Методика и практика подготовки первой отчетности по МСФО в группе компаний

МЕТОДИКА И ПРАКТИКА 
ПОДГОТОВКИ ПЕРВОЙ 
ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО  
В ГРУППЕ КОМПАНИЙ

Москва
КУРС
ИНФРА-М
2020

МОНОГРАФИЯ

А.М. Петров, А.Н. Коняхин

Финансовый Университет  
при Правительстве Российской Федерации

Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации

УДК   336
ББК   65.261
            П30

УДК   336
ББК   65.261

Петров А.М., Коняхин А.Н. 
Методика и практика подготовки первой отчетности по МСФО  
в группе компаний: Монография. — Москва: КУРС, ИНФ-  
РА-М, 2020. — 319 с.

ISBN   978-5-905554-99-5 (КУРС)
ISBN   978-5-16-011177-3
(ИНФРА-М, print)
ISBN   978-5-16-103277-0 (ИНФРА-М, online) 
     
Монография является методическим и практическим руководством для подготовки первой отчетности по МСФО, как в отдельной компании, так и в группах 
компаний. В книге представлены план счетов, методические положения учетной 
политики для подготовки первой отчетности по МСФО, а также специфика автоматизации формирования первой отчетности по МСФО. Затронуты проблемы 
подготовки первой отчетности по МСФО в России и за рубежом. 
Книга будет интересна широкому кругу финансовых специалистов, интересующихся вопросами методики и практики формирования первой отчетности 
по МСФО, а также преподавателям ВУЗов, аспирантам, студентам бакалавриата 
и магистратуры.

П30

ISBN  978-5-905554-99-5 (КУРС)
ISBN  978-5-16-011177-3 (ИНФРА-М, print)
ISBN  978-5-16-103277-0  (ИНФРА-М, online)
© КУРС, 2015

ФЗ 
№ 436-ФЗ
Издание не подлежит маркировке 
в соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 1

Р е ц е н з е н т ы :
Л.М. Полковский – проф., д-р экон. наук, зав. кафедрой бухгалтерского 
учета, анализа и аудита Российского государственного технологического 
университета им. К.Э. Циолковского;
В.Б. Дардик – проф., д-р экон. наук, профессор кафедры экономики, 
менеджмента и маркетинга Московского института лингвистики.

ВВЕДЕНИЕ

Большинство организаций для успешного ведения бизнеса 
нуждаются в привлечении стороннего капитала, в том числе и зарубежного. Как правило, инвесторы принимают решение о целесообразности осуществления инвестиций в компанию на основании ее финансовой отчетности, поэтому финансовая отчетность 
должна быть понятна широкому кругу инвесторов во всем мире. 
По мнению многих практикующих специалистов по подготовке 
финансовой отчетности, транспарентность финансовой отчетности обеспечивается применением Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Соответственно, отдельные компании, а также группы компаний (которые включают материнскую 
компанию и ее дочерние предприятия), заинтересованные в привлечении инвестиций, как со стороны частных инвесторов, так и 
со стороны крупных компаний и банков, должны начать с одного 
из главных шагов на пути по привлечению капитала — подготовки 
первой отчетности, которая будет соответствовать МСФО. Первая 
отчетность группы компаний по МСФО, объективно представляющая финансовое положение, финансовые результаты и рыночную 
стоимость группы компаний, может служить инструментом привлечения инвестиций на мировых фондовых рынках.
В процессе составления первой отчетности у компаний возникают сложности, связанные с расчетом поправок для основных 
финансовых отчетов и примечаний к ним, ретроспективного применения требований МСФО. Добровольное формирование первой отчетности по МСФО группы компаний, которая в большинстве случаев связана с наличием у материнской компании хотя 
бы одной дочерней компании, обычно связана с составлением 
первой консолидированной отчетности по МСФО. Обязанность 
по формированию первой отчетности по МСФО возникает у тех 
компаний, а также групп компаний, которые в силу своей деятельности обязаны составлять отчетность, удовлетворяющую 
требованиям МСФО в соответствии с законодательством России. 
Зачастую группы компании имеют сложную юридическую структуру, которая затрудняет процесс консолидации компаний груп

Методика и практика подготовки первой отчетности по МСФО в группе компаний

пы и усложняет процесс перехода на МСФО и составления первой 
отчетности по МСФО. 
В книге представлен ряд новых научных результатов, позволяющих снизить расходы на подготовку первой отчетности по МСФО, 
которые являются значимыми для компаний и специалистов, интересующихся вопросами подготовки первой отчетности по МСФО:
 
– уточнены определения даты перехода на МСФО, первого 
отчетного периода, а также разработано дерево принятия решений для признания активов и обязательств в первой отчетности по 
МСФО группы компаний;
 
