Финансовый механизм и управленческий учет расхода производственных ресурсов компании

ФИНАНСОВЫЙ МЕХАНИЗМ 
И УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ 
РАСХОДА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ 
РЕСУРСОВ КОМПАНИИ

Ï.À. ËÅÂ×ÀÅÂ
Â.È. ÎÑÈÏÎÂ

Москва
ИНФРА-М
2021

МОНОГРАФИЯ

УДК 657(075.4)
ББК 65.05
 
Л38

Р е ц е н з е н т ы:
Ольга Ильинична Аверина — доктор экономических наук, профессор, заведующая кафедрой «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Национального 
исследовательского Мордовского государственного университета имени 
Н.П. Огарёва; 
Виталий Валерьевич Янов — доктор экономических наук, профессор, 
заведующий кафедрой «Финансы и кредит» Поволжского государственного университета сервиса, почетный работник высшего профессионального образования

ISBN 978-5-16-013187-0 (print)
ISBN 978-5-16-105957-9 (online)
© Левчаев П.А., Осипов В.И., 2017

Левчаев П.А.
Л38 
 
Финансовый механизм и управленческий учет расхода производственных ресурсов компании : монография / П.А. Левчаев, В. И. Осипов. — Москва : ИНФРА-М, 2021. — 231 с. — (Научная мысль). — DOI 
10.12737/monography_59e6ed14acf8b6.19361685.

ISBN 978-5-16-013187-0 (print)
ISBN 978-5-16-105957-9 (online)

В монографии комплексно исследуются проблемы функционирования финансового механизма и управленческого учета расхода производственных ресурсов хозяйствующих субъектов. 
Уделяется внимание специфике финансового обеспечения деятельности 
компании, особенностям построения и эффективного функционирования ее 
финансового механизма в контексте согласования стоимостных пропорций. 
Актуализируется роль системы информационного обеспечения управления 
процессом потребления ресурсов в повышении эффективности производственной деятельности, определяется информационная структура управленческого учета расхода ресурсов. С учетом изучения отечественных и зарубежных 
систем управленческого учета затрат предлагаются пути совершенствования 
управленческого контроля расхода ресурсов, а также методика анализа выполнения основного бюджета промышленного предприятия.
Для студентов, аспирантов, преподавателей и всех интересующихся вопросами финансового и управленческого учета.

УДК 657(075.4)
ББК 65.05

Оглавление

Введение .................................................................................................................5

Раздел 1. 
ОСОБЕННОСТИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОГО 
МЕХАНИЗМА КОМПАНИИ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ

1.1. ОСНОВЫ ФИНАНСОВОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 
КОМПАНИИ.............................................................................................................7

1.1.1. Сущность и функции финансов компании .....................................................................................7
1.1.2. Финансовые ресурсы и денежные фонды компании ...............................................................9
1.1.3. Основные фонды и источники финансирования
 капитальных вложений ........................................................................................................................13
1.1.4. Оборотный капитал и источники его формирования ............................................................17

1.2. СТРУКТУРА И ФУНКЦИОНИРОВАНИЕ ФИНАНСОВОГО МЕХАНИЗМА 
КОМПАНИИ.......................................................................................................... 23

1.2.1. Взаимодействие элементов в системе финансовых ресурсов компании ....................23
1.2.2. Организационное устройство финансовой системы и взаимодействие элементов 
в процессе функционирования финансового механизма компании .............................34
1.2.3. Взаимодействие системы финансовых ресурсов с внешней средой .............................48
1.2.4. Согласование стоимостных пропорций функционирования финансового 
механизма компаний .............................................................................................................................58

Раздел 2. 
СОВРЕМЕННЫЙ ПОДХОД К ПОСТРОЕНИЮ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ 
УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И КОНТРОЛЯ РАСХОДА 
ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ РЕСУРСОВ

2.1. ИНФОРМАЦИОННАЯ СИСТЕМА УПРАВЛЕНИЯ ПРОЦЕССОМ 
ПОТРЕБЛЕНИЯ РЕСУРСОВ НА ПРОМЫШЛЕННОМ ПРЕДПРИЯТИИ .............. 74

2.1.1. Содержание, цель и задачи управления потреблением ресурсов ..................................74
2.1.2. Роль учетно-аналитической информации в управлении процессом потребления 
ресурсов .......................................................................................................................................................84
2.1.3. Общая характеристика информационной системы управления процессом 
потребления ресурсов ..........................................................................................................................93
2.1.4. Направления совершенствования управленческого учета в информационной 
системе управления процессом потребления ресурсов ..................................................105

2.2. СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА РАСХОДА РЕСУРСОВ  ............. 122

2.2.1. Система учета фактических (прошлых) затрат и оценка ее влияния на состояние 
управления процессом потребления ресурсов .....................................................................122
2.2.2. Зарубежные системы учета затрат и их роль в управлении процессом 
потребления ресурсов .......................................................................................................................126
2.2.3. Система нормативного учета расхода ресурсов и направления ее развития ........140

