Налоговая система
Налоговая система: основы теории и практика
В учебнике, подготовленном под редакцией доктора экономических наук Н.Г. Кузнецова, представлен всесторонний анализ налоговой системы, охватывающий теоретические основы, исторический опыт и практические аспекты функционирования налогов. Издание предназначено для магистрантов, студентов, аспирантов экономических вузов, а также специалистов налоговых и финансовых органов.
Экономическая сущность и функции налогов
Налоги рассматриваются как неотъемлемый элемент рыночной экономики, являющийся ключевым источником государственных доходов и инструментом регулирования. Они обеспечивают финансовую основу для развития государства и улучшения качества жизни населения, но также связаны с рисками конфликтов из-за ущемления имущественных прав налогоплательщиков. Налоги возникли из необходимости удовлетворения общественных интересов, требующих централизации финансовых ресурсов. Они связаны с институтом государственности и выполняют функции обеспечения доходов бюджетов и государственного вмешательства в экономику.
Налоги как экономическая категория представляют собой денежные распределительные отношения государства с организациями и населением. Им присущи признаки, такие как властное установление, участие в формировании централизованных фондов, обязательный характер, публичность, правовая регламентация и периодичность поступлений. Налоги участвуют в первичном и последующем распределении результатов воспроизводственного цикла, оказывая влияние на стоимость, цену, заработную плату и кредитные отношения.
В историческом аспекте развитие теорий налогов прошло несколько этапов: от идеи дара и поддержки до признания налога как долга и инструмента принуждения. Развитие финансовой науки привело к формированию различных налоговых теорий, объясняющих природу и целесообразность налоговых изъятий. Ключевые теории включают теорию обмена, атомистическую теорию, классическую теорию, теорию наслаждения, теорию жертвы, теорию налога как страховой премии, теорию коллективных потребностей, неоклассическую теорию, марксистскую теорию, институциональную теорию, кейнсианскую теорию, теорию монетаризма, теорию экономики предложения и теорию неоинституционализма.
Налоги выполняют ряд функций: фискальную (обеспечение доходов бюджета), регулирующую (воздействие на экономику), стимулирующую (поддержка развития), социальную (решение социальных проблем) и политическую (обеспечение реализации социально-экономической стратегии). Принципы установления и взимания налогов включают справедливость, определенность, удобство и экономичность.
Структура и виды налоговых систем
Налоговая система представляет собой взаимосвязанную совокупность форм налоговых отношений, сбалансированных по фискальным и регулирующим свойствам, учитывающую структуру, параметры и возможности властного регулирования. Структура налоговой системы зависит от государственного устройства, различают двухуровневую (унитарное государство) и трехуровневую (федеративное государство) системы. В Российской Федерации действует трехуровневая система, включающая федеральные, региональные и местные налоги.
Классификация налогов основывается на различных критериях: организационно-правовой форме (налоги и сборы), характере отношений (прямые и косвенные), статусе (федеральные, региональные, местные), назначении (общие и целевые), плательщиках, источнике уплаты, характере обложения, участии в доходах бюджета, обязательности установления, характере взимания, характере налоговой ставки и зависимости от финансовых результатов деятельности.
Управление налоговой системой и налоговое планирование
Налоговая политика — это деятельность государства по разработке условий реализации налоговых отношений, направленная на экономическое обеспечение государственных функций. Она включает стратегические и тактические направления, направленные на обеспечение доходов бюджетов, стимулирование экономики, регулирование доходов и предотвращение рисков. Налоговый механизм представляет собой комплекс форм и методов управления налоговой системой, обеспечивающих баланс интересов участников налоговых отношений. Налоговое администрирование — это деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах. Налоговый контроль включает в себя регистрацию, учет, контроль за уплатой, взыскание недоимок и возврат излишне уплаченных сумм. Налоговый контроль осуществляется в форме налоговых проверок (камеральных и выездных), а также с использованием вспомогательных методов. Налоговое планирование — это совокупность легитимных действий и решений налогоплательщика по оптимизации налоговых издержек. Оно включает в себя учет факторов внешней и внутренней среды, выбор организационно-правовых форм, структурирование договорных отношений, выбор учетных инструментов и финансовых инструментов.
