Налоговое стимулирование в системе государственной финансовой поддержки промышленного производства

УДК 336.564.2
ББК 65.261.4

Г37

Научный руководитель:
Пинская М. Р. - доктор экономических наук, доцент

Гереев Р.А.

Г37
Налоговое стимулирование в системе государственной 

финансовой 
поддержки 
промышленного 
производства 
:

диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук / 
Р.А. Гереев. — Москва : ИНФРА-М, 2020. — 182 с.

ISBN 978-5-16-108707-7 (online)

Цель диссертационного исследования — решение научной задачи 

развития комплекса методов и мер налогового стимулирования эффективного 
промышленного производства в России как составного элемента системы 
государственной финансовой поддержки промышленности.

УДК 336.564.2

ББК 65.261.4

ISBN 978-5-16-108707-7 (online)
© Гереев Р.А., 2020

ФЗ № 
436-ФЗ

Издание не подлежит маркировке 
в соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 1

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………..4

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО СТИМУЛИРОВАНИЯ 

ПРОМЫШЛЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА………………………………………..15

1.1 Промышленное производство как объект государственной финансовой 

поддержки: понятие, состояние и меры поддержки промышленной политики.15

1.2 Налоговые стимулы в системе государственной финансовой поддержки 

промышленности…………………………………………………………………...33

1.3 Налоговые стимулы в системе государственной финансовой поддержки 

промышленности…………………………………………………………………...42

ГЛАВА 2 ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВЫХ СТИМУЛОВ, 

ПРИМЕНЯЕМЫХ В ПРОМЫШЛЕННОЙ ОТРАСЛИ………………………….58

2.1 Инструменты государственной финансовой поддержки промышленного 

производства в России……………………………………………………………..58

2.2
Российский 
опыт 
налогового 
стимулирования 
промышленного 

производства………………………………………………………………………..65

2.3 Количественная оценка налоговых расходов в системе мер финансовой 

поддержки промышленного производства в России…………………………….78

2.4 Количественная оценка налоговой нагрузки в отраслях промышленности

……………………………………………………………………………………….84

ГЛАВА 3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОГО СТИМУЛИРОВАНИЯ 

ПРОМЫШЛЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА В СИСТЕМЕ ГОСУДАРСТВЕННОЙ 

ФИНАНСОВОЙ ПОДДЕРЖКИ…………………………………………………..95

3.1 
Инструментарий 
совершенствования 
налогового 
стимулирования 

промышленного производства…………………………………………………….95

3.2 
Моделирование 
динамики 
объема 
производства 
(на 
примере 

автомобильной отрасли) при изменении налоговой нагрузки…………………108

3.3 Оценка рисков налогового регулирования промышленного производства

……………………………………………………………………………………...119

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………...134

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ………………………………………………………...140

ПРИЛОЖЕНИЕ А Состояние промышленного производства в России……...163

ПРИЛОЖЕНИЕ Б Сравнение моделей СПИК………………………………….170

ПРИЛОЖЕНИЕ В Меры финансовой поддержки промышленности за счет 

средств федерального бюджета………………………………………………….173

ПРИЛОЖЕНИЕ Г Безопасная налоговая нагрузка по видам деятельности….177

ПРИЛОЖЕНИЕ Д Расчет налоговой нагрузки авторским методом……….....179

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Формирование ядра промышленного 

производства, 
обеспечивающего 
экономический 
рост,
невозможно 
без 

инвестиционной 
составляющей. 
Повышение 
конкурентоспособности 

национальной промышленности возможно при одновременном проведении 

институциональных реформ, направленных на создание благоприятной 

инвестиционной среды, а также при наращивании объемов государственной 

поддержки с параллельной настройкой уже имеющихся инструментов 

регулирования. По мнению Всемирного банка, для России важны следующие 

способы стимулирования экономики: восстановление роста производительности 

труда и прирост человеческого капитала [213].