2.3. КОНТРОЛЬ И АНАЛИЗ РАСХОДА РЕСУРСОВ В УПРАВЛЕНЧЕСКОМ 

УЧЕТЕ ................................................................................................................... 157

2.3.1. Контроль расхода ресурсов по центрам ответственности ...............................................157
2.3.2. Контроль расхода ресурсов по назначению затрат и экономическим 
элементам .................................................................................................................................................165
2.3.3. Анализ в управленческом учете расхода ресурсов  ............................................................172

2.3.4. Алгоритм формирования и анализ выполнения бюджета промышленного 

предприятия ............................................................................................................................................194

Заключение ........................................................................................................ 210

Библиографический список ........................................................................... 211

Приложение 1.................................................................................................... 213

Приложение 2.................................................................................................... 217

Приложение 3.................................................................................................... 226

Введение

Финансовые и производственные проблемы формирования и эффективного функционирования компаний в настоящее время особо 
актуальны. В условиях проводимых в стране экономических преобразований особую важность эти вопросы приобретают как на уровне 
отдельных компаний, так и на отраслевом уровне, ибо их решение во 
многом определяет эффективность функционирования всей сферы 
современной системы национальной экономики. Именно на уровне 
отдельных компаний, предприятий различных организационно-правовых форм хозяйствования создается национальный доход, который 
в последующем перераспределяется в другие звенья экономики.
Деятельность экономических субъектов в сфере материального 
производства неразрывно связана с потреблением ресурсов. Посредством его осуществления выпускается продукция, на изготовлении которой специализируется компания. Минимизация расхода 
ресурсов, затрачиваемых на производство продукции, при одновременном сохранении ее качественных параметров, является важнейшим условием повышения эффективности работы предприятия 
и его успешного функционирования в условиях рынка. В связи 
с этим обеспечение рационального расходования ресурсов выступает одной из важнейших задач управления, направленного на максимально полное достижение цели создания предприятия — производство продукции и получение наибольшей прибыли.
Определяющее значение для успешного выполнения указанной 
задачи имеет наличие у хозяйствующего субъекта развитой системы 
управленческого учета, с помощью которого осуществляется сбор, 
группировка и аналитическая обработка исходных данных, необходимых для принятия решений и  контроля их выполнения. Главной 
целью данной системы является создание условий для оптимизации 
производства продукции, снижения непроизводительных расходов 
и  наращивания объема получаемой прибыли. Однако, по мнению 
специалистов, управленческий учет на большинстве промышленных 
предприятий страны в настоящее время не соответствует современным условиям их функционирования и, поэтому, не в состоянии 
достичь цели его создания. 
Несмотря на растущую потребность в разносторонних сведениях, 
характеризующих процесс потребления ресурсов, активную популяризацию зарубежного опыта управленческого учета, бурное развитие 
и широкое распространение вычислительной техники, отмеченная 
выше проблема решается крайне медленно. Особенно остро она проявляется на предприятиях машиностроения, выпускающих сложную 
и многономенклатурную продукцию, отличающуюся высокой наукоемкостью и разнообразием ресурсов, применяемых при ее изготовлении. Результатом такого рода действий явилось ухудшение 
экономического положения не только отдельных предприятий машиностроения, но и некоторых принадлежащих к нему отраслей. 

Все это существенно усложняет управление процессом потребления 
ресурсов и, соответственно, повышает его трудоемкость. С целью 
решения данной проблемы многие руководители стремятся к внедрению упрощенной методики управления затратами, предполагающей применение ограниченной и чрезмерно обобщенной информации, что, зачастую, является главной причиной нерационального 
расходования ресурсов и, соответственно, низкой эффективности 
работы предприятий машиностроения. 
Для решения указанной проблемы необходимо проведение комплекса мероприятий, основывающихся на российском и международном опыте управленческого учета и контроля расхода ресурсов. 
Интеграция лучших достижений отечественной и зарубежной науки 
и практики позволит выработать наиболее действенные приемы и методы информационного обеспечения управления процессом потребления ресурсов. Из этого следует, что формирование и дальнейшее 
развитие информационно-контрольной системы управления расходом 
ресурсов должно осуществляться на единой теоретической и методической основе, предполагающей установление состава, определение 
четкой последовательности получения и правильную адресацию показателей, предназначенных для контроля и регулирования затрат. 
Ориентация лишь на отечественную теорию и практику информационного обеспечения управления процессом потребления ресурсов, для 
которой характерен дифференцированный подход к формированию 
отдельных видов информации, вызывает, зачастую, избыток или недостаток информации, появление различного рода неувязок в отношениях исполнителей работ, структурных подразделений предприятия, 
руководителей различного уровня. Опираясь на указанные принципы 
построения информационного обеспечения управления расходом 
ресурсов, представляется возможным создать современную и качественную систему управленческого учета и контроля затрат, способствующую наиболее эффективной работе предприятия в условиях рынка.
Сегодня для России как никогда важно не только изучать передовой зарубежный опыт, но и, осознавая свое положение в мироустройстве, в стратегическом разделении сил, разрабатывать собственное понимание будущего, ведь уникальность, инновационность 
научных исследований будут способствовать укреплению конкурентоспособности страны на мировой арене. 
Инновационный период развития экономики России обусловливает изменения структуры, форм, способов осуществления экономической деятельности субъектов хозяйствования в соответствии 
с коммерчески ориентированной направленностью их функционирования. Соответствующие этому уклады могут быть реализованы 
при условии полного понимания стоимостной природы финансовых ресурсов в деле обеспечения воспроизводственной динамики 
развития корпоративных финансов. Для обеспечения возможностей 
финансового роста должны быть задействованы синергетические 
механизмы компаний на всех уровнях экономики. 