Только для владельцев печатной версии книги: чтобы получить доступ к дополнительным материалам, пожалуйста, введите последнее слово на странице №589 Вашего печатного экземпляра.
-
Дополнительная литература.pdf
-
Контрольные вопросы и задания.pdf
-
Приложения.pdf
НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА УЧЕБНИК Москва РИОР ИНФРА-М Под общей редакцией доктора экономических наук, Под общей редакцией доктора экономических наук, профессора, заслуженного деятеля науки РФ профессора, заслуженного деятеля науки РФ Н.Г. Кузнецова Н.Г. Кузнецова Ìèíèñòåðñòâî îáðàçîâàíèÿ è íàóêè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè Ðîñòîâñêèé ãîñóäàðñòâåííûé ýêîíîìè÷åñêèé óíèâåðñèòåò (ÐÈÍÕ)
УДК 336.22(075.8)
ББК 65.261.4я73
Н23
А в т о р с к и й к о л л е к т и в :
Альбеков А.У. — д-р экон. наук, профессор, заслуженный деятель науки РФ;
Вазарханов И.С. — д-р экон. наук, заслуженный экономист РФ;
Кузнецов Н.Г. — д-р экон. наук, профессор, заслуженный деятель науки РФ;
Поролло Е.В. — канд. экон. наук, доцент;
Шелепов В.Г. — д-р экон. наук, советник государственной службы РФ
1-го класса
Р е ц е н з е н т ы :
Архипов А.Ю. — д-р экон. наук, профессор, директор Высшей школы бизнеса,
Южный федеральный университет;
Клюкович З.А. — д-р экон. наук, профессор кафедры налогов и налогообложения, Ростовский государственный экономический университет (РИНХ)
Н23
Налоговая система: учебник / А.У. Альбеков, И.С. Вазарханов,
Н.Г. Кузнецов [и др.]; под ред. д-ра экон. наук, проф. Н.Г. Кузнецова. — М.: РИОР: ИНФРА-М, 2018. — 583 с. + Доп. материалы
[Электронный ресурс; Режим доступа http://www.znanium.com].—
(Высшее образование). —DOI://doi.org/10.12737/20849
ISBN 978-5-369-01577-3 (РИОР)
ISBN 978-5-16-012225-0 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-105086-6 (ИНФРА-М, online)
В учебнике раскрываются теоретические и методологические основы функ
ционирования налоговой системы, обобщается опыт преподавания элективных курсов для магистрантов, специализирующихся на проблематике налогового администрирования, управления государственными финансами, финансового менеджмента организаций. Рассмотрено и уточнено содержание
базовых категорий, функционирующих в сфере налогов, отражен отечественный и мировой опыт формирования и управления налоговыми системами.
Учтены последние изменения в российском законодательстве.
Учебник соответствует ФГОС ВО по направлению подготовки «Эконо
мика». Адресован магистрантам, студентам и аспирантам экономических вузов и факультетов, а также научным работникам, преподавателям, специалистам налоговых и финансовых органов.
УДК 336.22(075.8)
ББК 65.261.4я73
ISBN 978-5-369-01577-3 (РИОР)
ISBN 978-5-16-012225-0 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-105086-6 (ИНФРА-М, online)
ФЗ
№ 436-ФЗ
Издание не подлежит маркировке
в соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 1
© Коллектив авторов
Материалы, отмеченные знаком
, а также цветные иллюстрации
доступны в электронно-библиотечной системе ZNANIUM
по адресу http://znanium.com.
