Управление налогообложением и налоговыми рисками резидентов технопарков в сфере высоких технологий

Í.Ã. ÂÈÊÒÎÐÎÂÀ
Í.Ã. ÂÈÊÒÎÐÎÂÀ
УПРАВЛЕНИЕ 
УПРАВЛЕНИЕ 
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕМ 
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕМ 
И НАЛОГОВЫМИ РИСКАМИ 
И НАЛОГОВЫМИ РИСКАМИ 
РЕЗИДЕНТОВ ТЕХНОПАРКОВ 
РЕЗИДЕНТОВ ТЕХНОПАРКОВ 
В СФЕРЕ ВЫСОКИХ 
В СФЕРЕ ВЫСОКИХ 
ТЕХНОЛОГИЙ
ТЕХНОЛОГИЙ
ÌÎÍÎÃÐÀÔÈß
ÌÎÍÎÃÐÀÔÈß
Москва
ИНФРА-М
2018

ФЗ 
№ 436-ФЗ
Издание не подлежит маркировке 
в соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 1
УДК 336.1/.5(075.4)
ББК 65.261.4
 
В43
Р е ц е н з е н т ы:
д-р экон. наук, проф., проректор по научной работе Санкт-Петербургского государственного торгово-экономического университета 
Л.Н. Борисоглебская;
д-р экон. наук, проф., заведующий кафедрой статистики, учета 
и аудита Санкт-Петербургского государственного университета 
В.В. Ковалев
В43
Викторова Н.Г.
Управление налогообложением и налоговыми рисками резидентов технопарков в сфере высоких технологий : монография / Н.Г. Викторова. – М. : ИНФРА-М, 2018. — 167 с. — (Научная мысль).
ISBN 978-5-16-006356-0
В монографии исследованы проблемы управления налогообложением 
и налоговыми рисками особой категории налогоплательщиков — резидентов технопарков в сфере высоких технологий. Для этого проведен анализ 
нормативно-правового регулирования деятельности таких технопарков, 
а также отдельных положений законодательства о налогах и сборах. Разработаны подходы к организации корпоративного налогового менеджмента, 
исчислению налоговой нагрузки, минимизации отдельных налогов (взносов), выявлению и оценке налоговых рисков. Предложен современный 
инструментарий управления налогообложением и рисками обязанного 
лица. 
Предназначена для преподавателей высших учебных заведений, аспирантов, магистрантов, а также специалистов, работающих в области экономики, менеджмента, финансов.
УДК 336.1/.5(075.4)
ББК 65.261.4
ISBN 978-5-16-006356-0
© Викторова Н.Г., 2013

ПРИНЯТЫЕ СОКРАЩЕНИЯ 
 
Нормативные правовые акты 
 
ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации: часть первая от 
30.11.1994 № 51-ФЗ; часть вторая от 26.01.1996 № 14-ФЗ; часть 
третья от 26.11.2001 № 146-ФЗ; часть четвертая от 18.12.2006 
№ 230-ФЗ 
КоАП –   Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ 
НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая от 
31.07.1998 № 146-ФЗ; часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ 
УК РФ – Уголовный кодекс Российской Федерации  от 13.06.1996 
№ 63-ФЗ 
 
Органы власти, внебюджетные фонды, банки 
 
Минкомсвязь России   Министерство связи и массовых коммуникаций 
Российской Федерации 
Минфин России             Министерство финансов Российской Федерации  
ПФР                                  Пенсионный фонд Российской Федерации 
РМ                                     Республика Мордовия 
РТ                                      Республика Татарстан 
ФНС России                   Федеральная налоговая служба России 
ФОМС                             Федеральный фонд обязательного 
                                           медицинского страхования 
ФСС РФ                          Фонд социального страхования Российской 
Федерации  
ЦБ РФ                              Центральный банк Российской Федерации, 
Банк России  
 
Другие сокращения 
 
г.             год 
гг.           годы 
гл.           глава (-ы) 
ИТ          информационные технологии  
млн         миллион (-ов) 
млрд       миллиард (-ов) 
МО         муниципальное образование 
3 

МРОТ минимальный размер оплаты труда
НДС      налог на добавленную стоимость 
НДФЛ   налог на доходы физических лиц 
НИР        научные исследования и разработки
НИОКР  научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы
ОЭЗ       особая экономическая зона (-ы)
п.            пункт (-ы)
пп.          подпункт
РФ          Российская Федерация
руб.         рубль (-ей)
ст.           статья (-и)
тыс.        тысяч (-а) 
УСН        упрощенная система налогообложения 

