);
 
• способность  выполнять необходимые для составления экономических разделов планов расчеты, обосновывать их и представлять 
результаты работы в соответствии с принятыми в организации 
стандартами (ПК-3);
 
• осуществление сбора, анализа и обработки данных, необходимых 
для решения поставленных экономических задач (ПК-4);
 
• способность анализировать и интерпретировать финансовую, бухгалтерскую и иную информацию, содержащуюся в отчетности 
предприятий различных форм собственности, организаций, ведомств и использовать полученные сведения для принятия управленческих решений (ПК-7);

• способность критически оценивать предлагаемые варианты управленческих решений и разрабатывать и обосновывать предложения 
по их совершенствованию с учетом критериев социально-экономической эффективности, рисков и возможных социально-экономических последствий (ПК-13);
 
• владение знаниями в области российского учетного законодательства для коммерческих организаций (ПКП-1);
 
• умение вести бухгалтерский финансовый учет в коммерческой 
организации на основе применения российских стандартов бухгалтерского учета (ПКП-2);
 
• способность организовать процесс ведения бухгалтерского финансового учета в организации (ПКП-9).
Кроме того, процесс изучения дисциплины «Бухгалтерский финансовый учет» направлен на формирование следующих компетенций:
 
• быть готовым к кооперации с коллегами и работе в коллективе 
(ОК-7);
 
• осознавать социальную значимость своей будущей профессии 
и обладать высокой мотивацией к выполнению профессиональной 
деятельности (ОК-11);
 
• быть способным на основе типовых методик и действующей нормативно-правовой базы рассчитать экономические и социальноэкономические показатели, характеризующие деятельность хозяйствующих субъектов (ПК-2);
 
• быть способным выполнять необходимые для составления экономических разделов планов расчеты, обосновывать их и представлять результаты работы в соответствии с принятыми в организации 
стандартами (ПК-3);
 
• быть способным анализировать и интерпретировать финансовую, 
бухгалтерскую и иную информацию, содержащуюся в отчетности 
организаций различных форм собственности и использовать полученные сведения для принятия управленческих решений 
(ПК-7);
 
• быть способным, используя отечественные и зарубежные источники информации, собрать необходимые данные, проанализировать их и подготовить информационный обзор или аналитический 
отчет (ПК-9);
 
• быть способным организовать деятельность малой группы, созданной для реализации конкретного экономического проекта (ПК-11).
Содержание дисциплины «Бухгалтерский финансовый учет» базируется на знании таких экономических дисциплин, как «Экономическая теория», «Макроэкономика», «Микроэкономика», «Экономика предприятия», и предшествует изучению следующих дисциплин учебного плана подготовки бакалавров направления 080100.62 
«Экономика» (профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»): «Кор

поративные финансы», «Финансы», «Комплексный экономический 
анализ деятельности организации», «Налоговый менеджмент», «Финансовый анализ», «Аудит», «Управленческий учет», «Международные стандарты учета и финансовой отчетности», «Бухгалтерское 
дело», «Учет, анализ и аудит  внешнеэкономической деятельности».

Глава 1. 
УЧеТ 
КАПиТАЛА

1.1. 
КАТеГория КАПиТАЛА В УЧеТной сисТеме 
хозяйсТВУющеГо сУбъеКТА

Каждая организация, самостоятельно осуществляющая производственную или иную коммерческую деятельность, должна обладать определенным капиталом — определенной величиной финансовых ресурсов, представляющей собой совокупность материальных 
ценностей, денежных средств, финансовых вложений и исключительных прав, необходимых для осуществления  хозяйственной деятельности.
Для целей бухгалтерского учета выделяют две различные характеристики общего капитала: 
 
• активный, т.е. действующий (функционирующий);
 
• пассивный, отражающий источники финансирования и оплаты 
действующего капитала.  
В процессе хозяйственной деятельности происходит постоянный 
оборот капитала, в процессе которого последовательно изменяется 
его материально-вещественная форма: денежная форма — на материальную, которая, в свою очередь, принимает различные формы 
в соответствии с особенностями коммерческой деятельности организации, и, наконец, вновь превращается в денежные  средства, готовые начать новый кругооборот. В бухгалтерском учете отражается 
кругооборот капитала отдельной организации, собирается информация о состоянии и размещении капитала организации на различных 
этапах его кругооборота, а также приращении (изменении) величины 
капитала в результате хозяйственной деятельности.
Активный капитал (или активы) организации состоит из имущества 
организации. В зависимости от скорости оборота различают активы 
длительного пользования — внеоборотные активы, которые больше 
одного года используются организацией, и оборотные активы, предназначенные для теку щего (одноразового) использования в процессе 
хозяйственной деятельности или находящиеся в обороте организации 
не более одного года. Иначе говоря, активный капитал пред приятия 
подразделяется на основной (долгосрочный) капитал и оборотный 
(текущий) капитал. 
В основной капитал входят основные средства, нематериальные 
активы, долгосрочные финансовые вложения (инвестиции), доходные 
вложения в имущество и др.