Ссылку для доступа вы можете получить
при сканировании QR-кода, размещенного на обложке
АВТОРСКИЙ КОЛЛЕКТИВ Альбеков Адам Умарович — д-р экон. наук, профессор, заслуженный деятель науки РФ, заведующий кафедрой коммерции и логистики, ФГБОУ ВО «Ростовский государственный экономический университет (РИНХ)». Автор более 150 научных и учебно-методических работ, в том числе 15 монографий, 12 учебников и учебных пособий, 23 учебно-методических пособий по проблемам финансов, логистики, маркетинга, коммерции и региональной экономики — гл. 3, 7, 9, 10. Вазарханов Ислам Салаудинович — д-р экон. наук, доцент, профессор-консультант кафедры налогов и налогообложения, ФГБОУ ВО «Ростовский государственный экономический университет (РИНХ)». Автор более 50 печатных работ, в том числе 5 монографий и 10 учебников, учебных и учебно-методических пособий по проблемам функционирования налоговой системы и налогообложения — гл. 4, 6, 7, 9. Кузнецов Николай Геннадьевич — д-р экон. наук, профессор, заслуженный деятель науки РФ, заведующий кафедрой экономической теории ФГБОУ ВО «Ростовский государственный экономический университет (РИНХ)». Автор более 145 печатных работ, в том числе 11 монографий и 6 учебников, 11 учебных и 8 учебно-методических пособий по проблемам, финансов, налогообложения и маркетинга — гл. 1, 3, 7, 8, 9, 10. Поролло Елена Валентиновна — канд. экон. наук, доцент кафедры финансов ФГБОУ ВО «Ростовский государственный экономический университет (РИНХ)». Автор более 130 печатных работ, в том числе 9 монографий и 10 учебных пособий по проблемам налогообложения — гл. 1, 2, 4, 5, 8, 10.
Шелепов Владимир Германович — д-р экон. наук, доцент, заведующий кафедрой налогов и налогообложения ФГБОУ ВО «Ростовский государственный экономический университет (РИНХ)». Автор более 70 печатных работ, в том числе 5 авторских и 14 в соавторстве монографий и 2 учебных пособий по вопросам реформирования современной российской налоговой системы, корпоративных финансов и разработке инструментов кредитной и налоговой политики — гл. 2, 4, 6, 9.
СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ АЭС — атомная электростанция БК РФ — Бюджетный кодекс Российской Федерации ВВП — валовой внутренний продукт ВТО — Всемирная торговая организация ГК РФ — Гражданский кодекс Российской Федерации ГП — готовая продукция долл. — доллар США ДС — добавленная стоимость ЕНВД — единый налог на вмененный доход ЕАЭС — Евразийский экономический союз ЕС — Европейский союз ЕСХН — единый сельскохозяйственный налог ИНН — идентификационный номер налогоплательщика КБК — код бюджетной классификации КГН — консолидированная группа налогоплательщиков КНР — Китайская Народная Республика КПП — код причины постановки на налоговый учет ЛИФО (от английского last in, first out — последним поступил, первым выбыл) — метод списания на расходы стоимости товарноматериальных запасов по цене последней поступившей или изготовленной партии МВФ — Международный валютный фонд МПЗ — материально-производственные запасы МРОТ — минимальный размер оплаты труда НДФЛ — налог на доходы физических лиц НДПИ — налог на добычу полезных ископаемых НДС — налог на добавленную стоимость НЗП — незавершенное производство НК РФ — Налоговый кодекс Российской Федерации НЭП — новая экономическая политика ОЭЗ — особая экономическая зона ОЭСР — Организация экономического сотрудничества и развития п.п. — процентный пункт ПСН — патентная система налогообложения ПФР — Пенсионный фонд России СИДН — Соглашение об избежании двойного налогообложения СНС — Системы национальных счетов СРП — соглашение о разделе продукции СССР — Союз Советских Социалистических Республик
ТК ТС — Таможенный кодекс Таможенного союза УСН — упрощенная система налогообложения ФАТФ (Financial Action Task Force) — Группа разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег ФИФО (от английского first-in, first out — первым поступил, первым выбыл) — метод списания на расходы стоимости товарно-материальных запасов по цене первой поступившей или изготовленной партии ФНС — Федеральная налоговая служба ФРГ — Федеративная Республика Германии ФСС — Фонд социального страхования Российской Федерации ФФОМС — Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ ЦБ РФ — Центральный банк Российской Федерации ЮАР — Южно-Африканская Республика EBITDA (Earnings Before Interest, Taxes, Depreciation and Amortization) — прибыль до вычета процентов, налогов и амортизации IAS (International Accounting Standards) — Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) FATCA (Foreign Accounts Tax Compliance Act) — закон США «О налогообложении иностранных счетов» от 18 марта 2010 г. BEPS (Base erosion and profit shifting) — План действий по вопросу эрозии налоговой базы и перемещению прибыли