В нормах действующего налогового и бюджетного законодательства 

Российской Федерации сегодня сложно обнаружить реальные стимулы и 

преференции, которые могли бы облегчить модернизацию производственных 

мощностей, внедрение современных технологий и помочь в обеспечении 

диверсификации 
продуктового 
ряда 
отечественных 
промышленных 

предприятий. Следует признать факт, что в условиях глобализации экономики 

выпуск конкурентоспособной продукции невозможен без создания (или 

заимствования) 
и 
внедрения 
прогрессивных 
технологий, 
адекватных 

требованиям четвертой промышленной революции. В современной налоговой 

системе Российской Федерации отсутствуют преференции, направленные на 

ликвидацию технологического отставания, поскольку это требует существенных 

финансовых затрат и со стороны государства (в виде прямых бюджетных 

субсидий и налоговых расходов), и со стороны экономических агентов, 

нацеленных на развитие технологий. 

В последнее время в России проводится масштабная работа по 

формированию нормативной правовой базы, направленной на различные виды

стимулирования промышленного производства: определены национальные цели 

развития России на период до 2024 г., расширен список российских регионов для 

реализации пилотного проекта по внедрению системы «tax free», разработаны 

основы для развития территорий опережающего развития, технопарков, 

кластеров, что подчеркивает важность и актуальность проблемы исследования

[31, 32]. Указанные выше актуальные проблемы обусловили выбор темы и 

направления исследования.

Степень разработанности темы исследования. Направления развития 

промышленной политики в контексте государственной финансовой поддержки 

исследованы в работах отечественных ученых С.Ю. Глазьева, Г.И. Идрисова, 

Г.Б. Клейнера, Н.Д. Кондратьева, Д.С. Львова, В.А. Мау, О.С. Сухарева, 

С.А. Толкачева, Б.А. Хейфеца, В.А. Цветкова и др. Вопросы стимулирования 

развития промышленности также детально исследованы такими зарубежными 

учеными, как Diamond P., Mirrlees J., Lundvall B.A., Surrey S., Nirupama R.,

Chin-Hai Yang, Chia-Hui Huang, Rodrik D., T. Chieh-Tse Hou и др. Однако вопросы 

налогового стимулирования не находятся в центре внимания их научных трудов.

Проблемы оценки эффективности налоговых льгот, повышения качества 

налогового администрирования исследованы в работах Н.Н. Башкировой, 

Н.Г. Вишневской, 
Е.С. 
Вылковой, 
Л.И. 
Гончаренко, 
А.З. 
Дадашева, 

В.А. Кашина, 
А.Л. 
Коломиец, 
Л.Н. 
Лыковой,
Ю.В. 
Малковой, 

Н.П. Мельниковой, В.В. Мороза, В.Г. Панскова, А.Б. Паскачева, М.Р. Пинской, 

Л.В. 
Полежаровой, 
О.Н. 
Савиной, 
А.В. 
Тихоновой, 
Ю.Г. Тюриной, 

Н.Н. Тютюрюкова, Ш.М. Султангаджиева, К.Н. Цереновой, С.Д. Шаталова и др. 

Разумный уровень налоговой нагрузки имеет большое значение для 

корректировки промышленной структуры экономики. Вопросам оценки 

налоговой нагрузки посвящены работы таких ученых, как Е.А. Кирова, 

С.С. Шаталова, В.А. Громов, И.А. Майбуров, С.И. Чужмарова, Д.Г. Черник, 

Е.В. Чипуренко и др. Высоко оценивая научный вклад ученых в развитие теории 

и практики налогового стимулирования, следует признать, что не во всех 

научных работах эффективность налоговых стимулов и оптимизация уровня 

налоговой 
нагрузки 
анализируются 
применительно 
к 
промышленному 

производству и
во взаимосвязи с управлением налоговыми рисками и 

повышением качества налогового администрирования. Также дополнительно 

исследованы работы по вопросам бюджетных стимулов и тенденций бюджетной 

политики в соответствии с исследованиями, проведенными такими учеными, как 

К.Л. Астапов, В.П. Горегляд, О.В. Еланчук, А.С. Колесов, А.Г. Силуанов.

Несмотря на большое количество исследований инструментов прямой 

финансовой поддержки в виде бюджетных субсидий, а также косвенных 

инструментов 
налогового 
стимулирования, 
проблематика
выработки 

оптимального соотношения
прямых и косвенных мер государственной 

финансовой поддержки промышленного производства раскрыта недостаточно 

полно.

