Комплексный анализ и аудит интегрированной отчетности по устойчивому развитию компаний

КОМПЛЕКСНЫЙ АНАЛИЗ 

И АУДИТ 

ИНТЕГРИРОВАННОЙ 

ОТЧЕТНОСТИ 

ПО УСТОЙЧИВОМУ 

РАЗВИТИЮ КОМПАНИЙ

В.П. СУЙЦ
А.Н. ХОРИН

А.Д. ШЕРЕМЕТ

Москва
ИНФРА-М

2021

МОНОГРАФИЯ

Под общей редакцией  А.Д. Шеремета

УДК 657.6(075.4)
ББК 65.053
 
С89

Суйц В.П.

С89  
Комплексный анализ и аудит интегрированной отчетности по устой
чивому развитию компаний : монография / В.П. Суйц, А.Н. Хорин, 
А.Д. Шеремет ; под общ. ред. А.Д. Шеремета. — Москва : ИНФРА-М, 
2021. — 184 с. — (Научная мысль). — DOI 10.12737/1072676.

ISBN 978-5-16-015982-9 (print)
ISBN 978-5-16-108364-2 (online)
В монографии раскрыты теоретические проблемы формирования ин
тегрированной отчетности по устойчивому развитию компаний, методы 
анализа и аудита этой отчетности, методы комплексной оценки эффективности и устойчивости эколого-социально-экономического развития компаний, современные проблемы развития учета, экономического анализа 
и аудита.

Для практиков и преподавателей в области устойчивого развития компаний.

УДК 657.6(075.4)

ББК 65.053

Р е ц е н з е н т ы:

Райченко А.В., доктор экономических наук, профессор, заведующий кафед
рой теории управления Государственного университета управления;

Аброскин А.С., доктор экономических наук, ведущий научный сотрудник 

Российской академии народного хозяйства и государственных служащих при 
Президенте Российской Федерации

А в т о р ы:

Суйц В.П., доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой 

учета, анализа и аудита экономического факультета Московского государственного университета имени М.В. Ломоносова, заслуженный профессор 
Московского государственного университета имени М.В. Ломоносова (параграф 4.2);

Хорин А.Н., доктор экономических наук, профессор, профессор кафедры 

учета, анализа и аудита экономического факультета Московского государственного университета имени М.В. Ломоносова (параграфы 1.2; 1.3; глава 3);

Шеремет А.Д., доктор экономических наук, профессор, научный руково
дитель кафедры учета, анализа и аудита экономического факультета Московского государственного университета имени М.В. Ломоносова, заслуженный 
деятель науки РСФСР, заслуженный экономист Российской Федерации, заслуженный профессор Московского государственного университета имени 
М.В. Ломоносова (введение; параграфы 1.1; 2.1; 2.2; 2.3; 4.1)

ISBN 978-5-16-015982-9 (print)
ISBN 978-5-16-108364-2 (online)

© Суйц В.П., Хорин А.Н., 

Шеремет А.Д., 2020

Введение

Современность ставит перед учетно-аналитическими науками 
и дисциплинами новые задачи. Отметим три ключевые проблемы 
развития экономики в наше время.
Тема цифровой экономики становится ключевой. Сущность 
цифровой экономики, на наш взгляд, состоит, во-первых, в разработке новых технических средств и информационных технологий, 
во-вторых, в оцифровании экономики, т.е. внедрении этих средств 
информационных технологий в экономику. Цифровая экономика — это не только внедрение новых информационных технологий. За каждым инновационным действием в области цифровой 
экономики главное — не цифра, а совершенствование экономики 
и управления ею.
Известный немецкий философ Освальд Шпенглер на рубеже 
XIX–XX веков отметил троих людей, изменивших мир — Николая 
Коперника, Христофора Колумба и Луку Пачоли. Если заслуги 
первых двоих не вызывают сомнений, то в чем заслуга итальянского математика, издавшего в 1494 году первую книгу о двойной 
бухгалтерии, обобщающую многовековой опыт бухгалтерской 
практики — двойной записи на счетах? Двойная запись обеспечила 
контроль за правильностью ведения и учета хозяйственных операций, что в конце отчетного периода обеспечивает равенство цифр 
актива (размещение имущества) и пассива (источников формирования этого имущества). Хозяйственная деятельность — основная 
деятельность человечества. Двойная цифровая запись изменила 
мир экономики. По замечанию немецкого мыслителя и поэта 
И. Гёте, двойная запись — величайшее открытие человеческого 
разума. Это ли не элементарный пример эффективности цифровой 
экономики? На наш взгляд, совершенствование методики бухгалтерского учета, анализа и аудита на базе математики и кибернетики 
и есть совершенствование цифровой экономики, ее инструментов 
в нашей области.
Управление экономикой — это «игра» с цифрами. Обработка 
больших данных и учет результатов этой обработки в управлении 
экономикой — новая современная проблема. Важно не утонуть 
в big-данных, а четко представлять взаимосвязь ключевых показателей экономики, объективно данную нам законами и категориями 
рыночной экономики. Для условий предприятия такую взаимосвязь 
можно представить моделью стохастических и детерминированных 
связей ключевых показателей, которая будет представлена далее.
В настоящее время все чаще звучит словосочетание устойчивое 
развитие. Согласно определению, содержащемуся на сайте Меж

