Налоги и предпринимательство

Налоги
и предпринимательство
2020
Москва
И
М
НФРА
Учебник
Под редакцией
профессора Л. И. Гончаренко
ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

УДК [336.2:347.7](075.8)
ББК 65.261.41212.1я731+67.402.23я731
Н23
Р е ц е н з е н т ы:
др экон. наук, проф. С. Л. Блау
(кафедра финансового менеджмента ГКОУ ВО
«Российская таможенная академия»);
др экон. наук, проф. Л. Я. Маршавина
(главный специалист Научной школы «Финансы» РЭУ
им. Г. В. Плеханова);
др экон. наук, проф. И. В. Шевченко
(декан экономического факультета ФГБОУ ВО «Кубанский
государственный университет)
Под научной редакцией заслуженного работника высшего
образования Российской Федерации,
руководителя Департамента налоговой политики и таможеннотарифного
регулирования дра экон. наук, проф. Л. И. Гончаренко
(Финансовый университет при Правительстве РФ)
Н23
Налоги и предпринимательство : учебник / под научн. ред.
дра экон. наук, проф. Л. И. Гончаренко. — Москва : Магистр :
ИНФРАМ, 2020. — 432 с. (Магистратура)
ISBN 9785977604734 (в пер.)
ISBN 9785160136851
ISBN 9785161063446 (online)
Агентство CIP РГБ
В учебнике рассмотрены современные проблемы налогообложения, воз
можности оптимизации налоговых платежей, взаимосвязь финансовых и нало
говых показателей. Даны рекомендации в области повышения эффективности
финансовохозяйственной деятельности компаний. Рассмотрены вопросы, свя
занные с налоговой политикой государства, прямым и косвенным налогообло
жением, их влиянием на предпринимательскую активность; особенности нало
гообложения природопользования и специальных налоговых режимов в рамках
развития предпринимательской деятельности при ее малых формах; изложены
особенности и проблемы налогообложения предпринимательской деятельности
в мировой хозяйственной практике.
Для студентов вузов, обучающихся по направлению 38.04.01 «Экономика».
Будет полезен субъектам хозяйственной деятельности.
Электронная версия книги доступна в электронной библиотечной системе
www.znanium.com
УДК [336.2:347.7](075.8)
ББК 65.261.41212.1я731+67.402.23я731
ISBN 9785977604734
© Авторы, 2018
ISBN 9785160136851
© Издательство «Магистр», 2018

Предисловие .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 9
ГЛАВА
1
Налоговая составляющая и предпринимательская активность
организаций .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 13
1.1. Налоговая нагрузка на организацию: понятие, сущность,
методология расчета и возможности государственного
регулирования ее уровня
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 13
1.2. Налоговый потенциал организации: понятие, сущность,
методология оценки и прогнозирования .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 32
1.3. Налоговое стимулирование инвестиционной деятельности .  .  .  . 53
ГЛАВА
2
Косвенное налогообложение и предпринимательство .  .  .  .  .  .  . 73
2.1. Косвенные налоги, их роль в регулировании доходности
производства товаров, работ, услуг. Влияние акциза и НДС
на формирование цены товаров (работ, услуг) .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 73
2.2. Основы построения индивидуальных акцизов. Актуальные
вопросы совершенствования акцизного налогообложения
.  .  .  .  .  . 89
2.3. НДС: проблемы использования налогоплательщиками права
на налоговое освобождение, целесообразности применения
налоговых вычетов .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 112
2.4. НДС, подлежащий восстановлению: случаи и порядок
восстановления, влияние на финансовые показатели
деятельности организации .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 131
ГЛАВА
3
Прямое налогообложение и предпринимательство
.  .  .  .  .  .  .  . 138
3.1. Прямые налоги, их влияние на финансовый результат
организации. Основы построения налога на прибыль организаций,
его фискальное и регулирующее значение .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 138
Налоги и предпринимательство
5

