Экологический аудит в подземном строительстве

МИНИСТЕРСТВО ОБРА ЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ
№ 2621
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ 
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ 
«НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ «МИСиС»
Кафедра горнопромышленной экологии
Е.Ю. Куликова
Экологический аудит  
в подземном строительстве
Учебное пособие
Допущено Учебно-методическим объединением вузов  
Российской Федерации по образованию в области горного дела  
в качестве учебного пособия для студентов вузов, обучающихся 
по направлениям подготовки 28700 «Техносферная безопасность» 
и «Горное дело», по специальности 13406 «Шахтное и подземное 
строительство» государственных образовательных стандартов 
высшего профессионального образования (ГОС ВПО) 
и специальности 130403 (21.05.04) «Горное дело» федеральных 
государственных образовательных стандартов  
высшего образования (ФГОС ВПО (ВО))
Москва  2015

УДК 622 
 
К90
Р е ц е н з е н т ы : 
вице-президент РАЕН, д-р техн. наук, проф. В.Ж. Аренс; 
вице-президент РЭА, д-р техн. наук, проф. Р.Г. Мелконян
Куликова Е.Ю.
К90  
Экологический аудит в подземном строительстве : учеб. пособие / Е.Ю. Куликова. – М. : Изд. Дом МИСиС, 2015. – 114 с.
ISBN 978-5-87623-925-9
Пособие содержит основные сведения об аудите, в частности экологическом, его целях, формах, объектах и содержании. Дана общая модель экоаудита, отражены его виды и параметры. Особое место уделено методам анализа 
природоохранной деятельности в практике аудирования при строительстве 
подземных сооружений. Затрагивается тема экологического страхования.
Предназначено для студентов горных вузов и факультетов, может быть использовано инженерно-техническими работниками горной промышленности 
и градостроительного комплекса.
УДК 622
ISBN 978-5-87623-925-9


Е.Ю. Куликова, 2015
НИТУ «МИСиС», 2015

Ог
лавление
Введение.................................................................................................................4
Глава 1. Основные сведения об аудите................................................................8
1.1. Аудит: основные термины и определения.
..................................................8
1.2. Принципы проведения аудита.
......................................................................9
1.3. Управление программой аудита.
.................................................................10
1.4. Процедура проведения аудита.
....................................................................14
Контрольные вопросы и задания.......................................................................25
Глава 2. Экологический аудит.
............................................................................26
2.1. Экологический аудит: термины и определения, сущность, виды и цели .
....26
2.2. Из истории экологического аудита.............................................................36
2.3. Цели, формы и объекты экоаудита.............................................................39
2.4. Особенности экологического аудита в разных странах...........................44
2.5. Лицензирование экоаудиторской деятельности.
.......................................47
2.6. Экологический и финансовый аудит: сходства и различия.....................47
2.7. Содержание экологического аудита.
...........................................................48
2.7.1. Виды и параметры аудита....................................................................48
2.7.2. Программа экоаудита.
...........................................................................52
2.7.3. Процедура аудирования.......................................................................55
2.8. Общая модель экологического аудита.
.......................................................59
2.9. Алгоритм управления экологической аудиторской деятельностью.......60
2.10. Общие принципы аудита систем экологического управления  
и менеджмента.....................................................................................................62
2.11. Методика комплексной оценки эффективности функционирования 
систем экологического аудита...................................................................................64
2.12. Основные государственные требования к экологическим  
аспектам деятельности предприятий в Российской Федерации....................67
2.13. Методы анализа природоохранной деятельности в практике 
аудирования.
.....................................................................................................68
2.14. Экологический аудит в подземном строительстве.................................73
Контрольные вопросы и задания.......................................................................81
Глава 3. Экологическое страхование..................................................................83
3.1. Опыт страхования при строительстве подземных сооружений города.
........83
3.2. Понятие об экологическом страховании.
...................................................85
3.3. Основы экологического страхования.........................................................94
3.4. Страхование – механизм управления риском.
...........................................97
3.4.1. Постановка задачи................................................................................98
3.4.2. Модель страхования ущерба от экологического воздействия.........99
3.5. Экологический аудит – необходимый этап в системе  
экологического страхования.............................................................................103
3.6. Процедура проведения аудита в системе экологического страхования.
......105
3.7. Направления применения  
результатов экологического аудита .
................................................................108
3.8. Экономические аспекты экологического аудита.
....................................109
Контрольные вопросы и задания.....................................................................112
Библиографический список..................................................................................113
3

