Аудит

Москва
Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°»
2018

Г. А. Скачко 

АУДИТ

Учебник

3-е издание,
переработанное и дополненное

Рекомендовано 
Федеральным институтом развития образования 
Министерства образования и науки РФ
 в качестве учебника для использования 
в учебном процессе образовательных учреждений, 
реализующих программы высшего образования 
по направлениям подготовки «Экономика», «Менеджмент», 
«Государственное и муниципальное управление»
(уровень бакалавриата)

Регистрационный номер рецензии 371 от 9 ноября 2016 г.

Серия «Учебные издания для бакалавров»

Скачко Г. А.
Аудит: Учебник для бакалавров / Г. А. Скачко. — 
3-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2018. — 300 с.

ISBN 978-5-394-02932-5

В учебнике раскрывается современное состояние теории 
и практики аудиторской деятельности в России. Он состоит 
из двух разделов. В первом разделе изложены теоретические 
основы аудита: понятие, цель, задачи, принципы, виды аудита, 
стандарты, нормативное регулирование аудиторской деятельности и этические нормы аудита. Второй раздел раскрывает 
вопросы практического аудита: методику и технологию проведения аудиторской проверки основных разделов и счетов бухгалтерского учета. 
Все материалы учебника изложены в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности». 
Для студентов бакалавриата, аспирантов, обучающихся по 
направлениям подготовки «Экономика», «Менеджмент», «Государственное и муниципальное управление», аспирантов, преподавателей вузов, слушателей программы подготовки к экзамену 
на получение квалификационного аттестата аудитора, а также 
специалистов в области бухгалтерского учета и аудита.

ISBN 978-5-394-02932-5
© Скачко Г. А., 2002
© Скачко Г. А., 2018, с изменениями
© ООО «ИТК «Дашков и К°», 2018

УДК 657.6
ББК 65.052
С55

Рецензенты:
Л. К. Никандрова — доктор экономических наук, профессор кафедры национальной экономики РАНХиГС при Президенте РФ;
А. А. Савин — доктор экономических наук, профессор департамента учета, 
анализа и аудита Финансового университета при Правительстве РФ.

С55

ОГЛАВЛЕНИЕ

Раздел I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА   . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5
1. Аудиторская деятельность: сущность аудита, его 
содержание, цели, задачи и стандарты аудиторской деятельности . . . .5
1.1. Понятие аудита и аудиторской деятельности . . . . . . . . . . . . . . . . 5
1.2. Становление и развитие аудита в России . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7
1.3. Цель, задачи и основные принципы аудита   . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8
1.4. Виды аудита  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
1.5. Стандарты аудиторской деятельности   . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
Контрольные вопросы и задания . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21
2. Нормативно-правовое регулирование аудиторской 
деятельности в России   . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
2.1. Система нормативного регулирования аудита   . . . . . . . . . . . . . . 22
2.2. Федеральный закон “Об аудиторской деятельности” — 
основополагающий законодательный акт, регулирующий 
правовые основы аудита в России . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24
2.3. Федеральные стандарты аудиторской деятельности . . . . . . . 34
2.4. Кодекс профессиональной этики аудиторов 
(краткое содержание) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124
Контрольные вопросы и задания  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127
Раздел II. ПРАКТИЧЕСКИЙ АУДИТ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129
3. Методика и организация проведения аудиторской 
проверки   . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129
3.1. Цели и этапы аудита . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129
3.2. Подготовка и планирование аудиторской проверки. . . . . . . . 130
3.3. Проведение аудиторской проверки   . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133
3.4. Заключительный этап аудиторской проверки   . . . . . . . . . . . . . 135
Контрольные вопросы и задания  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137
4. Аудит учредительных документов и расчетов 
с учредителями . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137
4.1. Аудит учредительных документов и порядка 
формирования уставного капитала. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137
4.2. Аудит расчетов с учредителями   . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140
Контрольные вопросы и задания . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144
5. Аудит внеоборотных активов   . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145
5.1. Аудит операций с основными средствами . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145
5.2. Аудит операций с нематериальными активами . . . . . . . . . . . . 157
5.3. Аудит финансовых вложений . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166
Контрольные вопросы и задания . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176