– разработаны методические положения учетной политики, а 
также рабочий план счетов для подготовки первой отчетности по 
МСФО в группе компаний, которые учитывают особенности первой консолидации по правилам МСФО, применение обязательных исключений и необязательных освобождений от требований 
МСФО, возможность изменения методов учета активов и обязательств по МСФО в будущем;
 
– предложены формы основных примечаний к консолидированному отчету о финансовом положении в первой отчетности 
по МСФО (примечание по основным средствам, отложенным налогам, запасам, долгосрочным и краткосрочным обязательствам), 
формы для сверки показателей первой отчетности по МСФО и отчетности прежней системы учета для группы компаний (форма для 
сверки показателей капитала и чистой прибыли), уточнены требования к содержанию текстовой информации в примечаниях в первой отчетности по МСФО;
 
– предложен порядок действий при автоматизации подготовки первой отчетности по МСФО, порядок формирования первой 
консолидированной отчетности по МСФО разработан регламент 
подготовки первой отчетности автоматизированным способом в 
группе компаний, которые будут способствовать снижению затрат 
на подготовку первой отчетности по МСФО, и сократят сроки подготовки первой отчетности в группе компаний;
 
– систематизированы предложения по совершенствованию 
МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов 
финансовой отчетности» в части упорядочивания и дополнения 
содержания стандарта, позволяющие сделать текст стандарта более 
доступным для понимания и снизить расходы на подготовку первой отчетности по МСФО в группе компаний (в части пересмотра 
существующей структуры стандарта МСФО (IFRS) 1, дополнения стандарта необязательными освобождениями от требований 

Введение

МСФО и примерами по использованию освобождений и исключений от требований МСФО);
 
– систематизированы общие проблемы подготовки первой отчетности по МСФО в России и за рубежом, предложены рекомендации по их решению, учитывающие передовой зарубежный опыт 
в части необходимости перспективной подготовки первой отчетности по МСФО, повышения квалификации персонала, ответственного за подготовку первой отчетности по МСФО, автоматизации 
подготовки первой отчетности по МСФО, совершенствования российских стандартов бухгалтерского учета.
В первой главе работы освещены теоретические основы подготовки первой отчетности по МСФО. В частности в данной главе 
раскрыты основные определения, используемые при подготовке 
первой отчетности по МСФО, представлены базовые требования 
к составу форм первой отчетности по МСФО, требования к подготовке примечаний к первой отчетности, а также раскрыта история подготовки первой отчетности по МСФО в России.
Вторая глава монографии освещает вопросы методики подготовки первой отчетности по МСФО, а именно раскрывает 
специфику рабочего плана счетов, необходимого для подготовки 
первой отчетности по МСФО, содержит требования к содержанию положений учетной политики по МСФО, которые учитывают общие требования МСФО, частные положения в отношении первого применения МСФО. Также данная глава раскрывает 
специфику консолидации первой отчетности по МСФО.
Третья глава работы имеет прикладной характер и посвящена 
вопросу выбора наиболее оптимального метода подготовки первой отчетности по МСФО, раскрывает проблемы, связанные с 
постановкой учета при первом применении МСФО, описывает 
наиболее оптимальные пути решения основных проблем, связанных с практикой первого применения МСФО, а также представляет результаты исследования передового зарубежного опыта по 
подготовке первой отчетности по МСФО. В третьей главе описаны проблемы, которые являются общими для российских и зарубежных компаний при подготовке первой отчетности по МСФО, 
а также предложены рекомендации по решению данных проблем.

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ 
ПОДГОТОВКИ ПЕРВОЙ ОТЧЕТНОСТИ  
ПО МСФО В ГРУППЕ КОМПАНИЙ

1.1. История первого применения МСФО и этапы развития 
МСФО в части первого применения
В настоящее время множество предприятий в разных странах мира применяют международные стандарты финансовой отчетности, принятые Советом по Международным Стандартам 
Финансовой Отчетности (СМСФО). Несколько десятилетий назад возможность подготовки финансовой отчетности по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) только 
предполагалась. Развитие международной торговли, процессы глобализации и перетоков инвестиционного капитала сыграли положительную роль на пути сближения национальных и международных стандартов бухгалтерского учета.
В истории подготовки первой отчетности по МСФО, а также 
первого применения МСФО большой интерес представляют основные этапы, которые прошли МСФО за рубежом.
Международные стандарты финансовой отчетности разрабатываются с 1973 года, с того момента, когда был образован 
Комитет по Международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). Первоначально данный комитет был сформирован из представителей бухгалтерских организаций из 9 стран, 
в том числе Великобритании, США, Франции, Германии, 
Австралии, Японии, Канады. В первое время своего существования МСФО представляли в определенной мере констатацию 
существовавшей практики бухгалтерского учета в разных странах мира.
В 1989 году была создана Международная Комиссия по 
Ценным Бумагам (IOSCO). В течение 90-х годов XX века данная 
организация занималась активным продвижением международных 
стандартов отчетности. В дальнейшем данная организация при взаимодействии с КМСФО во многом способствовала совершенствованию МСФО и интерпретаций к ним.