Основные средства — это стоимость совокупности движимого и недвижимого имущества (средств труда), в течение длительного времени находяще гося в данной  организации и используемого в процессе 
создания соответствующего продукта организации — выпуска продукции, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. 
О составе основных средств будет рассказано в следующих главах. 
Отметим только, что стоимость основных средств погашается постепенно, в течение срока их полезного использования, путем ежемесячных амортизационных отчислений, включаемых в издерж ки производства или обращения. Издержки производства или обращения 
в целях налогообложения прибыли принимаются в уменьшение доходов, полученных организацией  за соответствующий период.
В состав основного капитала включают затраты на незавершен ные 
капитальные вложения в основные средства и на приобретение оборудования, не установленного и не принятого к установке в отчетном 
периоде. Эти затраты представляют собой ту часть затрат на приобретение и строительство основных средств, которые еще не превратились в основные средства, не могут участвовать в процессе хозяйственной деятельности и потому не амортизируются. Они учитываются 
обособленно от основных средств на отдельных счетах бухгалтерского 
учета. Но эти ресурсы уже изъяты из оборотного капитала, на их величину уменьшилась сумма оборотного капитала, следовательно, их 
включают в основной капитал.
Нематериальные активы — это долгосрочные затраты предприя тия 
на приобретение исключительных прав на продукты (результаты) 
интеллектуальной деятельности, на изобретения и промышленные 
образцы, на программы для ЭВМ, на товарные знаки и т.п. 
Стоимость нематериальных активов также погашается путем ежемесячных отчислений, включаемых в себестоимость продукции, работ и услуг (в издержки производства или обращения), которая вычитается из доходов каждого отчетного периода. Таким образом, часть 
стоимости активов (основного капитала), вложенная в нематериальные активы, возвращается в оборотный капитал в денежной форме, 
готовой для дальнейшего использования в новом цикле оборота капитала предприятия. Подробнее о нематериальных активах будет рассказано в следующих главах.
Долгосрочные финансовые вложения (инвестиции) включают затраты на долевое участие в уставном капитале других организаций, на 
приобретение акций и облигаций на длительный (не менее одного 
года) срок. К финансовым инвестициям, кроме того, относятся долгосрочные займы, выданные другим организациям под долговые 
обязательства, а также стоимость имущества, переданного  в совместную деятельность (по договору простого товарищества). Затраты на 
долгосрочные финансовые вложения погашаются по-разному, в за

висимости от их характера и вида. Например, долгосрочные займы 
погашаются в сроки, установленные договором. Акции и облигации 
позволяют получать дивиденды и проценты. Их можно продать по 
биржевому курсу другим предприятиям и полностью вернуть затраченные деньги в оборот. Вложения в уставные капиталы других организаций позволяют получать дивиденды, но вернуть их полностью 
весьма затруднительно, особенно в случае уменьшения уставного 
капитала или после ликвидации предприятий (если останется ликвидируемое имущество для погашения паевых взносов в уставный 
капитал).
Доходные вложения в материальные ценности представляют собой 
имущество, переданное в долгосрочную аренду на правах финансового лизинга (т.е. с правом выкупа или передачи права собственности 
лизингополучателю по окончании срока действия договора), а также 
имущество, предназначенное для передачи в прокат. 
Оборотный капитал также имеет несколько составляющих: материальные оборотные средства; средства в расчетах; краткосрочные 
финансовые вложения; денежные средства и др. Коротко охарактеризуем каждый элемент оборотного капитала. Более подробно их 
состав и порядок учета будут рассмотрены в последующих главах.
К материальным оборотным средствам относятся производственные запасы (закупленные или добытые материальные ресурсы, 
предназначенные для дальнейшей переработки на данном предприятии); затраты в незавершенном производстве, готовая продукция, 
товары.
В материальные оборотные средства входят затраты организации 
на создание заделов незавершенного производства как необходимого по технологическому циклу условия продолжения производства 
в будущих отчетных периодах. Незавершенное производство — наиболее трудно реализуемая часть оборотного капитала.
Готовая продукция представляет собой фактические затраты на 
произведенные и подготовленные к реализации изделия, находящиеся на складах и в других местах хранения. Товары представляют собой 
затраты на приобретение продукции других организаций (предприятий) для дальнейшей перепродажи. Готовая про дукция и товары, 
включая товары отгруженные, — легче всего реализуемая (ликвидная) 
часть материальных оборотных средств, т.е. обращаемая в деньги. 
Средства в расчетах — это задолженность физических и юридических лиц организации, или дебиторская задолженность.
Краткосрочные финансовые вложения — это затраты организации 
на приобретение облигаций и других ценных бумаг на срок до одного 
года; предоставленные кратко срочные займы; денежные средства на 
срочных депозитных счетах в банках, другие финансовые вложения, 
инвестированные с целью получения дохода в виде процентов, 

