Основы банковского аудита

СРЕДНЕЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ ОБРАЗОВАНИЕ
Серия основана в 2001 году

Е.Б. Герасимова, М.В. Мельник

ОСНОВЫ БАНКОВСКОГО АУДИТА


            УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ



2-е издание, переработанное и дополненное



Рекомендовано УМО по образованию в области финансов, учета и мировой экономики в качестве учебного пособия для студентов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Мировая экономика», «Налоги с физических лиц»

Москва

ИНФРА-М

2019

УДК 657(075.32)
ББК 65.053я723

     Г37


      Авторы:
        Герасимова Елена Борисовна — доктор экономических наук, профессор, профессор Департамента учета, анализа и аудита Финансового университета при Правительстве Российской Федерации;
        Мельник Маргарита Викторовна — доктор экономических наук, профессор, профессор Департамента учета, анализа и аудита Финансового университета при Правительстве Российской Федерации

      Рецензенты:
        Рогуленко Т.М. — доктор экономических наук, профессор, директор Учебно-методического центра дополнительного профессионального образования «Бухгалтер-аудитор»;
        Пархоменко Л.В. — доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой экономики и бухгалтерского учета Тамбовского филиала Российской академии народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации

      Герасимова Е.Б.
Г37 Основы банковского аудита : учеб. пособие / Е.Б. Герасимова, М.В. Мельник. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : ФОРУМ : ИНФРА-М, 2019. — 216 с. — (Среднее профессиональное образование).


          ISBN 978-5-00091-142-6 (ФОРУМ)
          ISBN 978-5-16-014722-2 (ИНФРА-М)


          Учебное пособие посвящено изучению основ аудиторской деятельности в Российской Федерации и за рубежом. В пособии последовательно рассматриваются современные проблемы и технологии аудита деятельности коммерческих организаций, в том числе кредитных, разбираются конкретные ситуации принятия решений в области оценки качества ведения учета и составления отчетности экономическими субъектами.
          Текст учебного пособия снабжен заданиями для самостоятельной работы, ситуационными задачами, списком рекомендуемой литературы. Учебное пособие предназначено для студентов средних специальных заведений экономического направления, студентов экономических факультетов вузов, специалистов-практиков.


                                                    УДК 657(075.32) ББК 65.053я723



                                  © Герасимова Е.Б., Мельник М.В., 2014
                                  © Герасимова Е.Б., Мельник М.В., 2016,

ISBN 978-5-00091-142-6 (ФОРУМ)
ISBN 978-5-16-014722-2 (ИНФРА-М)


с изменениями

© ФОРУМ, 2016

                Введение








    Многообразие экономической действительности служит катализатором процесса дальнейшей специализации экономического труда, а также процесса расширения границ профессиональной активности экономиста. Информационные потоки становятся все более мощными, интенсивными и многообразными. Выбрать нужные сведения, составить мнение по конкретному вопросу и принять верное управленческое решение невозможно без учета всех внутренних и внешних факторов, влияющих на рассматриваемую проблему.
    Интересы многих лиц направлены на деятельность коммерческих организаций, однако, несмотря на большой объем информации, удовлетворить эти интересы непросто. Тому несколько причин: отсутствие доступа к необходимым сведениям, недостаточная квалификация или дефицит времени для изучения и критического осмысления фактов хозяйственной деятельности и т. д.
    Широко используемой основой принятия решений инвестиционного характера служит финансовая отчетность. Уверенность в ее достоверности — основное условие, при котором инвестор готов рассматривать потенциальные инвестиции, но получить такую уверенность не всегда возможно.
    Появление новых способов и методов получения, обработки, передачи и хранения информации сделало вопросы обеспечения ее конфиденциальности чрезвычайно важными. В таких условиях насущно необходим цивилизованный, пользующийся всеобщим признанием инструмент оценки достоверности информации о деятельности коммерческой организации для широкого круга заинтересованных лиц.
    Таким инструментом несколько столетий является аудит. Значимость его естественным образом растет, растут и требования, предъявляемые к участникам аудиторского процесса, не только к их профессиональному уровню и деловой репутации, но и к готовности сотрудничать с аудиторами, вносить изменения в организацию бизнеса в интересах общества.
    Когда речь идет о деятельности представителей важнейших отраслей национальной экономики, аудит становится обязательной проце