Глава 1. Теоретические основы подготовки первой отчетности 

Странами, одними из первых применившие МСФО, были Кипр 
и Сингапур. Данное событие произошло в 1990 году. С 1990 года некоторые европейские компании стали впервые применять в практике составления финансовой отчетности МСФО.
В 2000 году КМСФО был реформирован, и началось активное 
продвижение МСФО по всему миру. В ряде стран были подготовлены специальные программы по переходу на МСФО либо на сближение национальных и международных стандартов.
Интересен опыт внедрения МСФО в Европейских странах, а 
именно в Европейском Союзе (ЕС). Согласно акту № 1606/2002 от 
19.07.2002 года все листинговые компании должны были готовить 
отчетность в соответствии с МСФО с 2005 года. При этом европейские страны, входящие в ЕС, могли расширить данное требование 
и распространить его на компании, акции которых не котируются 
на бирже (в том числе и для консолидированной отчетности), которые расположены в ЕС. МСФО в странах ЕС имеют многоуровневую структуру признания, состоящую из различных консультативных органов, которые могут вносить определенные изменения 
в МСФО, и таким образом будут появляться МСФО, применяемые 
в странах ЕС (МСФО ЕС).
Стоит отметить, что во многих странах Европы, таких как 
Германия, Финляндия, Голландия, некоторые предприятия стали применять МСФО раньше 2005 года. Говоря о необходимости 
использования для подготовки отчетности стандартов МСФО в 
европейской редакции, нужно отметить, что европейские компании, которые имеют котировки на Лондонской фондовой бирже, 
могут не использовать МСФО ЕС, а применять полную редакцию 
МСФО, утвержденную КМСФО.
Говоря о других странах мира, можно отметить, что в Австралии 
МСФО были официально приняты при подготовке отчетности с 
2005 года, в Новой Зеландии на МСФО переход был произведен в 
2007 году. Канада перешла на МСФО с 2011 года. 
Из европейских стран, которые переходят на МСФО, можно выделить Великобританию. Хотя в данной стране и существуют собственные стандарты бухгалтерского учета, их, по 
сути, применяют небольшие компании, которые не составляют 
консолидированную отчетность, не размещают своих акций на 
фондовых биржах. С 2005 года в Великобритании все компании получили право составлять отчетность в соответствии с 
МСФО. Различия в ОПБУ Великобритании и МСФО не столь 
существенны, и стоит отметить, что большинство изменений в 

Методика и практика подготовки первой отчетности по МСФО в группе компаний

МСФО, подготавливаемых СМСФО, находят отражение в данных стандартах.
В отношении сближения стандартов ОПБУ США (US GAAP) 
и МСФО можно отметить, что сам процесс сближения активизировался в начале 2000-х годов в связи с банкротством нескольких 
компаний, отчетность которых была подготовлена с использованием стандартов US GAAP. С одной стороны, необходимо было совершенствование американских стандартов учета, с другой стороны, 
МСФО были менее популярны и реже использовались на рынках капитала. В итоге процесс сближения двух систем стандартов мог дать 
хороший конечный результат. Была разработана специальная программа по сближению ряда стандартов МСФО и US GAAP, а также 
был сформирован специальный орган, координирующий процесс 
сближения данных стандартов. В настоящее время рабочие планы по 
совершенствованию стандартов отчетности Федеральной Комиссии 
по Бухгалтерским Стандартам (FASB) и СМСФО разрабатываются с 
учетом целей сближений двух наборов стандартов. Двумя вышеперечисленными организациями выделяются перспективные направления сближения стандартов на среднесрочную перспективу.
За ряд лет, в течение которых МСФО применяются в Европе 
и в других странах мира, можно отметить положительное влияние 
МСФО на увеличение степени информативности отчетности, сопоставимости данных между компаниями, составляющими МСФО 
в различных странах.
Перед рассмотрением основных этапов, в течение которых менялся стандарт МСФО (IFRS) 1 в части первого применения, хотелось бы затронуть историю первого применения МСФО в России.
В Россию МСФО пришли в начале 90-х годов XX века. Одними 
из первых МСФО в России начали использовать подразделения 
международных компаний, которые решили развивать бизнес в 
России. 
Первыми российскими компаниями, которые применили 
МСФО на практике, были ОАО «Автоваз», подготовившее первую отчетность по МСФО в 1994 году, ОАО «Газпром» подготовило 
первую отчетность в соответствии с МСФО в 1996 году в связи с 
выходом на Лондонскую фондовую биржу. Первая финансовая отчетность по МСФО была также востребована предприятиями неф- 
тедобывающего и топливно-энергетического секторов. 
В середине 90-х годов на МСФО стали переходить страховые 
организации и кредитные организации (такие как «Ингосстрах», 
«РОСНО», «Альфа-банк» и другие). 