 
Введение
Контроль производства материальных благ 
есть контроль всей человеческой жизни.
Х. Беллок
Основательно развившийся экономический 
спад заставит проявиться самые неприглядные 
вещи. Существует старое рыночное высказывание: «Кризис раскроет то, чего не смогут обнаружить аудиторы».
Филип Когган
Проблема совершенствования отношений по природопользованию 
обусловлена экологическими трудностями экономического роста, 
а также ухудшением природных условий воспроизводства рабочей 
силы. Растут затраты совокупного труда на получение элементов природной среды, используемых в производстве; происходят большие 
потери общественного труда в результате нерационального использования сырья, материалов, топлива, составляющих элементы природной среды; возникает необходимость выделения значительного количества совокупного труда для ликвидации негативных последствий 
воздействия производства на природную среду; возрастает дефицит 
природных условий производства.
Все это ставит на повестку дня вопрос о необходимости совершенствования экономического механизма защиты окружающей среды.
Промышленное производство и предпринимательство в XXI веке 
должны внести решающий вклад в стабильное развитие как отдельных стран, так и всего мирового сообщества. Стабильное развитие 
предполагает возможности роста объектов промышленного производства, повышение жизненного уровня людей при одновременном сохранении и качественном улучшении среды обитания.
С середины 80-х годов Международная торговая палата рассматривает экологический аудит в качестве метода внутреннего административного управления для усиления контроля за производственной 
практикой и оценкой соответствия стратегии деятельности компаний 
нормам экологического права. Широкое внедрение экологического аудита обусловлено двумя основными причинами:
4

1) экологические показатели становятся все более весомым фактором конкурентной борьбы;
2) усиливаются экономические и административные санкции 
за нарушение требований законодательства в области охраны окружающей среды и экологических стандартов.
Особое значение эти возможности приобретают для России в условиях преодоления длительного социально-экономического и экологического кризиса. Стабильное развитие нельзя свести только к решению отдельных экономических, социальных или технологических 
задач. Прежде всего здесь необходимо формирование и развитие новой промышленной экологической культуры, где охрана окружающей среды и рациональное природопользование рассматриваются как 
высшие приоритеты.
Система экологического аудита в России развивается по следующим направлениям:
1) как один из видов деятельности на рынке работ и услуг природоохранного назначения, подлежащий лицензированию, который 
проводится в целях повышения эффективности процедур экологических оценок, экологического контроля и практики разрешений 
для различных видов деятельности, способных оказать потенциально 
негативное воздействие на состояние окружающей среды. Данное направление получило новый импульс развития в соответствии с принятием в 1998 г. «Основных положений экологического аудирования 
в Российской Федерации»;
2) как аудит природопользования, получивший развитие пока в сфере недропользования, связанного со спецификой горного производства, опасностью жизнедеятельности как на уровне ландшафтов, так и 
в  подземных условиях. («Основные положения аудита недропользования» утверждены в Министерстве природных ресурсов РФ в 1998 г.)
В последнее десятилетие в мировой практике наметились позитивные тенденции, направленные на решение проблем охраны природных ресурсов и экосистем для обеспечения дальнейшего экологически устойчивого социально-экономического развития регионов. 
Определяющим фактором в институциолизации такого подхода, помимо социально-политических преференций, сложившихся в сознании наций, является новое экологическое мышление. Его формирование особенно важно на этапе крупных преобразований в экономике. 
В период рыночных преобразований особенно актуальны проблемы 
устойчивого экономико-экологического развития для многих терри5