Цели и задачи исследования. Целью диссертационного исследования 

является решение научной задачи развития комплекса методов и мер налогового 

стимулирования эффективного промышленного производства в России как 

составного элемента системы государственной финансовой поддержки 

промышленности. 

Поставленная цель обусловила необходимость решения следующих задач: 

1)
оценить текущее состояние промышленного производства в России 

и выявить особенности финансовой поддержки промышленной политики

проводимой государством; 

2)
классифицировать виды и формы налоговых стимулов, определить 

их место в системе государственной финансовой поддержки промышленного 

производства;

3)
дать количественную оценку налоговой нагрузки в отраслях 

промышленности;

4)
систематизировать 
меры 
налогового 
стимулирования 

промышленного 
производства, 
используемые 
в 
российской 
правовой 

действительности и опыте зарубежных стран, и оценить их эффективность; 

5)
сформулировать рекомендации по совершенствованию налогового 

инструментария в целях стимулирования промышленного производства;

6)
разработать методику выбора инструмента финансовой поддержки 

промышленного производства, включая моделирование изменения налоговых 

поступлений (на примере автомобильной отрасли);

7)
оценить налоговые риски предприятий промышленности на основе 

анализа практики их взаимодействия с налоговыми органами.

Объектом исследования является система государственной финансовой

поддержки промышленности. 

Предметом 
исследования
являются 
налоговые 
инструменты, 

направленные на стимулирование промышленного производства. 

Научная 
новизна
проведенного 
исследования 
заключается 
в 

формировании нового подхода к налоговому стимулированию субъектов 

промышленности 
в 
системе 
государственной 
финансовой 
поддержки 

промышленного производства, основанного на приоритетном применении 

налоговых инструментов горизонтальной промышленной политики.

1.
Показано, что приоритет должен отдаваться налоговым льготам, 

применяемым в рамках горизонтальной стратегии стимулирования развития 

промышленности, поскольку они способствуют институционализации мер 

промышленной политики. Предложены критерии сравнения вертикальных и 

горизонтальных 
инструментов 
налогового 
стимулирования 

(мультипликативный 
эффект, 
влияние 
на 
конкретную 
отрасль, 

конкурентоспособность 
на 
мировом 
рынке, 
риски 
налогового 

администрирования, 
возможность 
раздельной 
оценки 
эффективности 

налогового стимула), на основе которых выявлены положительные и 

отрицательные стороны налоговых льгот как форм стимулирования субъектов 

промышленности (с. 21–22; 36-38).

2.
Проведена сравнительная характеристика налоговой льготы и 

бюджетной субсидии, базирующаяся на теоретическом обосновании их 

структурных элементов (гипотеза, диспозиция и санкция), что позволило 

выделить преимущества налоговых льгот перед бюджетными субсидиями в 

промышленном производстве, а также разграничить сферу применения 

налоговых и бюджетных инструментов государственной финансовой поддержки 

промышленности 
с 
целью 
повышения 
экономического 
эффекта 

государственного 
стимулирования. 
Разработана 
регрессионная 
модель, 

позволяющая оценить влияние налоговых льгот на объемы промышленного

производства (с. 28–31; 34–35; 39-42).

3.
Предложен 
инструментарий 
совершенствования 
налогового 

стимулирования промышленного производства, состоящий из: (1) матрицы 

использования инструментов налогового стимулирования при горизонтальной и 

вертикальной стратегии, (2) матрицы антикризисного управления, (3) 

трехуровневой системы специального инвестиционного контракта (СПИК), 

который позволяет оценить эффективность государственного стимулирования и 

повысить 
результативность 
применяемых 
налоговых 
инструментов. 
В 

частности, с помощью матрицы использования инструментов налогового 

стимулирования доказано, что применение налоговых каникул, льготных ставок 

будет наиболее эффективным для развития промышленного производства в 

рамках горизонтальной стратегии. В то время как инвестиционные льготы и 

ориентированные на экспорт стимулы (тарифные или налоговые льготы) 

предложено использовать в рамках вертикальной стратегии. С помощью 

матрицы 
антикризисного 
управления 
систематизированы 
инструменты 

налогового стимулирования для разных этапов классического экономического 

цикла деятельности промышленной организации (оживление, подъем, спад, 

кризис, депрессия). Предложения по созданию трехуровневой системы СПИК 

нацелены на расширение сферы его применения без существенных финансовых 

потерь 
для 
бюджета
(с. 
71–75; 

100–108).