Глава 1. Теоретические основы подготовки первой отчетности 

В 2004 году МСФО стали обязательными для компаний банковского сектора, которые начали активную подготовку первой отчетности по МСФО.
Наиболее значимую роль для практики и применения МСФО 
впервые сыграл Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности» № 208-ФЗ от 27.07.2010. Данный документ 
обязывает составлять консолидированную отчетность в соответствии с МСФО организации, составляющие консолидированную 
отчетность (например, компании, выпустившие в обращение акции на биржу) [1].
Постановление Правительства РФ № 107 от 25.02.11 «Об 
утверждении Положения о признании Международных Стандартов 
Финансовой 
Отчетности 
и 
разъяснений 
Международных 
Стандартов Финансовой Отчетности для применения на территории Российской Федерации» стало официальным документом по 
признанию действия МСФО в России. Процесс признания МСФО 
на территории РФ по данному документу заключается в получении 
стандарта от Совета по МСФО, проведении экспертизы применимости стандарта, принятии решения о введении в действие данного 
стандарта и его опубликовании Министерством финансов РФ. 
Введение в действие МСФО на территории России было регламентировано приказом Министерства финансов РФ № 160н от 
25.11.2011, который закрепил перечень МСФО, действующих на 
территории России [4].
Процедура признания МСФО в России с проведением экспертизы МСФО, получаемых от СМСФО, введения МСФО в 
силу на территории РФ, публикации текстов МСФО описана в 
Постановлении Правительства РФ № 107 от 25.02.2011 [2].
Официальным печатным изданием, в котором должны публиковаться стандарты МСФО и их изменения, в настоящее время является журнал «Бухгалтерский учет» [3]. 
Помощь при первом применении МСФО предприятиям, решившим впервые подготовить отчетность в соответствии с МСФО, 
оказывает МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных 
стандартов финансовой отчетности» (МСФО (IFRS) 1). 
Важно рассмотреть основные этапы развития и совершенствования стандарта МСФО (IFRS) 1. Обобщенно основные этапы развития стандарта МСФО по первому применению автор систематизировал в табл. 1.
Первая версия МСФО (IFRS) 1 появилась в 2003 году (обязательное применение данного стандарта начиналось с 01 ян

Методика и практика подготовки первой отчетности по МСФО в группе компаний

варя 2004 года). До этого данному стандарту предшествовало 
Разъяснение Постоянного Комитета по Разъяснениям (далее ПКР) 
(SIС) 8 «Применение МСФО в качестве главной основы учета».
Специфика ПКР (SIC) 8 заключалась в том, что вся финансовая отчетность, а также сравнительная информация к ней, необходимые примечания должны были быть подготовлены в соответствии с МСФО, как если бы предприятие, составляющее первую 
отчетность, уже давно применяло МСФО для составления отчетности. Согласно ПКР (SIC) 8 существовали всего лишь два обстоятельства, при наличии которых МСФО можно было не применять 
ретроспективно. Первое обстоятельство подразумевало собой наличие в МСФО или в их интерпретациях специальных оговорок, 
которые предусматривали особый порядок применения МСФО 
впервые. Второе обстоятельство заключалось в отсутствии возможности достоверно оценить сумму по корректировке в отношении 
того или иного объекта учета за предыдущие периоды, когда отчетность по МСФО не составлялась. 

Таблица 1

Основные этапы развития МСФО в части первого применения

Дата
Краткое описание этапа

01.07.1998

Выпущено разъяснение ПКР (SIC) 8. Интерпретация раскрывала порядок подготовки первой отчетности в соответствии с 
действовавшими МСФО. ПКР (SIC) 8 регулировало подготовку первой отчетности при полном ретроспективном применении всех МСФО, действовавших на дату перехода на МСФО, 
за исключением переходных положений по некоторым статьям 
отчетности

19.06.2003

Выпущен отдельный стандарт МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности». 
Выход стандарта заменил ПКР (SIC) 8. В текст стандарта были 
впервые включены обязательные исключения и необязательные освобождения от ретроспективного применения МСФО

30.06.2005

Была выпущена поправка, включающая освобождение от ретроспективного применения МСФО (IFRS) 6 «Разведка и 
оценка минеральных ресурсов» (освобождение от подготовки 
сравнительной информации согласно МСФО (IFRS) 6 и применение требований МСФО (IFRS) 6 по учету активов и обязательств сравнительного периода)

28.05.2008
Выпущено необязательное освобождение по отражению отдельной отчетности материнской компании инвестиции в дочернюю компанию по условно-первоначальной стоимости