6. Аудит оборотных активов   . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177
6.1. Аудит материально-производственных запасов . . . . . . . . . . . 177
6.2. Аудит учета затрат на производство и калькулирования 
себестоимости продукции . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186
6.3. Аудит денежных средств . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194
Контрольные вопросы и задания . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210
7. Аудит расчетов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211
7.1. Цели и задачи аудита  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211
7.2. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками   . . . . . . . . . 213
7.3. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками   . . . . . . . . . . . 220
7.4. Аудит расчетов с подотчетными лицами   . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221
7.5. Аудит расчетов с разными дебиторами и кредиторами   . . . . .226
Контрольные вопросы и задания . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 233
8. Аудит учета капитала   . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 234
Контрольные вопросы и задания . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 244
9. Аудит учета долгосрочных и краткосрочных 
обязательств . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 244
9.1. Аудит долгосрочных и краткосрочных кредитов 
и займов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 244
9.2. Аудит расчетов по оплате труда   . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251
9.3. Аудит расчетов по социальному страхованию 
и обеспечению   . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258
9.4. Аудит расчетов с бюджетом . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263
Контрольные вопросы и задания . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 270
10. Аудит учета финансовых результатов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 270
Контрольные вопросы и задания    . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279
11. Аудит бухгалтерской отчетности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 280
11.1. Проверка соответствия бухгалтерской отчетности 
требованиям действующего российского законодательства . . . 280
11.2. Аудит бухгалтерской отчетности экономического 
субъекта   . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 283
Контрольные вопросы и задания . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 289
12. Аудит налоговых деклараций . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 290
12.1. Методика аудиторской проверки налоговых деклараций 
по налогу на добавленную стоимость   . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 290
12.2. Методика аудиторской проверки налоговой декларации 
по налогу на прибыль организации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 294
Контрольные вопросы и задания . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 297
ЛИТЕРАТУРА   . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 298

Без аудита нет надежности счетов.
Без надежности счетов нет контроля.
А без контроля что стоит власть?
Р. Адамс

Раздел I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА

1. Аудиторская деятельность: 
сущность аудита, его содержание, цели, задачи 
и стандарты аудиторской деятельности

1.1. Понятие аудита и аудиторской деятельности

В странах с развитой рыночной экономикой, в которых аудит 
существует давно, понятие “аудит” трактуется весьма многообразно. Так, в Великобритании, где институт аудита существует 
с XIX в. (1862), под аудитом понимают независимую проверку 
финансовой отчетности предприятия и выражение мнения о ее 
достоверности. По мнению американских специалистов (в США 
закон об обязательном аудите вышел в 1937 г.), аудит — это сбор 
и оценка фактов, касающихся функционирования экономического 
субъекта, осуществляемые компетентным независимым лицом, 
которое на основании установленных критериев выносит заключение о качественной стороне этого функционирования. 
Международный комитет по аудиторской практике, в который входят представители всех основных профессиональных бухгалтерских организаций, дал такое определение: “Аудит — это 
независимое рассмотрение специально назначенным аудитором 
финансовых отчетов предприятия и выражение мнения о них при 
соблюдении правил, установленных законом”1. Созданный в 1971 г. 
Комитет американской бухгалтерской ассоциации по основным 

1 Адамс Р. Основы аудита / Под. ред. Я. В. Соколова. М.: ЮНИТИ, 1995. 
С. 13.