Введение

дурой внешнего контроля. Относится это и к деятельности банков. Банки и небанковские кредитные организации обязаны ежегодно проходить проверку аудиторскими организациями, которым дано такое право. Результатами их работы пользуется широкий круг заинтересованных лиц. Это собственники кредитной организации, общественность, т. е. те, кто интересуется деятельностью банков, не имея к ней прямого финансового интереса.
    На профессиональное мнение аудиторов можно полагаться также при принятии управленческих решений, например, при выборе кредитной организации для заключения договора банковского счета и вклада, при обращении за кредитом, при приобретении ценных бумаг. Между тем для получения полной отдачи от используемой информации и уверенности в своем выборе необходимо обладать знаниями в области аудита, понимать работу аудиторов и их взаимодействие с сотрудниками проверяемой организации.
    Будучи сотрудником организации, подлежащей аудиту, важно знать, что интересует аудиторов, какую информацию они могут запросить и какую обязаны вы предоставить. Аудитор — это помощник, советник, эксперт. Эффективность взаимоотношений «аудитор-клиент» полностью зависит от обеспеченности партнеров необходимой информацией.
    Таким образом, даже если вы не собираетесь заниматься аудитом, ваша будущая профессиональная деятельность в области экономики потребует минимально необходимых знаний в этой области, что сделает вас более компетентным и востребованным специалистом.
    Учебное пособие рассчитано на студентов, обучающихся экономике и финансам, а также на всех желающих изучить теоретические, методические, организационные и правовые основы аудита в России и за рубежом. В нем рассмотрены ключевые понятия, термины, определения, раскрывающие содержание аудита, его организацию, методику проведения и порядок оформления материалов аудиторских проверок.
    Комплекс освещенных вопросов позволит читателям самостоятельно сформулировать задачи, связанные с реализацией профессиональных функций, и разработать решения типичных и нестандартных ситуаций, требующих соответствующей теоретической подготовки и аналитического подхода.
    Представленное учебное пособие полностью отвечает требованиям учебного процесса и соответствует содержанию программы курса «Основы банковского аудита» для специальности «Финансы и кредит» государственного образовательного стандарта среднего профессионального образования.

                Тема 1
                СУЩНОСТЬ, ВИДЫ И ФУНКЦИИ АУДИТА









       Особенности организации функции контроля в условиях рыночной экономики. Государственный финансовый контроль и его сфера в условиях рыночной экономики. Ревизия и ее роль в условиях рыночной экономики. Аудит как особый вид контроля. Отличие аудита от ревизии и контроля. Стадии развития аудита. Основные концепции мирового развития аудита. Внутренний и внешний аудит. Виды внешнего аудита, изменение роли государства в регулировании аудиторской деятельности. Обязательный и инициативный аудит. Критерии, по которым бухгалтерская отчетность подлежит обязательной аудиторской проверке. Экономические санкции за уклонение от обязательного аудита. Сопутствующие аудиторские услуги.

   Согласно концепции рыночного регулирования взаимоотношения между субъектами национальной и международной экономики регулируются без вмешательства государства, которому отводится скромная роль организатора деятельности. Саморегулирование, привлекательное в виде теории, привело в начале XX в. к глубокому мировому экономическому кризису. Стала очевидной необходимость вовлечения государства и общества в экономическую жизнь страны в качестве активных участников наравне с коммерческими предприятиями и организациями. Между тем роль государства и общества является особой и заключается в контроле над экономической активностью субъектов экономики, осуществляемом с целью препятствия монополизации рынка, ограничения сверхприбылей, создания максимально равных условий для свободной конкуренции.
   Чем более высокой ступени развития достигает общество, тем сложнее и многообразнее становятся взаимоотношения экономических субъектов, тем большие усилия государственных и общественных регулирующих органов требуются для сохранения

б

Тема 1. Сущность, виды и функции аудита

определенной пропорции в народном хозяйстве, поддержания экономической активности в низкорентабельных, но общественно значимых отраслях, повышения доверия к участникам национальной экономики.
   Функция контроля рассматривается в условиях рыночной экономики на макро- и микроуровне. Контроль на макроуровне — государственный контроль — осуществляется органами надзора над деятельностью хозяйствующих субъектов. Контроль на микроуровне представляет собой одну из функций управления.
   Государственный контроль характеризуется разнонаправлен-ностью, охватывает все стороны национальной экономики. Одним из направлений государственного контроля является финансовый контроль. Классификация финансового контроля представлена на рис. 1.1.