ВВЕДЕНИЕ 
 
 
Переход от экспортно-сырьевой к инновационной модели  развития 
российской экономики ориентирован на ускоренное распространение 
новых технологий и развитие высокотехнологичных производств.  При 
этом важными направлениями государственной политики на современном этапе становятся следующие: интеграция системы научных исследований и разработок с высшим образованием, создание инновационной 
инфраструктуры, внедрение механизмов стимулирования инноваций. 
Комплексная реализация  указанных выше направлений связана с появлением и  развитием таких образований, как инновационный центр 
«Сколково», особые экономические зоны технико-внедренческого типа, 
технополисы и технопарки в сфере высоких технологий. Как правило, 
они размещаются на территориях, расположенных вблизи от уже сформированной научной, кадровой, материально-технической базы, что позволяет эффективно развивать инновационные виды деятельности. А 
именно: нано- и биотехнологию, информационные и телекоммуникационные технологии, космические  технологии,  технологии энергоэффективности и энергосбережения и др. Государство оказывает разностороннюю поддержку участникам инновационных проектов:  предоставляет 
образовательные услуги, информационную, консультационную  поддержку, содействует в формировании спроса на инновационную продукцию, обеспечивает финансовую помощь и т.п. Немаловажную роль при 
этом играет и стимулирование инновационной деятельности через налоговую политику Российской Федерации. 
Данная монография выполнена в рамках федеральной целевой программы «Научные и научно-педагогические кадры инновационной России» на 2009–2013 гг. по теме: «Создание единой системы стратегического управления технопарками и бизнес-инкубаторами в высокотехнологичных отраслях российской экономики» (государственный контракт 
№ 16.740.11.0411 от 3 декабря 2010 г.). 
Целью монографического исследования является анализ текущего состояния российских технопарков в сфере высоких технологий с точки 
зрения правового регулирования их деятельности, управления налогообложением и налоговыми рисками. За основу взяты технопарки, курируемые Минкомсвязью России. Субъекты исследования – резиденты технопарков в сфере высоких технологий. 
Монография состоит из шести глав. 
В первой главе охарактеризованы формы инновационной деятельности в сфере высоких технологий в России, приведен краткий обзор технопарков в региональном разрезе. Проанализированы нормативно-правовое 
регулирование деятельности  исследуемой категории инновационных 
образований, а также юридическая проработка специального понятийного 
аппарата. 
Вторая глава затрагивает правовые механизмы  реализации одной из 
форм государственной поддержки инновационной деятельности: предо5 

ставление ее участникам налоговых льгот.   В этой связи охарактеризованы преференции, установленные на федеральном, региональном и местном уровнях, позволяющие субъектам не уплачивать отдельные налоги, 
либо применять пониженные налоговые ставки по сравнению с общеустановленными. Также проанализирован порядок и условия предоставления таким лицам отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита.   
В третьей главе  выявлены особенности налогообложения резидентов 
технопарков в сфере высоких технологий. При этом учтен специфический 
субъектный и объектный состав. Подробно рассмотрены налоги, уплачиваемые такими налогоплательщиками в рамках общей системы налогообложения  с учетом особенностей формирования налогооблагаемой базы, 
применения налоговых ставок. Отдельно охарактеризована упрощенная 
система налогообложения, которую могут применять малые инновационные образования. В специальный параграф выделены страховые взносы в 
социальные фонды, как неналоговые платежи, существенно влияющие на 
финансовую нагрузку любого бизнеса. 
Четвертая глава посвящена вопросам управления налогами и налогообложением резидентами технопарков в сфере высоких технологий. Для 
понимания места и роли корпоративного налогового менеджмента изначально дана характеристика налогового менеджмента как сложной системы, включающей в себя макро- и микроуровень.  Управление налогами 
хозяйствующим субъектом опирается на процедуры налогового планирования и регулирования, а также внутреннего контроля, что также сформулировано в монографии. Особое значение уделено понятию налоговой 
нагрузки и методам ее определения; отражена специфика резидентов технопарков в сфере высоких технологий по этому вопросу. Проанализированы отдельные подходы к минимизации некоторых налогов (сборов) в 
отношении исследуемой категории плательщиков. А именно: налога на 
прибыль организаций, НДС, налога на имущество организаций, налога на 
доходы физических лиц, страховых взносов в социальные фонды, а также 
единого налога в рамках упрощенной системы налогообложения.  
Пятая глава затрагивает проблемы анализа налоговых рисков в понятийном и содержательном разрезе. Отражены специфические категории 
налоговых рисков: взаимозависимые лица, недобросовестные налогоплательщики, необоснованная налоговая выгода, мнимая и притворная сделка, несоответствие рыночной цене сделки. Приведены и проанализированы статистические данные, характеризующие налоговые риски обязанного лица в рамках камеральных и выездных налоговых проверок, а также 
возможность отстаивания своих интересов в суде.  В отдельный параграф 
вынесены критерии оценки налогоплательщиком вероятности проведения 
у него выездной налоговой проверки. Особое внимание уделено вопросам 
налоговой ответственности хозяйствующего субъекта за нарушение законодательства о налогах и сборах, предусмотренной Налоговым кодексом 
РФ, Кодексом РФ об административных правонарушениях, Уголовным 
кодексом  РФ.  
6 

