Управленческий учет

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ 
УЧЕТ

Т.Ю. СЕРЕБРЯКОВА
О.А. БИРЮКОВА
О.Г. ГОРДЕЕВА
Е.А. ИВАНОВ
О.Р. КОНДРАШОВА

Под редакцией доктора экономических наук,
профессора Т.Ю. Серебряковой

Москва
ИНФРА-М
2021

УЧЕБНИК

УДК 657(075.8)
ББК 65.052я73
 
С32

Серебрякова Т.Ю.
С32 
 
Управленческий учет : учебник / Т.Ю. Серебрякова, О.А. Бирюкова, 
О.Г. Гордеева, Е.А. Иванов, О.Р. Кондрашова ; под ред. Т.Ю. Серебряковой. — Москва : ИНФРА-М, 2021. — 553 с. — (Высшее образование: 
Бакалавриат). — DOI 10.12737/textbook_5ad4a36bc9fce1.49487848.

ISBN 978-5-16-013463-5 (print)
ISBN 978-5-16-106808-3 (online)
Учебник посвящен управленческому учету. В нем раскрыты максимально возможные методики управленческого учета, представлены подходы к его организации, а также варианты использования данных управленческого учета для принятия различных управленческих решений. 
Соответствует требованиям Федерального государственного образовательного стандарта высшего образования последнего поколения.
Предназначен для изучения дисциплины «Управленческий учет», может использоваться при написании курсовых и дипломных работ, подготовке к практическим занятиям, самостоятельной работе студентов 
по направлениям подготовки 38.03.01 и 38.04.01 «Экономика», 38.03.02 
и 38.04.02 «Менеджмент».

УДК 657(075.8)
ББК 65.052я73

Р е ц е н з е н т ы:
Козменкова С.В., доктор экономических наук, профессор кафедры 
бухгалтерского учета Нижегородского государственного университета 
имени Н.И. Лобачевского;
Федорова Л.П., доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой менеджмента Чебоксарского кооперативного института (филиала) АНОО ВО Центросоюза Российской Федерации «Российский университет кооперации»

О т в е т с т в е н н ы й  р е д а к т о р: 
Серебрякова Т.Ю., доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета 

ISBN 978-5-16-013463-5 (print)
ISBN 978-5-16-106808-3 (online)

© Серебрякова Т.Ю., Бирюкова О.А., 
Гордеева О.Г., Иванов Е.А., 
Кондрашова О.Р., 2018

Авторский коллектив

Серебрякова Т.Ю., доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета Чебоксарского кооперативного института (филиала) АНОО ВО Центросоюза Российской 
Федерации «Российский университет кооперации» — введение; 
гл. 1: 1.4–1.6; гл. 10: 10.1.1, контрольные вопросы и задания; глоссарий; библиографический список.
Бирюкова О.А., кандидат экономических наук, доцент кафедры 
бухгалтерского учета Чебоксарского кооперативного института 
(филиала) АНОО ВО Центросоюза Российской Федерации «Российский университет кооперации» — гл. 2–4; 7 (кроме 7.7; совместно с О.Р. Кондрашовой); гл. 10: 10.1.2, 10.2, ситуационные 
задания, темы для рефератов и докладов; проверочные тесты; библиографический список; глоссарий.
Гордеева О.Г., кандидат экономических наук, доцент кафедры 
бухгалтерского учета Чебоксарского кооперативного института 
(филиала) АНОО ВО Центросоюза Российской Федерации «Российский университет кооперации» — гл. 5: 5.4; гл. 6; гл. 7: 7.7; гл. 9; 
гл. 10: 10.3, темы для рефератов и докладов; библиографический 
список; глоссарий.
Иванов Е.А., кандидат экономических наук, доцент, заведующий 
кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита Чувашской государственной сельскохозяйственной академии (г. Чебоксары) — 
гл. 1: 1.1, 1.2; ситуационные задания, проверочные тесты; гл. 8; библиографический список; глоссарий.
Кондрашова О.Р., старший преподаватель Чебоксарского кооперативного института (филиала) АНОО ВО Центросоюза Российской Федерации «Российский университет кооперации» — 
гл. 1: 1.3, темы для рефератов и докладов; гл. 5 (кроме 5.4); гл. 7 
(кроме 7.7; совместно с О.А. Бирюковой), контрольные вопросы 
и задания; проверочные тесты; гл. 10: 10.4, ситуационные задания; 
библиографический список; глоссарий.