торий, где остро стоят глубоко назревшие проблемы охраны природных ресурсов и экосистем. Для их успешного практического решения 
необходимо расширение и обогащение средств механизма экономического природопользования на основе разработки и внедрения его 
новых элементов и инструментария, в том числе природоохранного 
регулирования. Одним из наиболее эффективных инструментов экономико-экологического контроля в процессе становления рыночной 
экономики должен стать экологический аудит.
В промышленно развитых странах очевидные результаты в решении экологических проблем, в первую очередь на производственном 
уровне, связаны в последнее время с развитием таких негосударственных предпринимательских видов деятельности, как экологическое аудирование и менеджмент. В России правовая и нормативная 
база экологического аудита только начинает формироваться. 
Экологическое аудирование способно сыграть исключительную 
роль в разрешении экологических проблем, особенно в условиях выхода России из социально-экономического кризиса. Так, благодаря 
этому виду деятельности в относительно короткие сроки можно добиться следующих результатов:
•  повысить эффективность использования сырьевых и энергетических ресурсов, уменьшая отрицательное воздействие действующего 
производства на окружающую среду там, где это сегодня возможно, 
главным образом за счет уже имеющихся методов и средств, а также методов и средств, не требующих значительных дополнительных затрат;
•  обосновать необходимость и возможность концентрации усилий 
и средств на наиболее приоритетных и результативных в настоящее 
время направлениях экологической деятельности, в том числе связанных с приватизацией и инвестициями в экономику страны;
•  уменьшить экономические риски и предотвратить развитие чрезвычайных ситуаций.
Экологическое аудирование может оказать решающее влияние на 
формирование и развитие рынка разнообразных экологических услуг 
в Российской Федерации, включая услуги в области экологического 
менеджмента, экологической сертификации и страхования, финансово-экологического аудита, экологического консалтинга, образования, 
 
просвещения и др. Именно здесь творческий потенциал предпринимательства способен создать принципиально новые возможности и 
пути преодоления экологического кризиса в России.
Объективное исследование комплексного влияния экоаудируемого 
предприятия на состояние окружающей среды с учетом мнений всех 
6

заинтересованных сторон поможет избежать дальнейшего усугубления эколого-экономического кризиса и определиться в методах учета 
экологического фактора при разработке стратегии и тактики хозяйственной деятельности. Это позволит повысить производственную 
безопасность предприятия, а следовательно, его инвестиционную 
привлекательность.
Для реализации такого подхода хозяйствующий субъект должен 
осуществлять эффективные меры по планированию производства не 
только на основании данных служб менеджмента и маркетинга, но и 
данных служб независимого экологического аудита.
Методы и средства, используемые в практике экоаудита, должны 
постоянно развиваться и совершенствоваться, что требует постановки 
и проведения соответствующих научно-методических и научно-исследовательских работ. В России исследования в области экологического аудирования ведутся в ряде университетов и научных центров.
7

 
Глава 1. Основные сведения об аудите
1.1. Аудит: основные термины и определения
Аудиторская деятельность (аудит) в классическом выражении 
представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов 
(аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок 
бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых 
обязательств и требований экономических субъектов, а также по оказанию иных аудиторских услуг.
Аудитор (от лат. auditor – слушатель, ученик, последователь) – 
лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Аудитор отличается от 
ревизора по своей сущности, по подходу к проверке документации, 
по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным по результатам проверки, и т.д.
Понятие аудита значительно шире таких понятий, как ревизия и 
контроль. Аудит обеспечивает не только проверку достоверности 
финансовых показателей, но и – а это не менее важно – разработку 
предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью 
рационализации расходов и увеличения прибыли. Аудит можно определить как своеобразную экспертизу бизнеса. Аудиторская деятельность включает, помимо проверок, оказание различного рода услуг: 
ведение и восстановление учета, консультации по вопросам ведения 
учета, налогообложения, обучение и др.
Известный американский специалист в области теории и практики аудита профессор Дж. Робертсон подчеркивает, что аудит – это 
деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска, который способствует уменьшению до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов. 
Можно примерно подсчитать (спрогнозировать) этот риск и определить вероятность благоприятных событий. В то же время предпринимательский риск компании (фирмы, организации) прямого влияния на 
аудиторов не оказывает.
Аудит существует независимо от наличия или отсутствия уголовного или гражданского дела. Уголовный кодекс Российской Федерации не предусматривает никаких ограничений для аудиторов-специалистов в выполнении функции эксперта-бухгалтера.