В шестой главе приведены инструменты управления налогообложением и налоговыми рисками на микроуровне. Они охарактеризованы с точки зрения традиционных методов и подходов, сложившихся ранее  в теории и практике налогообложения,  и современных средств, связанных с 
применением профессиональных интернет-ресурсов, веб-сервисов, программного обеспечения.
Все материалы исследования ориентированы на специфику резидентов технопарков в сфере высоких технологий.
Монография написана с использованием разнообразных источников 
информации: нормативно-законодательных актов, печатных изданий, 
проблемно-аналитических материалов из сети Интернета. Статистические 
данные и иные необходимые сведения, обработанные автором в исследовании, получены с интернет-порталов Минкомсвязи РФ, Федеральной 
налоговой службы России, Ассоциации технопарков в сфере высоких 
технологий, сайта «ОПОРА-КРЕДИТ. Все о предпринимательстве», а 
также с индивидуальных сайтов технопарков в сфере высоких технологий
(см. Интернет-источники и табл. 1.3–1.5).
Юридические аспекты исследования проанализированы в монографии 
с использованием  федеральных, региональных и местных нормативных 
актов, представленных в справочно-правовой системе «КонсультантПлюс» по состоянию на 1 августа 2012 г.
Для подбора современного инструментария в целях управления налогообложением и налоговыми рисками хозяйствующего субъекта (профессиональные интернет-ресурсы, онлайн-сервисы) автор обращался к вебсайтам государственных органов (Федеральная налоговая служба России,
портал государственных и муниципальных услуг), коммерческих организаций («Экон-Профи», «СКБ Контур», группа компаний «Налоги и финансовое право»), известных журналов и газет («Главбух», «Практическое налоговое планирование», «Учет.Налоги.Право»).
Научное издание «Управление налогообложением и налоговыми рисками резидентов технопарков в сфере высоких технологий» адресовано 
преподавателям высших учебных заведений, аспирантам, магистрантам, а 
также специалистам, работающим в области экономики, менеджмента, 
финансов.

Глава 1.  ПРАВОВОЕ  РЕГУЛИРОВАНИЕ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 
РОССИЙСКИХ   ТЕХНОПАРКОВ  В  СФЕРЕ  ВЫСОКИХ  
ТЕХНОЛОГИЙ 
 
 
1.1. ФОРМЫ ОРГАНИЗАЦИИ ИННОВАЦИОННОЙ                   
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В СФЕРЕ ВЫСОКИХ ТЕХНОЛОГИЙ  
 