Классификация финансового контроля

По времени проведения

государственный
• ведомственный вневедомственный

предварительный текущий оперативный последующий

По источникам информации

                               документальный фактический

Рис. 1.1. Классификация финансового контроля


   Общегосударственный финансовый контроль решает несколько задач:
   1)    контроль за образованием и использованием средств бюджета РФ и ее субъектов;
   2)    контроль правильности и эффективности использования кредитных ресурсов;
   3)    контроль над осуществлением денежной, налоговой и валютной политики;
   4)    контроль государственного внутреннего и внешнего долга.

Тема 1. Сущность, виды и функции аудита

7

   При командно-административной советской экономике основной формой государственного ведомственного контроля являлась ревизия.
   Ревизия — это проверка хозяйственно-финансовой деятельности учреждения, предприятия или должностного лица, производимая уполномоченным на то государственным органом с целью выявления и устранения недостатков в их работе, а также законности их действий.
   В условиях доминанты государственной собственности широкое применение ревизии было оправданным.
   В рыночной же экономике ревизионные проверки не могут удовлетворять потребность собственников бизнеса в полной, достоверной и качественной информации для принятия управленческих решений. Значение ревизии состоит в установлении законности и достоверности хозяйственных операций, правильности действий должностных лиц при их совершении. Она проводится созданной в рамках организации ревизионной комиссией, подотчетной руководству.
   Таким образом, в коммерческой организации ревизия выполняет функцию контроля на микроуровне, т. е. соизмеряет фактический результат хозяйственно-финансовой деятельности с запланированным и выявляет лиц, виновных в допущении отклонений.
   Между тем руководство организации и прочих прямо и косвенно заинтересованных в ее работе лиц интересует не только законность ведения дела и правильность выполнения распоряжений руководства, но и экономическая эффективность и целесообразность совершенных хозяйственно-финансовых операций. Такие дополнительные возможности предоставляет им аудит, который в данном случае трактуется шире и контроля, и ревизии.
   Сходство ревизии и аудита заключается в том, что оба процесса представляют собой форму финансового контроля и используют одну и ту же документальную базу. Различаются эти понятия по ряду признаков:
   • ревизия представляет собой принудительную форму контроля, тогда как в процесс аудита субъекты вступают добровольно и являются равноправными участниками процесса аудиторской проверки;
   • ревизия преследует цель выявления нарушения и наказания виновных лиц, а аудит — выявление, локализацию,

Тема 1. Сущность, виды и функции аудита

     оценку и признание недостатков как неотъемлемой части хозяйственной деятельности экономического субъекта;
   • основной задачей ревизии является сохранение активов организации и предотвращение злоупотреблений при их расходовании; задача аудита — привлечение в организацию новых пассивов (ресурсов), гарантирование качества самой хозяйственно-финансовой деятельности.
   Аудиторская деятельность — это независимая предпринимательская деятельность в области контроля над правильностью ведения бухгалтерского учета и составления отчетности организаций (аудит) и оказания сопутствующих аудиторских услуг.
   Но так аудиторская деятельность понималась не всегда. Одна из первых книг по аудиту определяла, что его цель состоит в решении трех задач:
   1) выявление мошенничества;
   2) выявление технических ошибок;
   3) определение принципиальных ошибок.
   Такое толкование аудита несколько отличается от современного. Чтобы доказать это, рассмотрим вкратце историю развития аудита.
   По мнению специалистов, слово «аудит» происходит от латинского audio — «слушающий».
   Еще в Древнем мире, как только функции владения и управления собственностью были разделены между основными субъектами хозяйствования того периода — государством и рабовладельческим имением, была впервые осознана необходимость в аудите. В частности, дошедшие до нас древнеримские источники свидетельствуют о том, что учет, как правило, вели одновременно и независимо друг от друга двое специально назначенных лиц. Такая организация учетного процесса прежде всего была обусловлена желанием предотвратить разворовывание государственной казны или имущества отдельного рабовладельца. Вместе с тем она служила подтверждением точности отчетности. Кроме того, для проверки правильности учетных записей использовали инвентаризацию. Но и на эти приемы контроля целиком не полагались.
   Традиционной для тех времен была так называемая практика «прослушивания» бухгалтеров. Стремясь получать по возможности большую прибыль, собственники, которые нанимали управленцев, назначали контролеров, в обязанности которых входило выслушивать подотчетных лиц. Так осуществлялся контроль на частном уровне. На государственном же уровне создавались спе

