Теоретико-методологическая оценка учетно-отчетных адаптационных процессов в условиях мировой интеграции российского и международного законодательства

ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКАЯ 
ОЦЕНКА УЧЕТНО-ОТЧЕТНЫХ 
АДАПТАЦИОННЫХ ПРОЦЕССОВ 

В УСЛОВИЯХ МИРОВОЙ ИНТЕГРАЦИИ 

РОССИЙСКОГО И МЕЖДУНАРОДНОГО

ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

М.Д. АКАТЬЕВА
С.А. БЕСКОРОВАЙНАЯ

Москва
ИНФРА-М
2021

МОНОГРАФИЯ

УДК 657(075.4)
ББК 65.052.2
 
А38

Акатьева М.Д.
А38  
Теоретико-методологическая оценка учетно-отчетных адаптационных процессов в условиях мировой интеграции российского и международного законодательства : монография / М.Д. Акатьева, С.А. Бескоровайная. — Москва : ИНФРА-М, 2021. — 213 с. — (Научная мысль). — 
DOI 10.12737/1080624.

ISBN 978-5-16-016082-5 (print)
ISBN 978-5-16-108459-5 (online)
Монография посвящена основополагающим научно-теоретическим 
и организационно-методологическим вопросам гармонизации учета и отчетности российских экономических субъектов, осмыслению и профессиональной оценке, в том числе и в ретроспективном аспекте.
Для аспирантов, магистрантов и обучающихся финансово-экономического направления. Материалы монографии могут быть использованы в учебном процессе в рамках преподавания ряда учетно-финансовых 
и правовых дисциплин, а также для дальнейших исследований в области 
бухгалтерской науки и практики.
УДК 657(075.4)
ББК 65.052.2

Р е ц е н з е н т ы:
Никандрова Л.К., доктор экономических наук, профессор, профессор кафедры «Национальная экономика» Российской академии народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации;
Степанова Г.Н., доктор экономических наук, профессор, профессор 
кафедры «Экономика и менеджмент медиабизнеса» Московского политехнического университета 

ISBN 978-5-16-016082-5 (print)
ISBN 978-5-16-108459-5 (online)
© Акатьева М.Д., 
Бескоровайная С.А., 2020

Введение

Реформирование системы бухгалтерского учета в России в соответствии с нормами и принципами международных стандартов 
финансовой отчетности является на сегодняшний день важной государственной задачей, так как одной из основ устойчивой современной финансовой инфраструктуры является четкая, понятная 
и общепризнанная система бухгалтерского учета и финансовой 
отчетности. Такой подход наиболее полно отвечает интересам всех 
основных субъектов рынка: правительства, организации, кредиторов, инвесторов.
Мировое сообщество предпринимает достаточно активные действия по сближению принципов и конкретных правил ведения 
учета и формирования финансовой отчетности путем разработки 
региональных учетных стандартов, обязательных для некоторых 
групп стран, а также создания и распространения единых международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Однако 
международная стандартизация учетной деятельности пока еще 
не обеспечила полного единства в подходах к формированию отчетности. Это зачастую связано с нежеланием некоторых стран использовать систему МСФО, сохраняя приверженность национальным 
системам бухгалтерских стандартов. Поэтому показатели отчетностей различных организаций и сейчас остаются несопоставимыми 
и недостаточно информативными для внешних пользователей. 
Последние годы увеличена интенсивность работы по изменениям 
в системе МСФО, а также по распространению международных 
стандартов, кроме этого осуществляется работа по гармонизации 
национальных бухгалтерских стандартов и МСФО.
Таким образом, приоритетным направлением развития бухгалтерского учета на мировом уровне являются международная стандартизация бухгалтерского учета, а если это пока недостижимо, 
то гармонизация национальных и международных стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности, что позволит обеспечить пользователей необходимой им отчетной информацией 
в условиях отсутствия единства учетных стандартов.
Актуальность исследования обусловлена решаемыми в его 
рамках задачами, главными из которых являются:
 
– оценка тенденций и перспектив в становлении и развитии 
адаптационных процессов;
 
– современное авторское восприятие задач стандартизации 
и их реальных путей практической реализации;
 
– уточнение понятийно-терминологического аппарата в данной 
сфере;

 
– комплексная оценка методологии процесса адаптации РСБУ 
к МСФО применительно к учетным и отчетным аспектам 
наиболее востребованных на практике объектов учета и жизнедеятельности экономических субъектов;
 
– практическая оптимизация процесса адаптации учетно-отчетных подходов организаций к международным нормам 
и правилам в условиях международной интеграции.
Монографическое исследование посвящено основополагающим 
научно-теоретическим и организационно-методологическим вопросам гармонизации учета и отчетности российских экономических субъектов, осмыслению и профессиональной оценке, в том 
числе и в ретроспективном аспекте.
Представлена авторская позиция по фундаментальным сущностным характеристикам МСФО и РСБУ, современное понимание ключевых объектов адаптации в практике организаций Российской Федерации, значительное внимание уделено конкретным 
ситуациям и примерам реализации учетно-отчетных положений 
в условиях адаптации российской учетной системы и трансформации финансовой отчетности.