3.2. Расходы организации: классификация, оценка влияния
на формирование налоговой базы по налогу на прибыль
организаций
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 161
3.3. Резервы как составная часть расходов организации: порядок
создания, оценка их влияния на формирование налоговой базы
по налогу на прибыль .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 177
3.4. Налог на имущество организаций: актуальные проблемы
исчисления, целесообразность замены налогом на недвижимость . 189
3.5. Дискуссионные вопросы применения налоговых льгот
для стимулирования предпринимательской активности
организаций
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 204
ГЛАВА
4
Роль специальных налоговых режимов в развитии малого
и среднего бизнеса России .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 224
4.1. Специальные налоговые режимы и их влияние
на стимулирование предпринимательской деятельности
.  .  .  .  .  .  . 224
4.2. Упрощенная система налогообложения: сравнительная
оценка исчисления единого налога на основе различных
объектов налогообложения .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 231
4.3. Патентная система налогообложения, ее достоинства
и недостатки. Сравнение патентной системы налогообложения
с системой в виде ЕНВД
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 245
4.4. Оценка эффективности применения ЕСХН
сельскохозяйственными товаропроизводителями
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 256
4.5. Сравнительная характеристика отдельных специальных режимов
налогообложения, действующих в Российской Федерации .  .  .  .  .  . 271
ГЛАВА
5
Налогообложение природопользования в предпринимательской
деятельности .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 283
5.1. Виды и значение платежей и отчислений за пользование
природными ресурсами в регулировании процессов
природопользования .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 283
5.2. Налог на добычу полезных ископаемых: экономическая
природа ыи правовая конструкция .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 297
6
Налоги и предпринимательство
Оглавление

5.3. Сравнительная оценка изменений налоговых ставок
и введение гибкой системы налогообложения природных ресурсов
для развития предпринимательской деятельности .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 310
5.4. Тенденции совершенствования налогообложения
природных ресурсов .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 328
ГЛАВА
6
Предпринимательская деятельность в мировой хозяйственной
практике и особенности ее налогообложения .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 336
6.1. Ключевые принципы налогообложения трансграничной
коммерческой деятельности .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 336
6.2. Влияние глобализации на режимы налогообложения
доходов корпораций
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 340
6.3. Разработка плана мероприятий ОЭСР по проблеме
размывания BEPS в глобальном масштабе .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 361
6.4. Проблемы налогового регулирования транснационального
бизнеса .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 387
Приложение. Требования к счетуDфактуре .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 417
Авторский коллектив.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 428
Оглавление

Важным фактором экономического роста страны является эффек
тивная налоговая система, посредством которой государство мо
жет оказывать влияние на процессы производства и обращения то
варов (работ, услуг), стимулируя или сдерживая их рост, корректи
руя развитие экономики в целом. Очевидно, что эффективная
налоговая система должна, с одной стороны, обеспечивать изъятие
в пользу государства части генерируемой субъектами предприни
мательства прибыли для выполнения функций государства, а с
другой стороны, давать налогоплательщикам возможность для раз
вития предпринимательской деятельности, в том числе обеспечи
вая равно конкурентные условия ведения бизнеса.
Рассматривая эволюцию налоговой системы Российской Феде
рации, можно констатировать высокую динамичность ее развития,
что нередко оценивалось негативно, ибо не способствовало ста
бильности условий хозяйствования. В последние годы основные
положения налогового законодательства оставались достаточно ус
тойчивыми, но изменения экономических и политических усло
вий, усложнение мирохозяйственных связей, многоступенчатая
структурированность международного бизнеса неизбежно привели
к принципиальному уточнению отдельных из действующих норм,
а также появлению новых разделов, в частности, касающихся
трансфертного ценообразования, контролируемых иностранных
компаний, принципов резидентства для юридических лиц, налого
обложения производных ценных бумаг и др.
В современных условиях конкурентоспособность субъектов
предпринимательства является одним из основных условий успеш
ного ведения бизнеса. Одним из факторов, влияющих на конкурен
тоспособность организаций, является уровень налоговых платежей
компании, налоговая нагрузка. Баланс интересов государства и
предпринимательства могут быть достигнуты на основе тщательного
исследования влияния налоговой составляющей на предпринима
тельскую активность налогоплательщиков. Значительную роль в
стимулировании приоритетных направлений деятельности органи
заций, а также обеспечения социальной ответственности бизнеса и
государства играют налоговые льготы и преференции.
Налоги и предпринимательство
9