ВВЕДЕНИЕ Главным делом реформаторов налоговой системы является необходимость совершенствования ее объективности1. Р. Масгрейв Создание эффективной налоговой системы, позволяющей сформировать прочную основу для поступления и возобновления бюджетных ресурсов властных структур всех уровней, рассматривается как важнейшая задача экономической политики любого государства. Обеспечение стабильного прироста налоговых доходов в целях финансирования увеличивающихся расходных обязательств государства является одним из направлений стратегии развития Российской Федерации. Налоговая система, решая прежде всего задачу обеспечения доходной части бюджетов, должна также способствовать повышению конкурентоспособности российской экономики, росту деловой активности и созданию максимально комфортных условий для бизнеса, обеспечению высоких темпов экономического роста и переходу экономики на инновационный путь развития, снижению социальной напряженности и устранению распределительных деформаций. Проведение стратегических реформ в налоговой сфере предполагает корректировку условий распределения создаваемого в масштабах общества национального дохода, принципиально новые подходы к функционированию налоговой системы, нацеленные на адекватное разрешение комплексной проблемы конфликта интересов государства, бизнеса и человека. Успешное продолжение экономических и социальных преобразований, имеющих целью вывести нашу страну на передовые позиции в глобальном пространстве, представляется невозможным, если при конструировании системы налоговых отношений не будут обеспечены следующие приоритеты: для государства — поступление в бюджет средств, необходимых для функционирования государства и безусловного выполнения всех его обязательств; для бизнеса — переход российской экономики от экспортно-сырьевого к инновационному, социально-ориентированному типу развития; для человека — повышение благосостояния и обеспечение конституционно гарантированных прав. 1 Масгрейв Р.А., Масгрейв П.Б. Государственные финансы: теория и практика. М.: Бизнес Атлас, 2009. С. 52.
Целевые ориентиры развития отечественной налоговой системы в посткризисный период глобальной финансовой нестабильности определяют необходимость дальнейшего исследования распределительных параметров и ограничений налогов, их влияния на механизмы воспроизводства и социально-экономические процессы. Изучение экономического содержания налоговой системы представляется достаточно важным, учитывая, что проблемы современной организации налогообложения часто рассматриваются только с правовой точки зрения, а их разрешение нередко связывается с автоматическим копированием зарубежного опыта. Представленное в данном учебнике обобщение теоретических основ, исторического опыта, эмпирических данных, организационных условий построения и функциональных возможностей современных налоговых систем позволяет обучающимся освоить сложный учебный курс и сформировать профессиональные компетенции, необходимые для решения задач управления налогообложением, а профессионалам, работающим в налоговой сфере, — систематизировать имеющиеся знания применительно к новым требованиям, вызовам и угрозам. Учебник подготовлен в соответствии с требованиями Федерального государственного образовательного стандарта высшего образования по направлению подготовки 38.04.01 «Экономика» (квалификация «магистр»), утвержденного Приказом Министерства образования и науки РФ от 30 марта 2015 г. № 321. При этом изложение учебного материала структурировано по трем обучающим модулям — теоретическому, методическому и эвристически формализованному. Модуль 1 посвящен теоретическому анализу налоговой системы и включает четыре главы, изучение которых направлено на формирование представления о сущностном содержании налогов и особенностях их системного воздействии на распределительный процесс. Рассмотрение объективных закономерностей и практических проявлений экономической категории налогов и ее функционального потенциала позволяет показать противоречивость налоговых отношений, их неоднозначное восприятие и отражение в экономических концепциях, а также определить сущностные признаки налогов и базовые условия организации взимания. Значительное внимание в теоретическом модуле уделено терминологии и определению основных понятий, используемых в сфере налоговых отношений, что помогает не только уяснить суть теоретических дискуссий, но также активизирует самостоятельный гносеологический анализ рассматриваемой проблематики. Используемый историко-генетический подход к развитию налоговой си
