Поимущественное налогообложение физических лиц в России и за рубежом

Москва

ЮСТИЦИНФОРМ

2020

А.А. МАКСУРОВ

ПОИМУЩЕСТВЕННОЕ 
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ 

ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 

В РОССИИ 

И ЗА РУБЕЖОМ

Монография

УДК 336.225.6
ББК 67.404
         М17

Максуров А.А.
Поимущественное налогообложение физических лиц в России и за ру
бежом: монография / А.А. Максуров. — М.: Юстицинформ, 2020. — 128 с.

Работа содержит теоретические положения и практические рекомен
дации в части установления и взимания налогов на имущество физических лиц. Впервые представлен генезис поимущественного налогообложения, рассмотрены вопросы налогообложения имущества физических 
лиц за рубежом, исследована проблематика поимущественного налогообложения с точки зрения обеспечения доходной части региональных и 
местных бюджетов. 

Книга будет полезна ученым и практикующим специалистам в обла
сти юриспруденции, экономики и финансов, работникам налоговых органов, а также всем тем, кто интересуется проблематикой имущественного 
налогообложения.

Ключевые слова: налог на имущество, физические лица, транспорт
ный налог, земельный налог, налоговый период, ставка налога.

М17 

УДК 336.225.6

ББК 67.404

© ООО «Юстицинформ», 2020

ISBN 978-5-7205-1634-5

ISBN 978-5-7205-1634-5

Moscow

YUSTITSINFORM

2020

A.A. MAKSUROV

PROPERTY TAXATION 

OF INDIVIDUALS 

IN RUSSIA 

AND ABROAD

Monograph

УДК 336.225.6
ББК 67.404
         М17

Maksurov А.А.
Property taxation of Individuals in Russia and abroad: monograph / 

А.А. Maksurov. — М.: Yustitsinform, 2020. — 128 p.

The work contains theoretical provisions and practical recommendations 

regarding the establishment and collection of taxes on property of individuals. 
The genesis of property taxation is presented for the first time, the issues of 
taxation of property of individuals abroad are examined, the problems of 
property taxation from the point of view of providing revenue for regional and 
local budgets are investigated.

The book will be useful for scholars and practitioners in the field of 

jurisprudence, economics and finance, employees of tax authorities, as well as 
all those who are interested in the problems of property taxation.

Keywords: property tax, individuals, transport tax, land tax, tax period, tax 

rate.

М17 

УДК 336.225.6

ББК 67.404

© LLC «Yustitsinform», 2020

ISBN 978-5-7205-1634-5

ISBN 978-5-7205-1634-5

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение .................................................................................    6

Глава 1. Поимущественные налоги с физических лиц в налоговой 
                системе Российской Федерации ...................................   10

1.1. Генезис института поимущественных налогов 

с физических лиц ...........................................................  10

1.2. Роль и значение поимущественных налогов 

с физических лиц как источник формирования 
финансовых ресурсов публично-правовых 
образований ...................................................................  43

Глава 2. Правовое регулирование взимания отдельных видов 
                поимущественных налогов с физических лиц 
                в Российской Федерации .............................................   52

2.1. Правовое регулирование взимания налога 

на имущество физических лиц ...................................   52

2.2. Правовое регулирование взимания земельного 

налога .............................................................................  69

2.3. Правовое регулирование взимания транспортного 

налога .............................................................................  79

2.4. Актуальные проблемы администрирования 

поимущественных налогов в Российской Федерации ...  89

Заключение ............................................................................. 105

Библиография ......................................................................... 111

