Комментарий к главе 32 Налогового кодекса РФ «Налог на имущество физических лиц»

С.Р. Гладких

кОММЕНТаРиЙ к ГлаВЕ 32 
НалОГОВОГО кОдЕкСа РФ
«НалОГ На иМУЩЕСТВО 
ФиЗиЧЕСких лиЦ»

2-е издание, переработанное и дополненное

Москва
ЮСТИЦИНФОРМ
2020

Гладких С.Р.
Г52
Комментарий к главе 32 Налогового кодекса РФ «Налог на имущество 

физических лиц» / С.Р. Гладких. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : 
Юстицинформ, 2020. —  340 с.

ISBN 978-5-7205-1523-2

В комментарии раскрыт порядок определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости либо инвентаризационной стоимости 
объектов налогообложения, тщательно исследованы вопросы порядка 
определения и изменения кадастровой стоимости, проанализированы 
критерии установления дифференцированных налоговых ставок, порядок исчисления и уплаты налога, в том числе в переходный период, дан 
подробный анализ порядка применения льгот по новому налогу на имущество. 
Комментарий рассчитан на граждан, владеющих на праве собственности объектами недвижимости, подпадающих под налогообложение 
налогом на имущество физических лиц, налоговых консультантов, работников налоговых органов, юристов, риэлторов.

ключевые слова: физическое лицо, налоговый кодекс, налогообложение, налог на имущество, кадастровая стоимость.

УДК 33 (094.072)
ББК 67.402

ISBN 978-5-7205-1523-2
© ООО «Юстицинформ», 2020

УДК 33 (094.072)
ББК 67.402
          Г52

S.R. Gladkikh

COMMENTaRY TO ThE ChaPTER 32 
OF ThE TaX COdE OF ThE RUSSiaN 
FEdERaTiON
“TaX ON ThE PROPERTY 
OF iNdiVidUalS”

2nd edition, revised and expanded

Moscow
YUSTITSINFORM
2020

Gladkikh S.R.
G52
Commentary to the Chapter 32 of the Tax Code of the Russian Federation

“Tax on the Property of Individuals” / S.R. Gladkikh. — 2nd ed., rev. and exp.
 — М. : Yustitsinform, 2020. — 340 pp.

ISBN 978-5-7205-1523-2

The commentary reveals the procedure for determining the tax base on 
the basis of cadastral value or inventory value of taxation objects; it studies 
thoroughly the issues of the procedure for determining and changing 
cadastral value, analyzes the criteria for establishing differentiated tax rates, 
the procedure for calculating and paying tax, including the transition period, 
provides detailed analysis of the procedure for applying benefits under the 
new property tax. 
The comment is designed for citizens who own real estate objects, which 
are subject to taxation on the property of individuals, tax consultants, tax 
officials, lawyers, realtors.

keywords: individual, tax code, taxation, property tax, cadastral value.

УДК 33 (094.072)
ББК 67.402

ISBN 978-5-7205-1523-2
© LLC «Yustitsinform», 2020

УДК 33 (094.072)
ББК 67.402
          G52

СОдЕРжаНиЕ

Статья 399. Общие положения  .....................................................................6
Статья 400. Налогоплательщики ................................................................30
Статья 401. Объект налогообложения ........................................................54
Статья 402. Налоговая база .........................................................................99
Статья 403. Порядок определения налоговой базы исходя 
из кадастровой стоимости объектов 
налогообложения ..................................................................140
Статья 404. Порядок определения налоговой
базы исходя из инвентаризационной стоимости
объекта налогообложения .................................................... 178
Статья 405. Налоговый период ................................................................. 186
Статья 406. Налоговые ставки ................................................................... 188
Статья 407. Налоговые льготы................................................................... 200
Статья 408. Порядок исчисления суммы налога....................................... 279
Статья 409. Порядок и сроки уплаты налога............................................. 303

кОММЕНТаРиЙ к ГлаВЕ 32 
НалОГОВОГО кОдЕкСа РФ 
«НалОГ На иМУЩЕСТВО 
ФиЗиЧЕСких лиЦ» 

Статья 399. Общие положения

1. Налог на имущество физических лиц (далее в настоящей главе — налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных 
образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми 
актами представительных органов муниципальных образований 
и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
В городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге 
и Севастополе налог устанавливается настоящим Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации 
и обязателен к уплате на территориях этих субъектов Российской 
Федерации.
2. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы 
государственной власти городов федерального значения Москвы, 
Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки 
в пределах, установленных настоящей главой, и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой.
При установлении налога нормативными правовыми актами 
представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга 
и Севастополя) могут также устанавливаться налоговые льготы, не 
предусмотренные настоящей главой, основания и порядок их применения налогоплательщиками.

Статья 399. Общие положения

1. Федеральным законом от 4 октября 2014 г. № 284-ФЗ «О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим 
силу Закона Российской Федерации “О налогах на имущество физических лиц”» раздел Х Налогового кодекса РФ (НК РФ), устанавливающий перечень местных налогов и сборов, дополнен новой главой 32 «Налог на имущество физических лиц», вступившей 
в силу с 1 января 2015 г.
Для налоговой системы России налог на имущество физических 
лиц не является новым явлением. До принятия главы 32 НК РФ 
налогообложение имущества физических лиц регулировалось Законом РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество 
физических лиц», введенным в действие с 1 января 1992 г. постановлением Верховного Совета РСФСР от 9 декабря 1991 г. № 2004-1.
Вопрос о принятии новой главы НК РФ, регулирующей налогообложение имущества физических лиц, рассматривался достаточно давно. 
В пределах территории муниципального образования имущество представляет собой центральный объект налогообложения. 
Поскольку в России методы налогообложения имущества не подвергались кардинальной ревизии с момента их первоначального 
введения (с 1992 г.), проблемы мобилизации доходов в местные 
бюджеты на фоне всевозрастающего дефицита собственных налоговых доходов к концу 1990-х гг. стали проявляться особенно остро. 
В 2003 г. в рамках реформирования федеративных отношений 
и местного самоуправления был принят Федеральный закон от 
6 октября 2003 г. № 131-ФЗ «Об общих принципах организации 
местного самоуправления в Российской Федерации» (далее — Закон о местном самоуправлении), который дифференцировал компетенцию и полномочия представительных органов местного самоуправления муниципального образования (городское или сельское 
поселение, муниципальный район, городской округ, городской 
округ с внутригородским делением, внутригородской район) по решению вопросов местного значения.
В целях обеспечения реализации реформы местного самоуправления проводимая в середине 2000-х гг. налоговая реформа, 
нацеленная на разграничение налоговых доходов между уровнями 

С.Р. Гладких. Комментарий к главе 32 Налогового кодекса РФ 
«Налог на имущество физических лиц» 

бюджетной системы и мобилизацию доходов в местные бюджеты, 
должна была затронуть систему налогов на имущество и внести 
в механизмы их исчисления значительные перемены, направленные на приведение методов налогообложения имущества в соответствие с уровнем развития и интенсификации социально-экономических отношений.
11 мая 2004 г. группой депутатов в Государственную Думу РФ 
был внесен законопроект № 51763-4 «О внесении изменений в часть 
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые 
другие законодательные акты Российской Федерации», которым 
предлагалось установить местный налог на недвижимость.
Предполагалось, что налог будет введен для юридических и физических лиц, являющихся собственниками объектов недвижимости жилого назначения (квартир, жилых домов, дач), гаражей, 
находящихся в собственности физических лиц, гаражных и гаражно-строительных кооперативов, товариществ собственников жилья и других объединений собственников жилья, а также земельных 
участков, на которых расположены указанные объекты недвижимости или которые предоставлены для их строительства. По замыслу разработчиков местный налог на недвижимость должен был 
заменить для соответствующих плательщиков (физических и юридических лиц) налоги на имущество физических лиц, имущество 
организаций и земельный налог в части налогообложения установленных объектов.
Законопроектом № 51763-4 устанавливались общие принципы 
оценки недвижимого имущества для целей налогообложения, которые направлены на приближение оценки недвижимости к рыночной стоимости объектов недвижимости с применением методов массовой оценки на основе анализа рыночных цен.
Предполагалось, что органами местного самоуправления будут 
установлены учетные характеристики объектов недвижимости, 
принимаемые во внимание при оценке, функциональные обязанности различных органов за ее проведение, форма уведомлений 
об оценке и порядок взаимодействия с лицами (собственниками 
недвижимости), а также порядок привлечения на конкурсной основе профессиональных оценщиков для проведения необходимых 
работ. Методические рекомендации по оценке недвижимости для 

Статья 399. Общие положения

целей налогообложения местным налогом на недвижимость по замыслу разработчиков проекта должны были утверждаться Правительством РФ.
Как следовало из законопроекта № 51763-4 (статья 389 НК РФ) 
предлагалось ввести единый налог на недвижимость, объектом которого являлись бы как наземные объекты недвижимого имущества (помещения, квартиры, жилые дома, гаражи, иные строения 
и сооружения), так и земельные участки, расположенные под объектами недвижимости либо выделенные под строительство указанных объектов.
Однако выбор раздельной (наземные объекты недвижимости 
и земельные участки, расположенные под ними, являются объектами разных налогов) или единой системы налогообложения 
недвижимости (как предлагалось в первоначальной редакции законопроекта № 51763-4) зависит от развитости организационно-информационных основ оценки недвижимого имущества для 
целей налогообложения.
Главенствующей информационной основой в системе налогообложения недвижимости в международной практике выступает 
государственный кадастр недвижимости. Такие признаки государственного кадастра недвижимости, как достоверность и актуальность сведений о зарегистрированном объекте недвижимости, 
непосредственным образом влияют на эффективность процесса по 
взиманию налога на недвижимость с действующего правообладателя на основе стоимостных показателей, соотносимых со сложившимися ценами на рынке недвижимости. Результаты официальной 
оценки недвижимости заносятся в государственный кадастр недвижимости с условием их периодической актуализации по истечении 
определенного периода времени (как правило, каждые 5–8 лет). 
При этом инициатором переоценки недвижимости в соответствии 
с происходящими ценовыми изменениями выступает местный 
уровень власти, поскольку объем собранных доходов от взимания 
налога на недвижимость напрямую влияет на формирование доходной части местных бюджетов и, следовательно, на финансовые 
возможности органов местного самоуправления.
При наличии единой методики налоговой оценки земельно-имущественного комплекса, состоящего из земельного участка и на

С.Р. Гладких. Комментарий к главе 32 Налогового кодекса РФ 
«Налог на имущество физических лиц» 

ходящихся на нем строений, налогообложение разными налогами 
утрачивает смысл, поскольку в отношении земельно-имущественного комплекса возникает единая налоговая база, исчисленная по 
единой методике налоговой оценки. Единая налоговая база как 
центральный элемент в системе налогообложения недвижимости 
логически приводит к целесообразности применения единого налога на недвижимость.
Однако в России в 2004 г. имелись принципиальные различия 
в методике оценки объектов недвижимого имущества и земельных участков. Наземные объекты недвижимого имущества (помещения, квартиры, жилые дома) оценивались на основе восстановительной стоимости 1991 г. с последующим исчислением на ее 
основе (с учетом корректирующих (увеличивающих) коэффициентов) инвентаризационной стоимости, а земельные участки на 
основе кадастровой стоимости. Поскольку оценочные показатели — инвентаризационная стоимость и кадастровая стоимость — 
определяются разными государственными органами или ГУПами 
(например, ГУП МосгорБТИ, ГУП «Моск. обл. БТИ»), и с использованием совершенно разных по своей сути оценочных методик, то 
возможность консолидации налогообложения недвижимости единым налогом была исключена. Кроме того, в 2004 г. отсутствовала нормативно-правовая база для проведения кадастровой оценки 
недвижимости.
Таким образом, в 2004 г. отсутствовали необходимые организационно-правовые и информационные предпосылки не только для 
единой кадастровой оценки объектов земельно-имущественного комплекса, но и для реализации принципов рыночной оценки 
объектов недвижимости для целей налогообложения в том виде, 
в котором предлагалось статьей 392 НК РФ в первоначальной редакции законопроекта № 51763-4. В заключении Правительства РФ 
от 29 мая 2004 г. № 3189п-П13 на законопроект № 51763-4 отмечалось, что подготовительный этап к введению этого местного налога (создание реестра недвижимости для целей налогообложения, 
разработка методик оценки рыночной стоимости недвижимости, 
подготовка специалистов и проведение работ по оценке и переоценке объектов недвижимости) позволит предусмотреть вступление в силу главы «Местный налог на недвижимость» НК РФ не ранее 1 января 2007 г.