дународного института по устойчивому развитию, устойчивое развитие — это развитие, которое отвечает потребностям настоящего, 
не подрывает способность будущих поколений удовлетворять свои 
потребности. Переход от традиционной экономической модели 
к модели устойчивого развития сопряжен с большим вниманием 
к внешней среде и ее роли в работе компании, учетом не только 
финансовых, но и нефинансовых — экологических и социальных — 
факторов.
Таким образом, переход к концепции устойчивого развития 
сопряжен с тем, что появилась необходимость раскрывать в отчетности компании не только финансовые, но и нефинансовые 
показатели ее деятельности, т.е. формировать интегрированную 
отчетность по трем направлениям хозяйственной деятельности: 
экономической, социальной и экологической.
На этом общем фоне развития современной экономики подчеркнем ряд проблем в развитии учета, анализа и аудита.

Глава 1
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ 
ОТЧЕТНОСТИ ПО УСТОЙЧИВОМУ РАЗВИТИЮ

1.1. МОДЕЛЬ ФОРМИРОВАНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ 
ИНТЕГРИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Основа формирования и взаимосвязи показателей устойчивого 
развития предприятия представлена на риc. 1.1.

Риc. 1.1. Система формирования и взаимосвязи показателей устойчивого 
развития предприятия

В основе всех экономических показателей деятельности предприятия лежат макро- и микроэкономические условия хозяйственной деятельности (блок 1). Условия подразделяются на экологические (природные), социальные, технико-экономические.
Экологические условия:
1) окружающая природная среда и необходимость ее охраны;
2) природопользование и необходимость его рациональности;
3) экологическая безопасность и необходимость ее обеспечения.
Эти три условия обеспечивают экологическую устойчивость хозяйственной деятельности.
Социальные условия:
1) общественно-экономическая формация в стране, политика 
и право;
2) социальные условия жизни и труда персонала предприятия;
3) демографическая ситуация и уровень развития человеческого капитала.
Эти условия определяют социальную устойчивость хозяй-
ственной деятельности.
Экономические условия:
1) внешние финансово-экономические условия и связи предприятия;
2) научно-технический прогресс и уровень инновационного 
развития;
3) структура хозяйственной системы и уровень организации 
бизнес-процессов и труда;

4) хозяйственный механизм и уровень организации управления.
Все вышеперечисленные условия можно классифицировать 
и как внешние, т.е. не зависящие от предприятия, и как внутренние, 
т.е. зависящие от предприятия.
Но главное — эти условия характеризуют пути повышения эффективности хозяйственной деятельности, т.е. повышения финансово-экономической устойчивости предприятия. Но существует 
и обратная связь — от финансово-экономической эффективности 
деятельности зависит и уровень совершенствования всех условий, 
определенных в блоке 1. Таким образом, все условия испытывают 
воздействие эффективности хозяйственной деятельности.
В совокупности экологическая, социальная и финансово-экономическая устойчивости дают синергетический эффект устойчивого 
развития экономики как страны в целом, так и предприятий.
Условия хозяйственной деятельности (блок 1) определяют степень и качество использования внеоборотных активов и особенно 
основных средств (блок 2), материальных ресурсов (блок 3) и персонала предприятия (блок 4). Обобщающими показателями для 
указанных блоков являются отдача внеоборотных активов, в том 
числе основных средств, оборачиваемость оборотных средств в запасах и материалоотдача, производительность труда. Основные 
средства, материальные ресурсы и персонал предприятия образуют 
систему производственных ресурсов предприятия.
Эффективность использования производственных ресурсов характеризуется следующими обобщенными показателями:
 
• величины доходов и объема (натурального и стоимостного) проданной продукции, товаров, работ, услуг (блок 5);
 
• величины расходов предприятия и затрат ресурсов на производство и продажу продукции, работ, услуг, в том числе полная 
себестоимость проданной продукции, работ, услуг (блок 6);
 
• величины активов и пассивов предприятия, применяемых для 
хозяйственной деятельности (блок 7).
При определении взаимосвязи блоков 2, 3 и 4 с блоком 6 в российской отчетности возникает проблема пересчета структуры себестоимости с постатейного разреза в поэлементный. Поэлементный 
разрез общих затрат за период (год) дан в шестом разделе пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Поэтому для определения поэлементного разреза полной 
себестоимости продаж (себестоимость плюс коммерческие и управленческие расходы), представленной в отчете о финансовых результатах, следует сделать пересчет полной себестоимости по структуре 
поэлементного разреза расходов по обычным видам деятельности, 
при этом объединив расходы на оплату труда и отчисления на со