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Большинство современных 

государств несет значительный объем обязанностей, которые требуют существенных расходов. Ряд обязанностей заключается в 
безвозмездных прямых выплатах лицам, имеющим соответствующее право (пенсии, стипендии, пособия...). Некоторые обязанности (оборона, строительство дорог...) исполняются государством в 
интересах всего общества, но их ценность для конкретного члена 
общества практически не может быть измерена. Определенные 
обязанности (принятие нормативных правовых актов, обеспечение суверенитета страны, правосудие...) исполняются только государством. Соответственно, государство осуществляет расходы и 
объективно нуждается в доходах (как на исполнение соответствующих историческому периоду обязанностей перед обществом, так 
и на свое содержание). Французский экономист середины XIX в. 
Ф. Бастиа писал так: в обществе существуют потребности до того 
общие, до того повсеместные, что члены общества для удовлетворения их прибегают к услугам правительства. Такова, например, 
потребность в безопасности. Люди соглашаются платить налоги, 
чтобы таким образом вознаграждать тех, кто оказывает услуги по 
обеспечению общей безопасности1.

Современное государство, в том числе Россия, провозгла
сившее свободу предпринимательской деятельности, обычно не 
сосредоточивает большого объема государственной собственности и не имеет существенных доходов от ее использования. В 
настоящее время в России доходы от государственной собственности поступают в бюджет, но не составляют значительной его 
части. В отсутствие достаточной экономической власти государство может принимать нормативные правовые акты и возлагать 
обязанности по формированию государственных доходов на 
лиц, находящихся под его юрисдикцией, за счет их собственности. Р. Меллингхофф справедливо отмечает, что свободное 
демократическое государство передает средства производства, 
работу и капитал в основном в частные руки и финансируется 

1   См.: Бастиа Ф. Грабеж по закону / Пер. с англ. Челябинск, 2006. С. 232.

Введение

посредством участия в успехах частных хозяйств2. Той же позиции придерживается и С.В. Запольский, по мнению которого 
государство, освобожденное от функций собственника подавляющей части средств и результатов производства, приобретает возможность регулировать общественное производство в 
целом, используя финансы как универсальное средство управления экономической жизнью страны, как способ повышения 
эффективности общественного производства и решения задач 
социальной политики3. А основным источником финансов во 
все времена были и остаются налоги и сборы.

Система налогообложения недвижимости, соединяющая в 

себе различные дифференцированные механизмы исчисления 
налогов на недвижимость, является неотъемлемой составной частью налоговых систем большинства государств. 

В настоящее время произошли существенные изменения в 

российском налоговом законодательстве в части норм о поимущественном налогообложении физических лиц. Сложилась и 
судебная практика по указанному вопросу. Появились труды 
ученых-юристов, которые предлагают свое видение проблем поимущественного налогообложения физических лиц.

Соответственно, данные проблемы требуют обстоятельного 

научного анализа.

Степень научной разработанности проблемы. Может показать
ся удивительным, но в отечественной юридической литературе 
отсутствуют современные фундаментальные исследования, посвященные проблематике поимущественного налогообложения 
физических лиц. Безусловно, имеются отдельные работы ученыхюристов по указанному вопросу, хотя их нельзя назвать концептуальными и зачастую они сводятся либо к рассмотрению отдельных 
видов поимущественных налогов, либо посвящены обзору юридической практики по данной категории дел, представляют, по 

2   См.: Меллингхофф Р. Конституционные аспекты налогового права в 

Германии // Налоговое право в решениях Конституционного Суда РФ 2005 г. 
М., 2007. С. 40.

3   См.: Запольский С.В. Дискуссионные вопросы теории финансового 

права: монография. М., 2008. С. 35.

Введение

сути, научный доктринальный комментарий юридической практики. Причем следует отметить, что и сама юридическая практика, изначально далеко не единообразная, перетерпела в последние 
годы значительные изменения.

Объект исследования — общественные отношения в области 

поимущественного налогообложения физических лиц в Российской Федерации. Предметом исследования  является специфика 
налоговых норм о поимущественном налогообложении физических лиц как сама по себе, так и применительно к национальной 
правовой системе России.