В настоящее время во всех странах мира с рыночной экономикой 
существует общественный институт аудита со своей правовой и организационной инфраструктурой. Все большее распространение аудит 
получает в странах СНГ. В Беларуси, Казахстане, Узбекистане приняты 
законы об аудиторской деятельности, в России действуют Временные 
правила, регулирующие аудиторскую деятельность. В СНГ налажен 
процесс аттестации аудиторов и выдачи лицензий как для аудиторских 
фирм, так и для аудиторов, работающих как предприниматели.
Главная цель аудита – дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Аудиторство – это особая, самостоятельная форма контроля. Аудиторство представляет собой независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности хозяйствующего 
субъекта в целях определения ее достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
Достижению главной цели способствуют особенности (требования) 
ведения аудиторской деятельности: независимость и объективность 
при проведении проверок; конфиденциальность; профессионализм, 
компетентность и добросовестность аудитора; использование методов статистики и экономического анализа; применение новых информационных технологий; умение принимать рациональные решения 
по  данным аудиторской проверки; доброжелательность и лояльность 
по отношению к клиентам; ответственность аудитора за последствия 
его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок; 
содействие росту авторитета аудиторской профессии.
1.2. Принципы проведения аудита
Принципы проведения аудита служат тому, чтобы превратить аудит в результативный и надежный метод поддержания политики руководства и контроля, обеспечивая информацией, на основе которой 
организация может улучшать свои характеристики. Принципы аудита 
также являются предпосылкой для объективных заключений по результатам аудита.
К принципам проведения аудита относят [2]:
•  этичность поведения (ethical conduct) – основа профессионализма. Существенными при аудите являются ответственность, неподкупность, умение хранить тайну и осмотрительность;
•  беспристрастность (fair presentation) – обязательство представлять правдивые и точные отчеты. Выводы аудитов, заключения по ре9

зультатам аудита и записи правдиво и точно отражают деятельность 
по  аудиту. Неразрешенные проблемы или разногласия между аудиторской группой и проверяемой организацией отражают в отчетах (актах);
•  профессиональная осмотрительность (due professional care)  – 
прилежание и умение принимать правильные решения при проведении аудита. Профессиональная осмотрительность аудиторов соответствует важности выполняемого задания и доверительности со 
стороны заказчиков и других заинтересованных сторон. Важным фактором является необходимая компетентность;
•  независимость (independence) – основа беспристрастности и 
объективности заключений по результатам аудита. Аудиторы независимы в своей деятельности и свободны от предубеждений и конфликтов интересов. Аудиторы сохраняют объективное мнение во время 
всего процесса аудита с целью обеспечения того, что в основе выводов и заключений находятся только свидетельства аудита;
•  подход, основанный на свидетельстве (evidence-based approach), – 
разумная основа для достижения надежных и воспроизводимых заключений в процессе систематического аудита. Свидетельство аудита 
основано на выборках существующей информации, поскольку аудит 
осуществляется в ограниченный период времени и с ограниченными 
ресурсами. Соответствующее использование выборок тесно связано 
с  доверием, с которым относятся к заключениям по результатам аудита.
1.3. Управление программой аудита
В зависимости от размера, вида деятельности и сложности проверяемой организации программа аудита может включать один и более аудитов. Эти аудиты могут иметь различные цели и включать совместный или комплексный аудит.
Программа аудита также включает деятельность, необходимую 
для планирования и организации определенного количества и вида 
аудитов и обеспечения их ресурсами, необходимыми для эффективного и результативного проведения аудитов в заданные сроки.
В организации могут быть разработаны несколько программ аудита.
Высшее руководство организации должно предоставлять полномочия для управления программой аудита.
Ответственным за управление программой аудита следует:
•  определять, внедрять, контролировать, анализировать и совершенствовать программы аудита;
10