стемы Российского государства и организации управления налогами позволяет определить, каким образом и при каких условиях необходимо принимать корректирующие меры для предупреждения негативных проявлений дисбаланса экономических интересов участников налоговых отношений. В модуле 2, включающем четыре главы, раскрываются практические аспекты процесса налогообложения и условий построения налогов, представленных в современной налоговой системе Российской Федерации. Особое внимание уделено рассмотрению обязательственных аспектов реализации налоговых отношений, включая специфику определения статуса их участников и условий возникновения налоговой обязанности. Изложение содержания базовых элементов действующих налогов построено на основе экономической интерпретации налогового законодательства и теоретических характеристик налоговых отношений, предложенных в модуле 1. Важная роль отводится изучению условий налогообложения хозяйствующих субъектов, оценке величины налоговой нагрузки, созданию эффективного и основанного на законе механизма налогового планирования, учитывающего необходимость управления уровнем налоговых обязательств в соответствии с видом и масштабами деятельности. Показано, что рациональный подход и обеспечение справедливого налогообложения доходов и имущества физических лиц являются не только одним из значимых факторов социальной стабильности, но также обеспечивает сокращение мотивации к уклонению от уплаты налогов. Модуль 3 представляет характеристику современных налоговых систем развитых и развивающихся государств, оказывающих существенное влияние на глобальное развитие. В двух главах этого модуля систематизированы налоговые инструменты и стимулы социально-экономического развития, опыт налогового администрирования и противодействия интересам транснациональных корпораций, применяемые отдельными государствами и рекомендуемые к широкому внедрению наднациональными образованиями и международными организациями. Показана результативность актуальных направлений адаптации лучших мировых практик управления налоговыми отношениями, которая содействует достижению конкурентоспособности российской налоговой системы. Понимание глобальных тенденций развития налоговых отношений, основанных на конвергенции налоговых систем, совместном противодействии государств трансфертному ценообразованию, офшорному бизнесу как формы недобросовестной налоговой конкуренции и теневым финансовым потокам позволяет осознать не
обходимость изменений в методах управления налоговыми отношениями. Применительно к реализации стратегии развития налоговой системы Российской Федерации, изучение международного опыта способствует не только приобретению новых знаний, но также переосмыслению профессиональных подходов к решению практических задач, основанных на анализе временных и ресурсных ограничений возможных изменений в правилах налогообложения, наиболее подходящих в конкретных социально-экономических условиях. Изучение учебного курса «Налоговая система» непосредственно связано с такими дисциплинами, как «Методология научного исследования», «Экономическая теория», «Теория финансов», «Государственные и муниципальные финансы», нацелено на формирование профессиональных компетенций, учитывающих специфику будущей профессиональной деятельности обучающегося, в том числе способности: 1) в рамках аналитической деятельности — оценивать эффективность налоговой системы, а также налоговые аспекты деятельности коммерческих и некоммерческих организаций различных организационно-правовых форм, органов государственной власти и местного самоуправления; 2) в рамках проектно-экономической деятельности — осуществлять расчеты потенциальных налоговых доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, разрабатывать налоговые бюджеты организаций; 3) в рамках организационно-управленческой деятельности — руководить разработкой краткосрочной и долгосрочной налоговой политики публично-правовых образований и экономических субъектов на основе критериев финансово-экономической эффективности; 4) в рамках консалтинговой деятельности — проводить консалтинговые исследования по вопросам совершенствования налоговой системы (по заказам хозяйствующих субъектов, органов государственной власти и органов местного самоуправления); 5) в рамках научно-исследовательской деятельности — разрабатывать инструменты проведения исследований актуальных научных проблем в области налогов и налогообложения, анализировать их результаты для составления научных обзоров, отчетов и научных публикаций; 6) в рамках педагогической деятельности — подготавливать учебно-методические материалы для изучения налоговой системы.