РАЗДЕЛ 1. ОСОБЕННОСТИ 
ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОГО 
МЕХАНИЗМА КОМПАНИИ 
В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ

1.1. ОСНОВЫ ФИНАНСОВОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ 
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОМПАНИИ

1.1.1. СУЩНОСТЬ И ФУНКЦИИ ФИНАНСОВ КОМПАНИИ

Компания представляет собой объединение юридических или 
физических лиц для осуществления совместной экономической 
(производственной, торговой, финансовой и т.д.) деятельности. 
Имея статус юридического лица, компании представлены организациями различных организационно-правовых форм хозяйствования. 
Под организациями понимаются юридические лица, образованные 
в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, 
обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные 
на территории РФ. Предприятие же трактуется как имущественный 
комплекс, используемый для осуществления предпринимательской 
деятельности, т.е. в этом случае речь не идет об организационноправовой форме хозяйствования. Таким образом, данные понятия 
в ряде случаев могут отождествляться.
Предпринимательская деятельность, по своему содержанию, 
вклю чает производство и реализацию продукции, выполнение 
работ, оказа ние услуг, операции на фондовом рынке. В процессе предприниматель ской деятельности у компаний возникают 
хозяйствен ные связи с контрагентами: поставщиками, покупателями, партнерами, в результате которых возникают финансовые 
отношения по поводу формиро вания и использования фондов денежных средств. Материальной основой финансовых отношений 
выступают деньги, а необходимым условием их возникновения является движение денежных средств. Финансовые отношения компаний включают:
 
• отношения с другими хозяйствующими субъектами по факту 
осуществления поставок соответствующих видов материально-технических ресурсов, реализации продукции, выполнения 
работ, оказания услуг;

• отношения между учредителями юридического лица в момент 
его создания;
 
• отношения с бюджетом по поводу уплаты налогов и других платежей и сборов;
 
• отношения с банковской системой в связи с осуществлением 
расчетов по банковским услугам, при получении и погашении 
кредитов, покупке и продаже валюты и ценных бумаг, оказании 
других услуг;
 
• отношения субъекта с его структурными подразделениями 
по поводу распределения полученных доходов;
 
• отношения с работниками хозяйствующих субъектов при выплате им заработной платы, процентов по ценным бумагам, 
по факту исполнения финансовых санкций к лицам, причинившим материальный ущерб;
 
• отношения организаций со страховыми организациями по поводу формирования средств страхового фонда и выплаты страхового возмещения при наступлении страховых случаев;
 
• отношения с инвестиционными институтами при реализации 
соответствующих программ;
 
• отношения с контролирующими организациями.
 Каждая из групп имеет свои особенности, но все они носят двусторонний характер.
Под финансами компаний понимается совокупность объективно 
обусловленных экономических отношений компаний, имеющих 
распределительный характер, денежную форму выражения и материализуемых в доходах, пос туплениях, накоплениях, формируемых 
в распоряжении субъектов хозяй ствования для целей обеспечения 
их деятельности.
Организация финансов хозяйствующих субъектов осуществляется на основе ряда принципов, которые отвечают в рыночных условиях сути предпринимательской деятельности.
1. Хозяйственная самостоятельность. Реализация принципа 
обеспечивается тем, что хозяйствующий субъект независимо 
от формы собственности самостоятельно определяет направления 
своих расходов, источники их финансирования, руководствуясь 
стремлением к максимизации прибыли. Государство регулирует 
лишь отдельные стороны деятельности субъектов хозяйствования, 
например, определяя характер взаимодействия предприятий с бюджетами различных уровней, устанавливая нормы амортизации и т.д.
2. Самофинансирование. Принцип означает полную окупаемость затрат, связанных с производством и реализацией продукции, инвестированием и развитием производства за счет собственных средств, а при необходимости за счет привлечения различного рода кредитных ресурсов. 