Глава 1
СТАНОВЛЕНИЕ И РАЗВИТИЕ 
АДАПТАЦИОННЫХ ПРОЦЕССОВ 
НОРМАТИВНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ УЧЕТА 
В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1. НАЦИОНАЛЬНЫЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ СТАНДАРТЫ: ПОНЯТИЕ, 
СИСТЕМЫ, СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ. СТАНДАРТИЗАЦИЯ 
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Национальная система бухгалтерского учета любой страны 
определяется системой национальных бухгалтерских стандартов, 
которые:
1)  обеспечивают получение и использование достаточно 
полной финансовой информации для принятия решений на микро- 
и макроуровнях;
2)  разрабатываются специализированными организациями;
3)  опираются на теоретические изыскания;
4)  являются обязательными для выполнения на уровне страны;
5)  имеют официальный статус правительственных законов, 
указов и директив;
6)  определяют используемые методы учета и оценки активов 
и обязательств, формирования капитала и резервов;
7)  регламентируют порядок учета и отражения в бухгалтерской 
отчетности иностранной валюты;
8)  регламентируют отчетные формы и финансовые показатели; 
9)  определяют внешние способы контроля за деятельностью 
фирмы;
10)  содержат национальный план счетов бухгалтерского учета 
и т.д.
Национальные системы бухгалтерского учета различны, они 
могут регламентировать использование различных оценок объекта 
учета, способов и приемов определения показателей отчетности. 
Приведем примеры таких различий. В Дании, Испании, России, 
Франции и ряде других стран основные средства принимаются 
к учету по первоначальной стоимости, в Великобритании — либо 
по первоначальной стоимости, либо по рыночной, в Бельгии — 
по наименьшей из первоначальной и рыночной стоимостей. Переоценка основных средств не применяется в Люксембурге, США, 
Японии и ряде других стран; проводится эпизодически по ини

циативе государственных органов в Греции, Испании, Италии, Португалии; является постоянной практикой в Великобритании, Германии, Нидерландах, России, Франции, Швеции и др. Кроме того, 
переоценка может охватывать различный период, например, в Великобритании недвижимость переоценивается не реже одного раза 
в 5 лет, а в Дании — каждые 6 месяцев. Различны условия и сроки 
амортизации внеоборотных активов. Например, срок амортизации 
деловой репутации в Бельгии составляет 5 лет, в Нидерландах — 
10 лет, во Франции — 20 лет, а в Великобритании производится 
немедленное полное списание ее стоимости из средств предварительно начисляемых резервов. Особенности национальных стандартов сказываются на методике учета практически всех объектов 
бухгалтерского наблюдения.
Из приведенных выше данных видно, что даже одно различие 
в подходе к учету того или иного объекта вызывает последовательную цепочку отклонений в других связанных с ним показателях. Например, изменение срока полезного использования основных средств приведет к получению иной суммы начисленной 
амортизации, а значит, и иной их остаточной стоимости, изменится 
сумма затрат на производство и, следовательно, величина себестоимости готовой продукции, незавершенного производства, себестоимость продаж, а следовательно, финансовый результат от обычной 
деятельности организации.
Таким образом, мы видим, что правила ведения бухгалтерского 
учета и формирования финансовой отчетности в разных странах 
не одинаковы и устанавливаются требованиями национальных 
стандартов этих стан. Различия эти сложились исторически и существуют на сегодняшний день. Они зависят от того, на что ориентируется страна в построении учета: на теоретические разработки 
или на практические потребности делового мира; а также от того, 
как осуществляется регулирование учетной деятельности: посредством прямого государственного контроля, или основную роль играет мнение профессиональных организаций.
Так, по степени сходства учетных практик выделяются три основные модели бухгалтерского учета.
Англо-американская, или Британо-американская. Основной 
признак этой модели — ориентация отчетности на инвестирование 
и кредитование предприятий, а также исключительное саморегулирование бухгалтерского учета. Информационное обеспечение 
государства в лице налоговых органов выведено за рамки системы 
финансового учета. Система финансового учета базируется на общепринятых учетных принципах. Национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности разрабатываются профессиональными 
бухгалтерскими организациями. Данную модель используют сле