циальные нужды и распределив прочие расходы пропорционально 
трем главным элементам — материальным затратам (М), оплате 
труда с начислениями (U) и амортизации (А).
Данные по элементам затрат берутся из раздела 6 пояснений 
к бухгалтерской отчетности (форма № 5) в пересчете на полную 
себестоимость продаж (форма № 2). Полная себестоимость есть 
сумма себестоимости продаж (c. 2120), коммерческих расходов 
(c. 2210) и управленческих расходов (c. 2220). При этом элементы 
затрат укрупняются до трех.
Условный пример такого пересчета представлен в таблицах 1.1 
и 1.2. В целях данного примера полная себестоимость продаж равна 
7877 тыс. руб.

Таблица 1.1
Затраты за отчетный год из раздела 6 пояснений к бухгалтерской 
отчетности

Затрата
Сумма, тыс. руб.

Материальные затраты
2451
Расходы на оплату труда
3962
Отчисления на социальные нужды
1325
Амортизация
548
Прочие затраты
267
Итого по элементам затрат
8553

Таблица 1.2
Пересчет затрат на полную себестоимость продаж

Показатели
Затраты за отчетный год
Полная себестоимость продаж за отчетный год, тыс. руб.
тыс. руб.
% к итогу

1. Материальные затраты
2451
29,58
2330
2. Затраты на оплату труда 
и отчисления 
на социальные нужды

5287
63,81
5026

3. Амортизация
548
6,61
521
Итого (п. 1, 2 и 3)
8286
100
4. Прочие затраты
267
Всего
8553
7877

Прочие затраты распределяются между укрупненными элементами затрат пропорционально и поэтому не меняют удельный 
вес каждого элемента в процентах к итогу. Полная себестоимость продаж распределяется между укрупненными элементами 

по удельным весам каждого элемента в расходах по обычным видам 
деятельности. Такой расчет с небольшой возможной погрешностью 
дает вполне реальный результат.
Тот же результат будет получен, если цифру затрат по элементам 
умножить на коэффициент соотношения полной себестоимости 
продаж и суммы элементов затрат (без прочих затрат), например: 
2451 ⋅ (7877:8286) = 2330.
Разница доходов и расходов образует бухгалтерскую прибыль 
предприятия (Рб), разница выручки от продаж и себестоимости 
продаж образует прибыль от продаж, а отношение показателя прибыли от продаж к выручке от продаж образует рентабельность 
продаж (блок 8). Отношение выручки от продаж к активам предприятия характеризует оборачиваемость активов (блок 9). Полученные показатели (рентабельность продаж и оборачиваемость 
активов) в совокупности определяют уровень рентабельности активов предприятия (блок 10).
Соотношение оборотных активов и источников их формирования определяет устойчивость финансового состояния, ликвидность активов баланса и платежеспособность предприятия (блок 
11).
Такова принципиальная схема формирования обобщающих экономических, в том числе финансовых, показателей хозяйственной 
деятельности предприятия.
Рассмотрим формирование экономических показателей в последовательности блоков, представленных на схеме (см. риc. 1.1).
Блок 1. Макро- и микроусловия хозяйственной деятельности. 
В этом блоке рассматриваются основные факторы, определяющие 
экономический рост и эффективность хозяйственной деятельности. 
Их классифицируют по разным признакам.
Во-первых, по сущности этих факторов. Это шесть «слонов», 
на которых держится весь экономический мир:
 
• природные условия;
 
• социальные условия;
 
• внешнеэкономические связи;
 
• научно-технический прогресс и технический уровень производства продукции;
 
• структура хозяйственной системы и уровень организации производства и труда;
 
• хозяйственный механизм и уровень организации управления.
Во-вторых, по степени зависимости от предприятия факторы 
подразделяются на внешние условия деятельности, как правило, 
не зависящие от предприятия, и на внутренние условия, определяемые самим предприятием. Примерное содержание внешних 
условий хозяйственной деятельности представим на риc. 1.2, 

а примерное содержание по преимуществу внутренних условий — 
на риc. 1.3.
В-третьих, факторы подразделяются на количественно определяемые и факторы, не поддающиеся количественному определению. Последние часто называют качественными, их влияние 
на экономику предприятия можно определить лишь экспертным 
путем.
В-четвертых, факторы подразделяют по характеру связи с обобщающими экономическими показателями предприятия: детерминированные и стохастические.

Риc. 1.2. Примерное содержание внешних условий хозяйственной 
деятельности