В условиях решения задачи наполнения доходной части бюд
жетов всех уровней бюджетной системы страны усиливается необ
ходимость активизации работы по определению концептуальных
основ и важных приоритетов в системе налогообложения хозяйст
вующих субъектов в целях формирования собственных источников
финансовых ресурсов и эффективного их использования. Резуль
таты позволят получить современный механизм реализации нало
говой политики государства и вывести бизнес на качественно но
вый, инновационный путь развития.
Основная задача данного учебника, как и одноименной учебной
дисциплины, изучаемой студентами магистерских программ с нало
говой профилизацией по направлению «Экономика», — показать,
как налоги, налоговая политика государства и решения предприни
мателей в налоговых вопросах влияют на формы, масштабы, на
правления, эффективность предпринимательства. В учебнике рас
сматриваются современные проблемы налогообложения, возмож
ности оптимизации налоговых платежей, взаимосвязь финансовых
и налоговых показателей, а также даются рекомендации в области
повышения эффективности финансовохозяйственной деятельно
сти компаний на основе умелого налогового комплаенса. Рассмот
рены вопросы, связанные с налоговой политикой государства,
прямым и косвенным налогообложением, их влиянием на предпри
нимательскую активность; особенности налогообложения природо
пользования и специальных налоговых режимов в рамках развития
предпринимательской деятельности при ее малых формах; изложе
ны особенности и проблемы налогообложения предприниматель
ской деятельности в мировой хозяйственной практике.
Первая глава учебника посвящена дискуссионным вопросам
теории и практики определения и регулирования налоговой на
грузки и налогового потенциала хозяйствующих субъектов как с
позиции государства, так и налогоплательщика. Показано, какие
инструменты налогового регулирования используются для форми
рования благоприятных условий расширения инвестиционных
проектов.
Во второй главе раскрывается механизм косвенного налогооб
ложения, его влияния на масштабы хозяйственной деятельности,
учитывая, что основное назначение акцизов, налога на добавлен
ную стоимость состоит в обеспечении государства доходами, т.е. в
реализации фискальной функции налогов. В последние годы госу
дарство испытывало значительные проблемы с возмещением НДС
10
Налоги и предпринимательство
Предисловие

из бюджета, поскольку установленный механизм широко исполь
зовался недобросовестными налогоплательщиками. В результате
бюджет терял значительные финансовые ресурсы, а с точки зрения
бизнеса имело место нарушение принципа равных условий конку
ренции из необоснованных преимуществ отдельных субъектов хо
зяйствования. Однако механизм как налоговых вычетов, так и вос
становления НДС требует дальнейшего совершенствования.
В третьей главе рассмотрены дискуссионные вопросы прямого
налогообложения, включая возможности его использования в реа
лизации не только фискальной, но в значительной мере и регули
рующей функции налогов. В центре внимания налог на прибыль
организаций, как основной инструмент влияния на формирование
финансовых источников развития хозяйствующих субъектов,
а также на направления и эффективность государственного нало
гового регулирования предпринимательской деятельности. Боль
шое внимание уделяется налоговым льготам и преференциям с
рассмотрением механизма влияния, направлений воздействия и
условий применений, неоднозначности оценки результативности
применения.
Четвертая глава охватывает основные специальные налого
вые режимы, которые установлены для применения субъектами
малого предпринимательства и сельхозпроизводителей. Общая и
индивидуальная характеристика этих инструментов поддержки
развития малых форм предпринимательства позволяет также дать
их сравнительную характеристику, выделяя позитивные стороны,
не умалчивая и о проблемах, возникающих при применении тех
или специальных налоговых режимов при ведении хозяйственной
деятельности.
Пятая глава раскрывает специфику налогового регулирования
недропользования в условиях, когда налоги на природопользова
ние занимают одно из первых мест по наполнению бюджета, но
при этом имеют место сложности как международного плана
(спрос и цены на сырье), так и внутреннего, национального харак
тера (трудности в извлечении, истощение давно эксплуатируемых
недр). Оценивается механизм извлечения природной ренты, а так
же фактические последствия налогового маневра, проведенного
Правительством РФ.
В контексте развивающихся процессов глобализации влияние
налогообложения на предпринимательство приобретает новые ас
пекты и обретает новые проблемы, чему посвящена шестая глава
Налоги и предпринимательство
11
Предисловие

учебника. Наряду с проблемами налогообложения трансграничных
сделок, рассматриваются основные положения документов по на
логовым вопросам, разработанных структурами ОЭСР и признан
ных российской стороной, но реализация которых через положе
ния в Налоговом кодексе еще не завершена или требует корректи
ровки, в том числе в отношении контролируемых иностранных
компаний, принципов определения странырезидентства.
При подготовке учебника авторский коллектив руководство
вался принципом комплексного рассмотрения теоретических ос
нов налогообложения в совокупности с конкретизацией отдельных
вопросов оценки влияния экономической и финансовой деятель
ности организаций на формирование налоговых обязательств.
В основе содержания учебника лежат требования Федерального
государственного образовательного стандарта высшего образова
ния по направлению 38.04.01 «Экономика» (уровень магистрату
ра), а также рабочая программа учебной дисциплины «Налоги и
предпринимательство». Методология исследования базируется на
опыте научной школы ФГОБУ ВО «Финансовый университет при
Правительстве Российской Федерации».
Авторский коллектив желает своим читателям успехов в пости
жении науки, профессиональной сфере.
Предисловие