дивиден дов или разницы в стоимости ценных бумаг при их перепродаже. Обычно финансовые вложения краткосрочного характера 
быстро обращаются в денежные средства. 
Денежные средства — это сумма денег в кассе, на расчетных, валютных и иных счетах в банках, денежные переводы, другие денежные 
средства, готовые к дальнейшему обороту.
Пассивный капитал характеризует источ ники формирования имущества (активного капитала) организации и включает собственный 
и заемный капитал. 
Собственный капитал организации как юридического лица или 
обособленно хозяйствующего субъекта в общем виде определяется 
стоимостью имущества, принадлежащего организации на правах собственности. 
Собственный капитал организации состоит, как правило, из уставного, доба вочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли 
прошлых лет и отчетного года. Процессы, связанные с формированием уставного капитала — основной части собст венного капитала, мы 
рассмотрим  в этой главе.
Заемный капитал представляет собой часть стоимости имущества 
организации, приобретенного в счет обязательства вернуть постав щику 
или банку, другому займодателю деньги либо ценности, эквивалентные 
стоимости такого имущества. По таким обязатель ствам обычно выплачиваются проценты за пользование чужими финансовыми ресурсами. Сумма процентов зависит от процентной ставки и продолжительности пользования заемными средствами. В составе заемного 
капитала различают краткосрочные и долгосрочные заемные средства.
Долгосрочные заемные средства — это кредиты и займы, полу ченные 
организацией на срок более одного года. 
Краткосрочные заемные средства — это обязательства, срок погашения которых не превышает одного года. Среди них следует выделить 
текущую кредиторскую задолженность, которая возникает в результате коммерческих и других текущих расчетных операций. К ней относятся задолженность персоналу организации по оплате труда; задолженность бюджету и внебюджетным фондам по обязательным платежам (налогам); авансы, полученные от покупателей и заказчиков; 
задолженность поставщикам и др. В составе кредиторской задолженности отражаются также обязательства перед акционерами по объявленным дивидендам.

1.2. 
осноВные орГАнизАционно-ПрАВоВые формы 
хозяйсТВУющих сУбъеКТоВ

Коммерческие организации в настоящее время чаще всего создаются в виде хозяйственных товариществ, хозяйственных обществ 

и унитарных  предприятий. Юридические особенности их создания, 
оформления необходимых документов и государственной регистрации 
подробно рассматриваются в Гражданском кодексе РФ (ГК РФ). Остановимся лишь на некоторых из этих особенностей, чтобы напомнить 
о них читателям.  
Наиболее распространенные формы хозяйственных товариществ — 
полное товарищество (ст. 69–81 ГК РФ) и товарищество на вере 
(ст. 82–86 ГК РФ). Товарищества представляют собой объединения 
лиц. Имущество, объединяемое создателями хозяйственного товарищества, образует складочный капитал товарищества. Лица, создающие 
товарищество, должны принимать участие в его деятельности, поэтому 
их называют участниками. 
Участники полного товарищества  (полные товарищи, как их именует ГК РФ) несут полную неограниченную солидарную ответственность по обязательствам полного товарищества всем своим имуществом. В управлении деятельностью полного товарищества принимают участие все его участники либо кто-то из них — по согласованию 
со всеми.
Товарищество, в создании которого принимают участие не только 
полные товарищи, но и вкладчики (коммандитисты, как их именует 
ГК РФ), которые не участвуют в управлении деятельностью товарищества, называется товариществом на вере, или коммандитным товариществом. Ответственность вкладчиков по обязательствам товарищества ограничена пределами их вкладов в складочный капитал.
Хозяйственные общества представляют собой объединение капиталов, поэтому их учредители, как правило, лично не участвуют в хозяйственной деятельности созданных ими обществ. Разновидностями 
хозяйственных обществ являются общества с ограниченной ответственностью, общества с дополнительной ответственностью, открытые либо закрытые акционерные общества.
В соответствии со ст. 66 ГК РФ, хозяйственным обществом считается коммерческая организация с разделенным на доли учредителей 
(участников) уставным капиталом. Имущество, созданное за счет 
вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным обществом в процессе его деятельности, 
принадлежит ему на праве собственности.
Согласно ст. 87 ГК РФ обществом с ограниченной ответственностью 
(ООО) признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли, размер которых 
определен учредительными документами. Участники ООО не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов, 
т.е. в пределах величины уставного капитала. Порядок создания ООО 
регулируется ст. 11–13 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