Для достижения поставленной цели предполагалось решение 

следующих задач: 

— изучение и обобщение теоретических материалов, выявле
ние уровня научной разработанности темы в общетеоретических и отраслевых исследованиях, уточнение и, по мере 
возможности, разрешение дискуссионных положений, 
определение некоторых методологических направлений для 
дальнейшего научного поиска; 

— анализ и синтез политического и социологического, линг
вистического и исторического, юридического и функционального, иных подходов к изучению вопросов поимущественного налогообложения физических лиц; 

— изучение генезиса поимущественного налогообложения 

физических лиц;

— исследование роли и места поимущественного налогообло
жения физических лиц в формировании доходной части региональных и местных бюджетов; 

— характеристика отдельных имущественных налогов с физи
ческих лиц (налога на имущество, земельного и транспортного налога);   

— подробное изучение правовых проблем поимущественного 

налогообложения физических лиц; 

— формулировка выводов и рекомендаций, направленных на 

создание общетеоретической концепции поимущественного налогообложения физических лиц и совершенствование 
юридической практики в целом.

Введение

Методологическая основа исследования.  При работе над темой 

были использованы общенаучные, частнонаучные и иные методы 
исследования — социологический, исторический, психологический, формально-логический, сравнительно-правовой и другие. 
Теоретическую основу исследования составляют труды отечественных и зарубежных ученых, так или иначе затрагивающих вопросы, рассматриваемые в исследовании. 

В частности, достоверность и научная аргументированность 

результатов исследования основываются на широком использовании общетеоретических и отраслевых юридических источников. 

Нормативно-правовую и эмпирическую базу исследования соста
вили российское законодательство, опубликованные и неопубликованные материалы отечественной юридической практики, авторские эмпирические исследования в области международного 
права и т.п. 

Теоретическое и практическое значение исследования определя
ется его актуальностью, новизной, четко сформулированными 
выводами и положениями. Практическая значимость работы состоит в том, что содержащиеся в ней выводы и предложения могут 
быть использованы в целях повышения эффективности применения в Российской Федерации норм о поимущественном налогообложении физических лиц.

ГЛАВА 1. 
ПОИМУЩЕСТВЕННЫЕ НАЛОГИ 
С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В НАЛОГОВОЙ 
СИСТЕМЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1. Генезис института поимущественных налогов 
с физических лиц

Как известно, наличие постоянных налогов и сборов — это при
знак государственности конкретного публичного образования, 
одно из проявлений его суверенитета. Налоговые поступления нужны государству с определенной периодичностью для его постоянного функционирования. Отдельные авторы даже пишут, что государство и налоги появились на свет почти одновременно, и, образно 
говоря, государство — это дитя, которое в одной руке держит ложку, 
а в другой — меч4. Другие ученые полагают даже, что налоги возникли еще в родоплеменном обществе, до появления первых протогосударств5. Существует и позиция, связывающая появление первых 
налогов (сборов) с возникновением религии: эти ученые предлагают 
рассматривать в виде обязательного сбора жертвоприношение6. 

Вместе с тем на начальном этапе развития человечества для 

системы налогообложения была свойственна некоторая хаотичность: чаще всего налоги взимались не систематически, а в связи 
с  конкретной ситуацией, например, с возникновением внешней 
угрозы и необходимостью денежных трат на ее преодоление (защиту от нее)7. 

Также на заре цивилизации еще не было действенных систем 

учета и оценки имущества физических лиц, что тоже выступало в 

4   См.: Porky A. The History of Taxation. London: ABC Press, 1989. P. 3.

5   См.: Паркинсон С. Закон и доходы. М.: ПКК «Интерконтакт», 1992. С. 

14–15.

6   См.: Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран. Курс лекций. М.: 

АО «Центр ЮрИнфор», 2003. С.29.

7   См.: Зуйков И.С., Зуйкова Л.В. Философские аспекты истории налогоо
бложения // Налоговый вестник. 1997. № 9–11. С. 43.