4.
Разработана и апробирована на примере автомобильной отрасли 

методика моделирования динамики объема производства при изменении 

налоговой нагрузки на основе стресс-тестирования. Предложены мероприятия 

по прогнозированию динамики развития автомобильной промышленности, 

которые нацелены на повышение эффективности налогового стимулирования 

благодаря возможности получения информации о возможных сценариях 

развития промышленных организаций в зависимости от
изменчивости

различных факторов, которые способствуют повышению эффективности 

налогового стимулирования (С. 112–119).

5.
Проведена оценка налоговых рисков государства, связанных с 

поддержкой 
промышленного 
производства 
(на 
примере 
отрасли 

автомобилестроения), с использованием статистических методов выявления 

зависимости между объемами налоговых доходов по отдельным налогам и 

величиной 
предоставляемых 
налоговых 
льгот. 
Применение 
итогового 

индикатора зависимости позволяет осуществить выбор налогового стимула с 

учетом налоговых рисков и его экономической эффективности (с. 120–133).

Теоретическая значимость исследования
заключается в развитии 

методологических подходов к усилению роли налоговых инструментов в 

системе государственной финансовой поддержки промышленного производства. 

К элементам приращения научного знания относятся следующие:

−
обоснование 
приоритетности 
применения 
горизонтальных 

налоговых 
льгот 
в 
системе 
государственной
финансовой 
поддержки 

промышленного производства;

−
методический инструментарий, используемый для дифференциации 

сферы применения налоговых и бюджетных инструментов и базирующийся на 

теоретическом анализе природы и сущности экономического стимула и 

выявлении структурных элементов государственной финансовой поддержки 

промышленности;

−
систематизация налоговых инструментов с учетом горизонтальной и 

вертикальной 
стратегии 
стимулирования 
промышленного 
производства, 

позволяющая выбрать
соответствующий инструмент для
разных этапов 

классического цикла (оживление, подъем, спад, кризис);

−
моделирование оценки влияния налоговых инструментов на объемы 

промышленного производства и оценки рисков налогового регулирования 

промышленного производства.

Практическая значимость исследования заключается в возможности 

использования предложений Министерством промышленности и торговли 

Российской Федерации, Министерством экономического развития Российской 

Федерации, Министерством финансов Российской Федерации, Федеральной 

налоговой службой при подготовке мер, направленных на то, чтобы повысить 

эффективность налогового стимулирования промышленного производства. 

Наиболее существенное практическое значение имеют следующие положения: 

−
моделирование 
динамики 
объема 
производства 
в 

автомобилестроении при изменении налоговой нагрузки, базирующееся на 

стресс-тестировании;

−
итоговый 
индикатор 
взаимосвязи 
факторов 
развития 

промышленного производства и мер налогового стимулирования, который 

предлагается использовать для выбора налоговых стимулов с учетом налоговых 

рисков и экономической эффективности.

Методология и методы исследования. Методологической основой 

исследования послужили ключевые положения Федерального закона о 

промышленной политике в РФ, теории налогового стимулирования экономики, 

налогообложения инвестиционной деятельности, труды отечественных и 

зарубежных ученых в области налогового стимулирования промышленного 

производства. 

В процессе диссертационного исследования применялись следующие 

методы исследования и научного познания: анализ, синтез, сравнительный 

анализ, системный подход, метод аналогий, исторический и логических 

подходы, научная абстракция.

Теоретической базой исследования
стали монографии наиболее 

авторитетных по мнению автора исследования ученых в области экономики и 

теории и методологии налогообложения, фундаментальные положения 

экономической 
теории
в 
области 
государственного 
регулирования 

промышленного 
производства, 
международный 
опыт 
налогового 

стимулирования промышленности, аналитические материалы международных 

организаций, отчеты о научно-исследовательских работах по исследуемой 

проблематике. 

Информационной 
базой 
исследования
выступают 
нормативные 

правовые акты Российской Федерации о бюджете, о налогах и сборах, 

актуальное нормативное правовое регулирование  в сфере промышленной 

политики, 
справочно-статистические 
данные 
Министерства 
финансов