дующие страны: Австралия, Багамы, Барбадос, Бенин, Бермуды, 
Ботсвана, Венесуэла, Гана, Гонконг, Доминиканская республика, 
Замбия, Зимбабве, Израиль, Индия, Индонезия, Ирландия, Каймановы острова, Канада, Кения, Кипр, Колумбия, Либерия, Малави, 
Малайзия, Мексика, Нигерия, Новая Зеландия, Пакистан, Панама, 
Папуа — Новая Гвинея, Пуэрто-Рико, Сингапур, Танзания, Тринидад и Тобаго, Уганда, Фиджи, Филиппины, страны Центральной 
Америки, ЮАР, Ямайка.
Континентальная, или Франко-Германская, или Европейская. 
Основной признак модели — юридическая регламентация учета, 
унификация принципов и процедур учета. Национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности являются законодательными нормами. Особенности данной модели:
 
– в высокой степени вмешательства государства в учетную 
практику (обязательное применение плана счетов);
 
– обязательное следование утвержденным принципам отражения операций;
 
– бухгалтерская отчетность ориентирована на удовлетворение 
информационных потребностей налоговых и других органов 
государственной власти.
Эта модель объединяет национальную учетную систему следующих стран: Австрия, Алжир, Ангола, Бельгия, Буркина-Фасо, 
Гвинея, Германия, Греция, Дания, Египет, Заир, Испания, Италия, 
Камерун, Люксембург, Мали, Марокко, Норвегия, Португалия, 
Россия, Сенегал, Сьерра-Леоне, Того, Франция, Швейцария, 
Швеция, Япония.
Южноамериканская, или латиноамериканская, модель. Ориентирована на налоговые и государственные интересы, в связи с чем 
бухгалтерский учет законодательно унифицирован. Особенность 
бухгалтерских стандартов — раскрытие методологии бухгалтерского учета в условиях инфляции. Данная модель распространена 
в следующих странах: Аргентина, Боливия, Бразилия, Гайана, Парагвай, Перу, Уругвай, Чили, Эквадор.
Данная классификация возникла еще в 1920-х годах, в ее ос-
нове лежат как географический, так и геополитический принципы. 
Позднее стали выделять исламскую модель, которая развивалась 
под сильным влиянием мусульманской религии. Анализ структуры исламской модели бухгалтерского учета раскрывает существенные отличия от экономических норм других моделей. Так, 
представленные выше макромодели бухгалтерского учета: англоамериканская, континентальная и южно-американская определены как правовые. Исламская модель бухгалтерского учета характеризуется как религиозная. С экономической точки зрения, 
главным элементом данной модели является запрет на спекуля

тивный доход (например, ссудный процент) и на ряд видов деятельности, а также исключение элементов неопределенности. 
Приоритетным является принцип социальной справедливости, 
который распространяется на все сферы жизни мусульманина. 
Достижение данной цели обусловлено особенными требованиями 
к финансированию хозяйственной деятельности предприятия 
и необходимостью отражения в системе бухгалтерского учета социальной деятельности предприятия, а также информированием 
о ее результатах всех заинтересованных пользователей путем предоставления отчетности.
При формировании отчетной информации исламский бухгалтерский учет должен обеспечивать решение таких основных задач, 
как:
1)  точное калькулирование обязательного годового налога 
в пользу нуждающихся;
2)  справедливое распределение полученных доходов;
3)  создание и развитие только дозволенных исламом видов 
деятельности с гарантией, что функционирование исламских компаний будет способствовать социально-экономическому развитию 
общества.
Организация по бухгалтерскому учету и аудиту исламских 
финансовых институтов (Accounting and Auditing Organization 
for Islamic Financial Institutions, AAOIFI) была создана в 1989 г. 
в Бахрейне и занимается разработкой и внедрением стандартов 
финансовой отчетности для исламских финансовых институтов. 
Несмотря на то, что разрабатываемые стандарты касаются деятельности исламских банков и страховых компаний, на них ориентируется большинство субъектов хозяйствования, основная деятельность которых не связана с финансовым сектором. Стандарты 
отражают специфику именно исламских финансовых продуктов 
и направлены на раскрытие информации, необходимой всем участникам хозяйственной деятельности. На начало 2014 года было разработано и введено в действие 26 бухгалтерских стандартов, 5 стандартов для аудиторской деятельности, 7 — для управленческой деятельности и 2 этических стандарта, что подчеркивает значимость 
принципов морали при ведении финансовой деятельности.
Основными странами распространения являются страны арабского мира. Однако исламская модель бухгалтерского учета является интернациональной, так как, выполняя свои основные 
функции, она не привязана к социально-экономическому развитию 
стран, в которых возникла.
Таким образом, особенности учетной практики влияют на методику расчета финансовых показателей, представляемых в отчетности, делая данные финансовых отчетов не сравниваемыми 