концепциям учета (American Accounting Association — Committee 
on Basic Auditing Concepts) дал следующее определение аудита: 
“Аудит — это системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающий уровень их соответствия определенному критерию и 
представляющий результаты заинтересованным пользователям”1. 
Кроме того, подчеркивается, что аудит — это деятельность, 
направленная на уменьшение предпринимательского риска.
В соответствии с п. 2 и 3 ст. 1 Федерального закона от 30.12.2008 
№ 307-ФЗ “Об аудиторской деятельности” “аудит — это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности”, а “аудиторская деятельность (аудиторские услуги) — это 
деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих 
аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами”. Таким образом, “аудит” и “аудиторская 
деятельность” — разные понятия. В принципе, отличие аудита от 
аудиторской деятельности состоит в том, что аудиторская деятельность наряду с собственно аудитом предусматривает проведение 
сопутствующих аудиту мероприятий. Это постановка, восстановление и ведение учета; составление бухгалтерской отчетности; обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью; бухгалтерское, налоговое и управленческое консультирование; анализ 
финансово-хозяйственной деятельности организаций; юридическая помощь в вопросах, связанных с аудиторской деятельностью, 
и оказание других услуг, требующих от исполнителя компетенции в областях собственно аудита, бухгалтерского учета, экономического анализа, хозяйственного права, налогообложения и т. п.
Аудит и аудиторская деятельность различаются и по результатам выполненной работы. Результатом собственно аудита является аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) 
отчетности, отчет аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведенного аудита, т. е. выводы аудиторов 
о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных 
аспектах. Результатом оказания сопутствующих аудиту услуг 
являются, например, фактические и прогнозные экономические 

1 Робертсон Дж. К. Аудит. М.: Контакт, 1993. С. 4.

оценки инвестиционных проектов, качественные характеристики 
организационной структуры управления организацией и т. п.
Особое значение имеет тот факт, что проверку соблюдения 
действующего законодательства в ведении бухгалтерского учета 
и достоверности бухгалтерской отчетности предприятия осуществляет независимый аудитор.
Согласно п. 1 ст. 4 Федерального закона “Об аудиторской деятельности” “аудитор — это физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из 
саморегулируемых организаций аудиторов”.
Следует отметить, что аудитор — это не только физическое 
лицо. Аудитором принято называть и аудиторскую фирму, проводящую аудит предприятия. В связи с этим нам более убедительным представляется такое определение: “Аудитор — это частное физическое лицо или аудиторская фирма, проводящие аудит 
предприятия и оказывающие ему сопутствующие услуги”.

1.2. Становление и развитие аудита в России

Формальное звание аудитора в России было введено Петром I, 
который в Воинском уставе (1716) и в “Табели о рангах” к воинским 
чинам причислил и аудитора. Должность аудитора, по существу, 
совмещала некоторые обязанности делопроизводителя, судебного 
секретаря и прокурора. 
После проведения в России военно-судебной реформы в 1867 г. 
должность аудитора была упразднена. 
Как отмечает известный специалист в области аудита профессор Ю. А. Данилевский, попытки создать институт аудита в России предпринимались в 1889, 1912 и 1928 гг., но по разным причинам оказывались безуспешными.
Новейшая история аудиторской деятельности в России 
(1987 — н. в.) может быть разделена на следующие этапы.
Первый этап (1987–1993). В 1987 г. была создана первая 
аудиторская организация — акционерное общество (далее — АО) 
“Инаудит”. Основными учредителями стали Министерство финансов СССР, Министерство внешней торговли СССР и Госбанк СССР. 
1990–1993 гг. характеризуются “стихийным зарождением аудиторской деятельности”. Основной чертой первого этапа является 
массовое создание аудиторских организаций, в числе которых 

можно назвать “Мосаудит”, “Руфаудит”, “Ленаудит”, АО “Балтийский аудит” и др. Кроме того, на российский рынок пришли 
международные аудиторские компании. 
Второй этап (1993–2001) можно характеризовать как период 
становления аудита в России. В 1993 г. Указом Президента РФ от 
22.12.1993 № 2263 были утверждены Временные правила аудиторской деятельности. Постановление Правительства РФ от 06.05.1994 
№ 482 “Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности” утверждало ряд документов, 
регулирующих аудиторскую деятельность в России, на основании которых проводилась работа по лицензированию аудиторской деятельности, аттестации аудиторов. Создавались аудиторские общественные объединения и аудиторские фирмы. За период 
1996–2000 гг. Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ было разработано и одобрено 38 отечественных правил (стандартов) аудиторской деятельности, которые практически составили методическую основу российского аудита.
Третий этап (2001–2008) начался с принятия Федерального закона от 07.08 2001 № 119-ФЗ “Об аудиторской деятельности”. Принятие этого закона подтвердило окончательное становление аудита в Российской Федерации и позволило вести работу 
по пути интеграции отечественного аудита в международную 
аудиторскую систему. Были переработаны и утверждены Правительством РФ Федеральные правила (стандарты) аудиторской 
деятельности (ФПСАД).
30 декабря 2008 г. принят второй Федеральный закон “Об 
аудиторской деятельности” № 307-ФЗ. Можно сказать, что с принятием этого закона в России начался четвертый этап развития аудита, который характеризуется отменой лицензирования 
аудиторской деятельности и созданием саморегулируемых организаций аудиторов.
В 2010 г. началась разработка третьей версии Федеральных 
стандартов аудиторской деятельности (ФСАД). До настоящего времени переработано, утверждено и принято девять новых стандартов. 