В настоящее время одной из важнейших мировых тенденций является формирование новой технологической базы экономической системы 
государства, основанной на использовании последних достижений в 
области биотехнологии, информатики, нанотехнологии. Необходимость 
реализации этого направления в России отражена в специальном правительственном документе – Концепции долгосрочного социальноэкономического развития Российской Федерации на период до 2020 г.  
В нем, в частности, оговорена мера, позволяющая сформировать конкурентноспособную национальную инновационную систему, – радикальное повышение эффективности существующей инновационной инфраструктуры (особых экономических зон, центров трансфера технологий, 
бизнес-инкубаторов и технопарков и т.д.) [65].  
Наиболее значимыми российскими инновационными образованиями 
в сфере высоких технологий следует назвать: особые экономические 
зоны технико-внедренческого типа; инновационный центр «Сколково», 
специализированные технопарки и технополисы. 
Правовое регулирование их деятельности регламентировано разными законодательными актами. Основополагающими документами являются: 
 Федеральный закон от 22.07.2005 № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации»;
 Федеральный закон от 28.09.2010 № 244-ФЗ «Об инновационном 
центре «Сколково». 
В настоящее время отсутствует специальный федеральный закон, регламентирующий деятельность технопарков в сфере высоких технологий. Отдельные нормы содержатся в нормативно-правовых актах общего характера: Федеральный закон от 23.08.1996 № 127-ФЗ «О науке и 
государственной научно-технической политике», Федеральный закон от 
24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» и др. 
Далее кратко охарактеризуем ОЭЗ технико-внедренческого типа и 
инновационный центр «Сколково», чтобы определить место и роль в 
инновационной экономике государства основного объекта данного исследования – технопарков в сфере высоких технологий.  
Особые экономические зоны технико-внедренческого типа. 
Уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполни8 

тельной власти, контролирующим вопросы создания, функционирования, прекращения существования ОЭЗ является  Минэкономразвития 
России. Для этих целей в его структуре выделен специальный  департамент –  особых экономических зон и проектного финансирования. 
Управление зонами осуществляет ОАО «Особые экономические зоны». 
Технико-внедренческие ОЭЗ расположены в крупнейших научнообразовательных центрах, имеющих сложившиеся традиции и признанные исследовательские школы. Такая инфраструктура открывает большие возможности для развития инновационного бизнеса, производства 
наукоемкой продукции и вывода ее на российские и международные 
рынки (табл. 1.1). 
 
Таблица 1.1 
Краткая характеристика ОЭЗ технико-внедренческого типа  
в Российской Федерации1  
Название 
НормативноПриоритетные 
Количество 
ОЭЗ 
правовой акт о 
направления 
резидентов 
создании ОЭЗ 
деятельности 
35 
ОЭЗ ТВТ 
«Зеленоград» 
(г. Москва)  
Постановление 
Правительства РФ 
от 21.12.2005  
№ 779 
Микроэлектроника, 
энергосберегающие 
технологии, 
биотехнологии, 
информационные 
и коммуникационные 
технологии 
34 
Постановление 
Правительства РФ 
от 21.12.2005  
№ 780 
ОЭЗ ТВТ 
«СанктПетербург»  
(г. СанктПетербург) 
Информационные 
технологии 
и телекоммуникации, 
энергоэффективность, 
новые медицинские 
технологии 
и фармацевтика, 
приборостроение 
и новые материалы 
82 
Постановление 
Правительства РФ 
от 21.12.2005  
№ 781 
ОЭЗ ТВТ 
«Дубна» 
(Московская 
обл.) 
Информационные 
технологии, ядернофизические 
и нанотехнологии,  
био- и медицинские 
технологии, 
проектирование 
сложных технических 
систем 
                                                             
1 Информация, приведенная в табл. 1.1,  взята с сайта  РОСОЭЗ (Россия. 
Особые экономические зоны)  –  http://www.russez.ru/. 
9 

ОЭЗ ТВТ 
«Томск»  
(г. Томск) 
Постановление 
Правительства РФ 
от 21.12.2005  
№ 783 
Информационнокоммуникационные 
и электронные 
технологии, 
технологии 
производства новых 
материалов 
и нанотехнологии, 
биотехнологии 
и медицинские 
технологии, 
ресурсосберегающие 
технологии 
 
Инновационный центр «Сколково» согласно ст. 2 одноименного 
федерального закона от 28.09.2010 № 244-ФЗ  – это совокупность инфраструктуры территории инновационного центра «Сколково» и механизмов взаимодействия лиц, участвующих в реализации проекта, в том 
числе путем использования этой инфраструктуры [7].  
Законодательно установлен особый правовой, административный, 
налоговый и таможенный режим функционирования такой территории. 
Только к отношениям, не урегулированным федеральным законом от 
28.09.2010 № 244-ФЗ, применяется законодательство Российской Федерации. 
 
Информационные 
технологии 
Ядерные 
технологии 
Космические 
технологии и 
коммуникации 
кластеры 
"Сколково" 
Биомедицинские 
технологии 
Энергоэффективные 
технологии 
 
Рис. 1.1.  Направления деятельности участников  центра «Сколково» 
10