и не приемлемыми для экономического анализа, проводимого иностранными деловыми партнерами.
Процессы глобализации, активизировавшиеся в мировой экономике в начале ХХ века, привели к необходимости изыскания 
путей международной стандартизации бухгалтерского учета и финансовой отчетности посредством создания единой нормативной 
системы бухгалтерских стандартов, ее мирового признания и распространения. Деятельность, нацеленная на устранение различий 
в показателях финансовой отчетности, обусловленных особенностями национальных стандартов бухгалтерского учета разных 
стран, получила поддержку, и результатом ее стало появление комплекса международных стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
Внедрение глобальных стандартов бухгалтерского учета было 
публично поддержано многими международными организациями, 
в том числе «Группой 20», Всемирным банком, Международным 
валютным фондом (МВФ), Базельским комитетом по ценным бумагам и Международной федерацией бухгалтеров (МФБ).
Международные стандарты финансовой отчетности 
(International Finanсial Reporting Standards и International 
Accounting Standards), сокращенно — МСФО, на сегодняшний 
день являются признанными и широко (однако не повсеместно) 
применяемыми в мировой практике стандартами бухгалтерского 
учета и финансовой отчетности.
Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой 
отчетности являются результатом решения проблемы гармонизации, т.е. согласования методологии бухгалтерского учета на мировом уровне.
Хотя международные стандарты регулируют только внешнюю 
финансовую отчетность, они оказывают влияние и на национальную методологию бухгалтерского учета.

1.2. РЕТРОСПЕКТИВНАЯ ОЦЕНКА ПРОЦЕССА МЕЖДУНАРОДНОЙ 
СТАНДАРТИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ФИНАНСОВОЙ 
ОТЧЕТНОСТИ

Изучение исторических и экономических предпосылок создания 
МСФО представлены в работах таких отечественных ученых и специалистов, как Л.В. Горбатова, В.С. Карагод, Е.М. Мерзликина, 
Т.В. Морозова, О.В. Рожнова, Л.Б. Трофимова, И.Н. Черных и др.
Однако исторический процесс развития МСФО не стоит 
на месте, публикуются обновленные официальные данные о разработке и внедрении глобальных стандартов бухгалтерского учета 
и финансовой отчетности. В связи с этим выделение основных 

исторических этапов как процесса развития международной стандартизации бухгалтерского учета и финансовой отчетности и разработки комплекса глобальных стандартов МСФО, так и структур, 
непосредственно осуществляющих это развитие, является актуальной задачей.
История создания международных стандартов началась в период преодоления мирового экономического кризиса 1929–1933 гг., 
когда была выявлена недостаточность применявшихся систем бухгалтерского учета и финансовой отчетности в индустриально развитых странах. Концептуальные принципы составления финансовой отчетности в разных странах и даже разных компаниях одной 
страны существенно отличались друг от друга. Отчетность разных 
компаний оказывалась несопоставимой и не всегда правильно понималась пользователем, что делало ее непригодной для делового 
анализа. Это приводило к ошибочным и неоднозначным выводам 
о результатах деятельности и финансовом положении компании.
В начале 30-х годов ХХ в. в США началась разработка системы 
национальных общепринятых стандартов бухгалтерского учета 
и финансовой отчетности, которые добровольно применяли 
крупные компании, представленные на фондовых биржах. На этой 
основе возникла современная система ГААП США (United States 
Generally Accepted Accounting Principles — US GAAP). В настоящее 
время федеральная комиссия по ценным бумагам США требует 
применять ГААП всем крупным компаниям, входящим в листинг 
на американских фондовых биржах. Стандарты ГААП США получили распространение в Канаде, Англии, Мексике, Италии 
и в каждой из этих стран имели свои особенности и везде обеспечивали определенное единство в подходах ведения бухгалтерского 
учета и составления бухгалтерской отчетности, что гарантировало 
ее сопоставление с отчетностью других национальных компаний.
Разработка проблем международной стандартизации финансовой отчетности началась в 1960-е годы под эгидой центра ООН 
по Транснациональным корпорациям. В результате соглашения 
между профессиональными организациями бухгалтеров из 10 
стран (США, Канады, Великобритании, Ирландии, Франции, Германии, Нидерландов, Японии, Австралии и Мексики) 29 июня 
1973 года был создан Комитет по международным стандартам 
финансовой отчетности (International Accounting Standards 
Committee — IASC), также встречается менее распространенное, 
но более близкое к оригиналу другое его название — Комитет 
по международным стандартам бухгалтерского учета. Эта организация (далее мы будем сокращенно именовать ее КМСФО, отдавая 
дань традиционному переводу) занималась вопросами разработки 
и внедрения первых Международных стандартов бухгалтерского