1.3. Цель, задачи и основные принципы аудита

Цель и общие принципы аудита в России определены ФПСАД 
№ 1 “Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерс

кой) отчетности”: “Целью аудита является выражение мнения о 
достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета 
законодательству Российской Федерации”. Под достоверностью 
принято понимать степень точности данных отчетности, которая 
позволяет пользователю делать правильные выводы о финансовохозяйственном и имущественном положении аудируемых лиц и 
принимать обоснованные решения.
Аудит обеспечивает разумную уверенность в том, что рассматриваемая отчетность не содержит существенных искажений. Вместе с тем аудиту присущи определенные ограничения, влияющие 
на возможность выявления аудитором существенных искажений 
отчетности: во-первых, в ходе аудита применяются выборочные 
методы; во-вторых, большая часть аудиторских доказательств не 
имеет исчерпывающего характера, а лишь представляет доводы в 
подтверждение того или другого вывода и т. п. Кроме того, имеют 
место и другие ограничения, которые могут повлиять на убедительность доказательств и мнение аудитора. Это, например, наличие у клиента операций с аффилированными лицами или других обстоятельств, увеличивающих риск искажения отчетности.
Главная цель аудита, как было отмечено ранее, — дать объективные сведения о достоверности отчетности во всех существенных аспектах и соответствии отражения в учете финансовохозяйственных операций действующему в России законодательству. Для достижения этой основной цели необходимо решить следующие задачи:
• установить, соответствует ли аудируемая отчетность предъявляемым к ней требованиям нормативных документов, в частности ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации”;
• определить, все ли статьи отчетности правильно оценены 
и подсчитаны;
• выяснить, существуют ли основания для включения в отчетность указанных в ней сумм;
• выяснить, как отражены в отчетности операции, относящиеся к тому периоду, в котором они были произведены;
• установить идентичность сумм остатков по счетам в регистрах бухгалтерского учета, в Главной книге и в отчетности и др.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторыпредприниматели при выполнении своих профессиональных 
обязанностей должны соблюдать и использовать для принятия 
любых профессиональных решений следующие основные принципы: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и добросовестность, конфиденциальность и 
профессиональное поведение.
Названные принципы определены ФПСАД № 1 “Цель и 
основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности”. В рамках стандарта эти принципы надо понимать следующим образом.
Независимость предполагает, что аудиторы должны быть 
независимыми от организации клиента и ее должностных лиц во 
всех отношениях.
Честность означает, что аудитор должен быть последовательным и честным при оказании услуг и следовать своему профессиональному долгу. 
Объективность предполагает непредвзятость, беспристрастность, неподверженность аудитора какому-либо влиянию при рассмотрении любых профессиональных вопросов.
Профессиональная компетентность аудитора подразумевает обязательность владения необходимым объемом знаний и 
навыков, позволяющим ему квалифицированно и качественно 
оказывать профессиональные услуги.
Добросовестность предполагает, что оказание профессиональных услуг должно осуществляться с должным вниманием, 
тщательностью и оперативностью.
Конфиденциальность означает, что аудиторы должны обеспечивать сохранность всех документов (и получаемых от клиента, и составляемых ими самими), не передавать эти документы 
или их копии третьим лицам и не разглашать содержащиеся в 
них сведения без согласия собственника, за исключением случаев, 
предусмотренных российским законодательством. Соблюдение 
этого принципа обязательно и не имеет ограничений во времени.
Профессиональное поведение — обязанность аудитора поддерживать высокую репутацию своей профессии, т. е. воздержание от поступков, не совместимых с оказанием аудиторских услуг,