Тема 1. Сущность, виды и функции аудита

9

циальные органы (учетные управления), которые контролировали сбор налогов и государственные расходы.
   Таким образом, аудит как форма финансового контроля существовал задолго до разработки метода двойной записи, заложенного в основу современного бухгалтерского учета. Появление принципа двойной записи связывают с именем монаха-францисканца Луки Пачоли, опубликовавшего в 1494 г. свою работу по математике, одним из разделов которого был «Трактат о счетах и записях».
   В средневековой Европе, когда людей грамотных и владеющих письменной речью было мало, аудитором называли служащего, который должен был выслушивать отчеты должностных лиц и сверять их с записями. Таким образом, на начальном этапе развития аудита на аудитора возлагались функции контроля за деятельностью должностных лиц с целью изобличения фактов обмана и мошенничества.
   Считается, что аудит как вид профессиональной деятельности возник в Англии. Одними из древнейших англоязычных учетных документов, дошедших до нашего времени, являются упоминания об аудите в архиве Казначейства Англии и Шотландии в ИЗО г. Также имеются данные о существовании аудита с 1299 до 1324 г., когда королевским указом были назначены аудиторы в графствах Оксфорд, Беркшир, Южный Эмптон, Уилте, Самсет и Дорсет.
   В XVI в. в связи с распространением «двойной» бухгалтерии правовой контроль учетных книг был официально введен во многих странах мира. Для обозначения лица, которое осуществляло проверку учетных записей, в Англии уже использовался термин «аудитор».
   Поэтому не удивительно, что первый в мире законодательный акт, который регулировал деятельность аудиторов, был выдан в 1285 г. королем Англии Эдуардом I. Согласно этому закону аудиторам, которыми были не только лица из числа доверенных слуг сеньоров, но и некоторые категории гражданских служащих, от лица государства предоставлялись определенные привилегии.
   Целью первых обязательных проверок было независимое рассмотрение бухгалтерских записей и отчетов, а работу лиц, которые их проводили, приравнивали почти к финансовому аудиту в современном его понимании. Аудит предусматривал лишь тщательную сверку фактов с документами и другими данными. Поэтому работа аудиторов этого периода состояла в детальной

Тема 1. Сущность, виды и функции аудита

проверке каждой хозяйственной операции. Концепция выборочной проверки как аудиторской процедуры была неизвестна. Аудит проводился, как правило, для заказчика (дворянина, короля) отдельным лицом, а в случае общественного объявления его результатов — комиссией.
   Аудиторы того времени еще не имели профессионального статуса, хотя и были обязаны проводить проверку честно, со знанием дела, с надлежащим вниманием и уважением к интересам лица, которое их пригласило. Независимость аудитора достигалась с помощью его назначения «заказчиком» и запретом любых частных контактов между ним и лицом, которое проверялось.
   В XVII—XIX вв., когда финансовые кризисы стали актуальной проблемой, аудит получил наибольшее развитие. Как следствие кризисов, увеличивалось количество обанкротившихся предприятий, которое повышало спрос на бухгалтеров-экспертов, которые защищали бы интересы населения.
   Фактическая работа аудитора состояла в контроле за правильностью ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Результатом серии промышленных революций в развитых странах Европы стало стремительное развитие акционерных обществ. Заинтересованные лица требовали достаточного для принятия решений объема информации, которая содержалась в годовых отчетах, и обязательного публичного оповещения этих отчетов и выводов аудиторов.
   Первым документально зафиксированным случаем проведения независимого аудита спекулятивной деятельности акционерных обществ считается крах в 1720 г. «Южноморской Компании» в Великобритании. Это событие в истории известно как «Южноморской пузырь». Когда выяснилось, что директорат компании не в состоянии ни выполнить взятые обязательства по уплате дивидендов, ни выкупить выпущенные в биржевое обращение акции, в дело вмешались государственные органы. Для независимой дополнительной проверки вспомогательных учетных записей компании был назначен бухгалтер Чарльз Снел.
   В этот же период с целью предотвращения недобросовестных соглашений была введена практика государственного регулирования профессиональной деятельности учетных работников. Важным достижением стало признание на государственном уровне необходимости проведения независимого анализа счетов больших и малых предприятий. И опять первым в сфере законотворчества выступило правительство Великобритании. Так, в 1720 г.