Введение

Мы живем в условиях автоматизации не только учетных процессов, но и всех процессов управления, в связи с чем становится реальным интегрированный учет, под которым понимается 
сбор информации на принципах двойной записи в системе счетов 
бухгалтерского учета, которая должна быть использована менеджментом исходя из решаемых задач. Важно, чтобы информация, 
собранная в системе учета, была бы обобщена в разрезе необходимых показателей. Показатели могут быть самыми разнообразными и определяются стратегией организации и ее более конкретными близлежащими задачами, поэтому в учебнике, помимо 
традиционных положений управленческого учета, имеются главы, 
содержащие информацию об управленческом учете в необычном 
разрезе: по бизнес-процессам, моделям организации управленческого учета, методам обобщения информации в учете, стратегическому учету и бюджетированию, технологии принятия управленческих решений, а также по отражению информации управленческого учета в системе счетов бухгалтерского учета во внутренней 
и внешней (бухгалтерской) отчетности.
Учебник предназначен для студентов бакалавриата, магистратуры, обучающихся по направлениям «Экономика» и «Менеджмент». В учебнике подробно отражены все вопросы управленческого учета различной сложности. Для бухгалтерских профилей 
и программ полезно будет изучить главу, связанную с отражением 
на счетах бухгалтерского учета информации для управленческого 
учета; для менеджмента актуальными покажутся главы, отражающие модели управленческого учета бизнес-процессов и технологию принятия решений с использованием данных управленческого учета.
В системе профессиональной подготовки экономистов курс 
«Управленческий учет» занимает важное место, обеспечивая преемственность и гармонизацию при изучении нескольких дисциплин: 
«Бухгалтерский (финансовый) учет», «Микроэкономика», «Планирование и бюджетирование», «Основы менеджмента». Основной 
целью освоения дисциплины является развитие у обучающихся 
личностных качеств, а также формирование профессиональных 
компетенций в соответствии с требованиями Федерального государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования по направлениям подготовки «Экономика».

Изучение учебной дисциплины направлено на формирование 
у обучающихся следующих общепрофессиональных и профессиональных компетенций:
 
• способности решать стандартные задачи управленческого учета, 
используя информационные возможности систем сбора информации в бухгалтерском учете, управленческом учете, плановоэкономического, финансового подразделений, АИС организации, с учетом основных требований информационной безопасности;
 
• способности осуществлять сбор, анализ и обработку учетноэкономических данных, необходимых для решения профессиональных задач на основе управленческого учета;
 
• способности выбрать инструментальные средства для обработки 
экономических данных в соответствии с поставленной задачей, 
проанализировать результаты расчетов и обосновать полученные 
выводы;
 
• способности находить организационно-управленческие решения при организации управленческого учета и готовности 
нести за них ответственность;
 
• способности собрать и проанализировать исходные данные, необходимые для расчета экономических и социально-экономических показателей на основе управленческого учета, характеризующих деятельность хозяйствующих субъектов;
 
• способности на основе типовых методик и действующей нормативно-правовой базы рассчитать экономические и социально-экономические показатели, характеризующие деятельность 
хозяйствующих субъектов;
 
• способности выполнять необходимые для составления экономических разделов планов расчеты, обосновывать их и представлять результаты работы в соответствии с принятыми в организации стандартами;
 
• способности на основе описания экономических процессов 
и явлений строить стандартные теоретические и эконометрические модели, анализировать и содержательно интерпретировать 
полученные результаты;
 
• способности анализировать и интерпретировать финансовую, 
бухгалтерскую и планово-экономическую информацию, содержащуюся в отчетности предприятий различных форм собственности, организаций, ведомств и т.д., и использовать полученные 
сведения для принятия управленческих решений;
 
• способности организовать деятельность малой группы, созданной для реализации конкретного экономического проекта;

• способности критически оценить предлагаемые варианты управленческих решений и разработать и обосновать предложения 
по их совершенствованию с учетом критериев социально-экономической эффективности, рисков и возможных социальноэкономических последствий;
 
• способности составлять финансовые планы организации, обеспечивать осуществление финансовых взаимоотношений с организациями, органами государственной власти и местного самоуправления;
 
• способности применять нормы, регулирующие бюджетные, налоговые, валютные отношения в области учета и контроля.
В результате освоения дисциплины обучающийся должен:
 
• знать сущность, особенности и концепции управленческого 
учета, общие принципы его построения; основные понятия, 
термины и категории, используемые в отечественном и международном управленческом учете; основные модели учета затрат 
на производство продукции (работ, услуг); систему сбора, обработки и подготовки информации для различных подразделений 
аппарата управления организацией, состав и содержание отчетности внутренних подразделений предприятия; методы и способы организации учета состояния и использования ресурсов 
предприятия в целях управления хозяйственными процессами 
и определения финансовых результатов;
 
• уметь использовать систему знаний о принципах бухгалтерского 
и управленческого учета для систематизации данных о затратах 
на производство и продажи, методы оценки себестоимости произведенной продукции и определения прибыли; анализировать 
и интерпретировать финансовую, управленческую и иную информацию, содержащуюся в отчетности предприятий различных 
форм собственности, и использовать полученные сведения для 
принятия управленческих решений; осуществлять поиск информации по полученному заданию, сбор, анализ данных, необходимых для решения поставленных экономических задач; 
осуществлять выбор инструментальных средств для обработки 
экономических данных в соответствии с поставленной задачей, 
анализировать результаты расчетов и обосновывать полученные 
выводы; строить на основе описания ситуаций стандартные теоретические и эконометрические модели, анализировать и содержательно интерпретировать полученные результаты; представлять результаты аналитической и исследовательской работы 
в виде выступления, доклада, информационного обзора, аналитического отчета, статьи; оценивать на примере конкретных 

ситуаций эффективность производства и продаж новых видов 
продукции, изменения объема и ассортимента продукции, работ 
и услуг, капитальных вложений и вложений в производственные 
запасы, управления затратами с помощью различного вида смет 
и систем бюджетирования;
 
• владеть приемами и технологией обобщения информации 
в рамках автономной или интегрированной систем бухгалтерского и (или) управленческого учета в соответствии с целями 
и задачами менеджмента; методами и методикой раскрытия информации управленческого характера во внутренней отчетности 
подразделений организации, обеспе чивая взаимосвязь с показателями индивидуальной бухгалтерской (фи нансовой) отчетности; современными методиками расчета и анализа экономических показателей, характеризующих экономические процессы 
и явления в организации и его сегментах; навыками извлечения 
необходимой для решения проекта информации для выработки 
системного целостного взгляда на проблему; навыками самостоятельной работы, самоорганизации и организации выполнения 
поручений.
Содержание учебника соответствует рабочей программе по дисциплине «Управленческий учет».
С глубоким уважением и признательностью к тем, кто уже 
не смог принять участие в его создании: профессору Е.А. Еленевской и доценту Л.И. Ким.

Глава 1. 
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ 
УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

1.1. ПРЕДПОСЫЛКИ И ИСТОРИЧЕСКИЕ УСЛОВИЯ 
ВОЗНИКНОВЕНИЯ И РАЗВИТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

Управление экономическим субъектом в самом общем виде 
можно охарактеризовать как целенаправленный процесс по координации и регулированию его финансово-хозяйственной деятельности. Любое структурное подразделение или отдельно взятый работник для осуществления своих функциональных обязанностей 
нуждается в определенной информации, касающейся сферы его 
деятельности.
Управленческий процесс, как правило, начинается с получения 
и осмысления первичных сведений, на их основе происходит планирование определенных управленческих решений и претворение 
их в деятельность управляемых субъектов. По мере реализации 
управленческих решений происходит контроль за степенью достижения задуманного результата. Контроль всегда осуществляется 
на основе собранного и сформированного массива данных о протекающих производственных процессах и фактах хозяйственной 
деятельности, т.е. их учета.
Менеджмент экономических субъектов может получать сведения 
о фактах хозяйственной деятельности непосредственно с мест их 
возникновения, а также от учетно-финансовых служб уже в обработанном и в систематизированном виде. Наиболее важными являются обобщенные систематизированные данные из учетных систем.
В нашей стране бухгалтерия играет определенную роль в системе 
управления экономическим субъектом, поскольку является 
не только сборщиком и систематизатором сведений об основных 
процессах и фактах хозяйственной деятельности организации, 
но и выступает инструментом контроля соблюдения законности 
совершения хозяйственных операций, установленных правил движения материально-производственных запасов, правильности 
расходования средств на оплату труда, соблюдения штатной, финансовой и кассовой дисциплины, определения и взыскания дебиторской и погашения кредиторской задолженности, соблюдения 
платежной дисциплины, налоговых платежей, контроля за законностью списания недостач, потерь и т.д.

Современные требования к информационному обеспечению 
управления на основе автоматизированных систем управления 
 (IT-технологии, АИС) и учета позволяют в едином информационном пространстве формировать в том числе бухгалтерскую информацию и использовать в управлении. В связи с этим бухгалтерский учет в настоящее время выполняет две основные задачи:
 
• формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации и российскими стандартами бухгалтерского учета (РСБУ);
 
• регистрация и систематизация финансовой и экономической 
информации о процессах и фактах хозяйственной деятельности 
в объеме, необходимом для управленческих решений.
Таким образом, его данные используются для составления публичной — бухгалтерской (финансовой) — и внутренней управленческой отчетности. Можно вести речь о бухгалтерском управленческом учете. При этом бухгалтерский финансовый учет и бухгалтерский управленческий учет сосуществуют в рамках плана счетов 
бухгалтерского учета, в одной базе данных. Необходимая детализация для целей финансового и управленческого учета достигается 
применением различного рода субсчетов и аналитических счетов 
к основным счетам бухгалтерского учета.
В наиболее общем виде под системой понимается совокупность 
элементов, находящихся в определенной взаимосвязи и взаимодействии друг с другом. В свою очередь, при рассмотрении бухгалтерского учета как системы выделяются следующие элементы, присущие только ей:
 
• счета бухгалтерского учета;
 
• двойная запись;
 
• балансовое обобщение;
 
• бухгалтерская отчетность.
Эти элементы характеризуют методы сбора и обобщения информации. Однако без таких элементов, как:
 
• документация и инвентаризация,
 
• оценка и калькуляция,
система бухгалтерского учета не сможет функционировать, поскольку эти элементы как раз и позволяют наполнить ее информацией о фактах и процессах хозяйственной жизни.
Таким образом, система бухгалтерского учета состоит из элементов, при помощи которых информация определенным образом 
собирается и обобщается, и элементов, которые позволяют информацию облечь в документальную форму.

Следует понимать, что в системе бухгалтерского учета регистрируется абсолютно вся информация о хозяйственной деятельности 
организации и она единая для задач бухгалтерского финансового 
учета и бухгалтерского управленческого учета. На входе в систему 
бухгалтерского учета вся информация одинаковая. При выходе 
из системы в зависимости от того, для каких целей эта информация 
будет использована, она приобретет вид финансовой отчетности 
или управленческой отчетности. Это достигается тем, что внутри 
системы бухгалтерского учета применяется различный набор счетов 
и субсчетов для обобщения одной и той же информации в различных ракурсах и аналитических срезах. Аналитические счета, 
субсчета бухгалтерского учета открываются в связи с получением 
конкретной информации для ее использования в анализе и контроле при управлении или для раскрытия необходимых данных 
в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Цель бухгалтерской учетной системы — определение в денежном 
выражении (а также в количестве) остатков ресурсов организации 
и результатов деятельности экономического субъекта и его структурных подразделений в разрезе определенных показателей:
 
• прибыль или убыток;
 
• себестоимость продукции (работ, услуг);
 
• общий финансовый результат и др.
Именно для этих целей в настоящее время в целом настроена 
система бухгалтерского учета, поскольку счета бухгалтерского учета 
открываются по видам имущества и хозяйственных процессов.
Иногда по решению организации достигается получение информации в разрезе подразделений. Подобные возможности позволяют 
довольно глубоко организовать аналитический учет хозяйственных 
средств, ресурсов и деятельности организации, что допускает осуществление управленческого учета в системе бухгалтерского.
Решение этих целей достигается путем сбора и обобщения необходимой информации для исчисления указанных выше или любых 
других заданных показателей. Однако следует иметь в виду, что 
в любом случае информация может быть обобщена посредствам 
соответствующей системы счетов бухгалтерского учета, методов 
оценки средств и ресурсов, а также вне системы счетов бухгалтерского учета, т.е. с применением простой, а не двойной записи 
на счетах (не в бухгалтерском учете). Например, в налоговом учете 
применяются забалансовые счета, когда налоговый учет автоматизирован. Вне бухгалтерского учета информация из первичных документов может обобщаться в оперативном и в налоговом учетах, 
которые осуществляются другими службами предприятия.