3. Материальная ответственность. Предполагает наличие определенной системы ответственности за ведение и результаты хозяйственной де ятельности перед контрагентами, работниками и т.д.
4. Материальная заинтересованность. Принцип объективно 
предопределен основной целью предпринимательской деятельности — получение прибыли. 
5. Обеспечение финансовых резервов. Необходимость реализации принципа продиктована стремлением к формированию 
финансовых резервов и аналогичных им по содержанию фондов 
в целях гарантирования возможности осуществления непрерывной 
деятельности в условиях действия различного рода рисков. 
Важность финансовых отношений компаний обусловлена тем, 
что именно в этом, низовом, звене производственно-хозяйственного комплекса страны создается национальный доход, распределяемый затем в другие звенья финансовой системы. Таким образом, 
становится очевидным, что от эффективности функционирования 
финансов организаций и предприятий зависит в немалой степени 
и экономическая мощь всего государства.
Финансы компаний как экономическая категория проявляют 
свою сущность посредством определенных функций. 
Распределительная функция проявляет себя в процессе формирования первоначального капитала, который образуется за счет 
вкладов учредителей, распределения валового внутреннего продукта в стоимостном выражении. Эта функция проявляет себя 
также в процессе обеспечения оптимальности в сочетании интересов субъекта хозяйствования, государства и его контрагентов.
Контрольная функция проявляет себя в процессе осуществления 
стоимостного учета затрат на производство и реализацию продукции, 
выполнения работ, оказания услуг в процессе формирования доходов 
предприятия и его денежных фондов. Определяющим принципом 
реализации этой функции является оперативное отслеживание степени рациональности распределения и эффективности использования имеющихся финансовых ресурсов на всех стадиях воспроизводственного процесса с целью своевременного информирования 
об имеющих место нарушениях в кругообороте средств предприятия 
и принятия соответствующих адекватных мер по их устранению. 

1.1.2. ФИНАНСОВЫЕ РЕСУРСЫ И ДЕНЕЖНЫЕ ФОНДЫ КОМПАНИИ
Финансовые ресурсы рассматриваются как материальные носители финансовых отношений. Финансовые ресурсы компаний — 
это совокупность денежных доходов и поступлений, находящихся 
в распоряжении хозяйствующего субъекта и предназначенных для 
выполнения соответствующих финансовых обязательств, финансирования затрат, обусловленных целями воспроизводственного процесса и экономическим стимулированием работающих.

Собственные финансовые ресурсы представлены прибылью 
компании и ее амортизационными отчислениями. При этом следует иметь в виду, что в распоряжении хозяйствующего субъекта 
остается не вся прибыль, а только та ее часть, которая остается 
после уплаты налогов и др. обязательных платежей. Часть прибыли 
используется на цели накопления и потребления в соответствии 
с программой социально-экономического развития или Уставом 
предприятия. Та часть прибыли, которая направляется на накопление, способствует укреплению материально-технической основы 
производства и создает предпосылки для повышения уровня эффективности. Другая часть, направляемая на потребление, способствует решению социальных проблем на предприятии и в обществе 
в целом. Амортизационные отчисления — это денежное выражение 
стоимости износа основных производственных фондов и нематериальных активов, являются важным внутренним источником финансирования инвестиций.
Финансовую базу развития производства наряду с отмеченными 
источниками составляют средства, поступающие на предприятие 
в виде выручки от реализации выбывшего имущества, устойчивые 
пассивы, различные целевые поступления, мобилизация внутренних резервов в строительстве. Кроме обозначенных источников формирования финансовых ресурсов предприятия, в качестве финансовой базы производства могут быть задействованы 
средства от ассоциаций, концернов; средства вышестоящих организаций и отраслевых министерств, при сохранении отраслевой 
структуры; органов государственной власти и управления, в виде 
целевых субсидий на определенные цели и виды затрат. В дополнение к этому определенная часть финансовых ресурсов компании 
может быть получена в порядке перераспределения, в виде дивидендов по акциям, процентов по облигациям и от использования 
других финансовых активов.
Значительные финансовые ресурсы могут быть мобилизованы 
на финансовом рынке. Формами реализации такого рода возможностей является эмиссия акций, облигаций и других ценных бумаг, 
выпускаемых хозяйствующим субъектом. 
Если собственных средств предприятию оказывается недостаточно, то они при бегают к займам. Заемные средства привлекаются 
на условиях срочности, платности, обеспеченности и возвратности. 
К заемным средствам относятся разнообраз ные виды кредитов, 
привлекаемые от других звеньев финансово-кредитной системы 
(коммерческих банков, инвестиционных институтов, государства, 
предприятий).
Основными направлениями использования финансовых ресурсов в компании являются: