Актуальные проблемы налогообложения физических лиц

АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ 

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 

ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Т.Я. СИЛЬВЕСТРОВА
С.Ю. ГУРОВА
Н.В. АЛЕКСАНДРОВА
Л.В. УЛЫБИНА
Я.Г. ШИПЕЕВ 

Под редакцией Т.Я. Сильвестровой

Москва
ИНФРА-М

2020

УЧЕБНИК

Рекомендовано Межрегиональным учебно-методическим советом 

профессионального образования в качестве учебника 

для студентов высших учебных заведений, обучающихся по направлению 

подготовки 38.04.01 «Экономика» (квалификация (степень) «магистр») 

(протокол № 18 от 25.11.2019)

УДК 336.221(075.8)
ББК 65.261.4я73
 
С36

 
Сильвестрова Т.Я.
С36  
Актуальные проблемы налогообложения физических лиц : учеб  ник / Т.Я. Сильвестрова, С.Ю. Гурова, Н.В. Александрова, Л.В. Улыбина, Я.Г. Шипеев ; под ред. Т.Я. Сильвестровой. — Москва : 
ИНФРА-М, 2020. — 219 с. — (Высшее образование: Магистратура). — 
DOI 10.12737/1014640.

ISBN 978-5-16-015012-3 (print)
ISBN 978-5-16-107507-4 (online)
Учебник представляет собой результат исследования авторами проблем 
налогообложения физических лиц, целью которого являлась разработка 
теоретических положений и практических рекомендаций, направленных 
на совершенствование налогообложения доходов и имущества физических 
лиц в Российской Федерации.
Рассматриваются актуальные изменения налогового законодательства 
в сфере налоговых вычетов, предоставляемых по налогу на доходы физических лиц; анализируются противоречивые и спорные вопросы предоставления таких вычетов, а также предлагаются пути их разрешения.
Соответствует требованиям федеральных государственных образовательных стандартов высшего образования последнего поколения для магистратуры по направлению подготовки 38.04.01 «Экономика».
Адресован магистрантам, аспирантам, преподавателям вузов, научным 
работникам, сотрудникам налоговых органов и другим государственным 
служащим, а также всем, кто интересуется проблемами современного налогообложения.

УДК 336.221(075.8)
ББК 65.261.4я73

Р е ц е н з е н т ы:
Калинина Г.В., доктор философских наук, кандидат экономических 
наук, директор Чебоксарского филиала Московского гуманитарноэкономического университета;
Резюкова Л.В., кандидат экономических наук, доцент кафедры 
отраслевой экономики Чувашского государственного университета 
имени И.Н. Ульянова

ISBN 978-5-16-015012-3 (print)
ISBN 978-5-16-107507-4 (online)

© Сильвестрова Т.Я., Гурова С.Ю., 
Александрова Н.В., Улыбина Л.В., 
Шипеев Я.Г., 2020

Авторский коллектив

Сильвестрова Тамара Яковлевна, кандидат экономических 
наук, доктор философских наук, профессор, заведующий кафедрой 
экономики Чебоксарского кооперативного института (филиала) 
Российского университета кооперации (главы 1, 2, библиографический список);
Гурова Славяна Юрьевна, кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры экономики Чебоксарского кооперативного 
института (филиала) Российского университета кооперации 
(глава 3);
Александрова Наталия Вячеславовна, кандидат экономических 
наук, доцент, доцент кафедры экономики Чебоксарского кооперативного института (филиала) Российского университета кооперации (глава 4);
Улыбина Лариса Витальевна, кандидат экономических наук, 
доцент, доцент кафедры экономики Чебоксарского кооперативного 
института (филиала) Российского университета кооперации (глава 
5);
Шипеев Яков Георгиевич, финансовый директор ООО «ПКФ 
ИСТРУМ» (глава 6).

Введение

Учебник подготовлен на основе рабочей программы дисциплины 
«Актуальные проблемы налогообложения физических лиц» для 
магистрантов, обучающихся по направлению «Экономика» магистерской программы «Налоговый менеджмент».
Авторами подробно рассмотрены теоретические и практические 
вопросы налогообложения физических лиц в Российской Федерации, а также зарубежный опыт налогообложения. Особое внимание уделено проблемам имущественного и подоходного обложения физических лиц в процессе эволюции налогообложения.
Подоходное налогообложение является наиболее распространенным среди налогов, взимаемых с населения. Подоходный налог1 
взимается практически во всех странах мира2. Это прямой налог 
с совокупного дохода физического лица. Налоговой базой могут 
выступать заработная плата, доход от продажи имущества, от сдачи 
помещений в аренду, от иной предпринимательской деятельности. 
Помимо основной функции — фискальной, подоходный налог дает 
возможность реализовать главные принципы налогообложения физических лиц — всеобщность и равномерность налогового бремени3.
Именно последнее и срочная необходимость денежных вливаний в бюджет побудили правительства различных стран вводить 
прямые налоги, в том числе подоходный налог, который взимается 
с полученных доходов граждан.
Ни одна страна в мире не обходится без налогов с физических 
лиц. Человек рождается — становится плательщиком налога 
на имущество (если у него есть доля в общей собственности). 
В процессе жизнедеятельности люди приобретают движимое и недвижимое имущество, ценные бумаги, получают заработную плату, 
доходы от вкладов в банках, выигрыши, призы. Все это облагается налогами. Почему же государство так заинтересовано в обложении налогами именно физических лиц? Как эволюционировало 

1 
С 2001 г. в Российской Федерации подоходный налог носит название налога на доходы физических лиц (НДФЛ).
2 
Страны, в которых не уплачивают подоходный налог: ОАЭ, Оман, Катар, 
Кувейт, Острова Кайман, Бахрейн, Бермудские Острова, Содружество Багамских островов, Монако, Андорра.
3 
Совершенствование государственного механизма налогового льготирования в системе финансового обеспечения национального проекта (Баркова О.И., Гончаров А.И. Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. Апрель 2008. № 8).

подоходное налогообложение в России, с какими трудностями 
сталкивались многочисленные реформы подоходного налогообложения и к каким итогам пришло налогообложение физических 
лиц в России — эти и другие актуальные вопросы подняты и рассмотрены авторами в предлагаемом учебнике.
Ознакомившись с текстом учебника и ответив на вопросы 
в конце каждой главы, обучающиеся будут:
знать
 
• теоретические основы налогообложения физических лиц;
 
• исторические аспекты становления и развития подоходного налогообложения;
 
• экономическую сущность и значение подоходного и поимущественного обложения физических лиц;
 
• специфические черты налогов, взимаемых с физических лиц;
уметь
 
• отделять основные характеристики подоходного налогообложения от характеристик других налогов с физических лиц;
 
• анализировать полученные результаты исследования, обобщать 
исходные данные, необходимые для понимания роли подоходного и имущественного налогообложения в эволюции налогов;
владеть
 
• способностью к обобщению, анализу, восприятию информации 
и принятию адекватных решений.

Раздел I.

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ 
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 
В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Ключевые слова: подоходное и имущественное налогообложение физических лиц, этапы эволюции налогообложения 
в России, поземельный налог, дань, повинности, окладные сборы, 
подать, введение регулярной налоговой системы; общая характеристика налогов с физических лиц в налоговой системе Российской 
Федерации, правовые основы взимания налогов с физических лиц 
в Российской Федерации.
По итогам изучения раздела I студенты должны:
знать
 
• историю возникновения подоходного и поимущественного налогообложения;
 
• причины возникновения и эволюции налогообложения физических лиц;
 
• налоги, уплачиваемые физическими лицами;
 
• экономическую сущность подоходного и поимущественного обложения физических лиц;
 
• специфические черты налогов, взимаемых с физических лиц;
 
• правовые основы взимания налогов с физических лиц в Российской Федерации;
уметь
 
• анализировать причины повышения роли подоходного налогообложения в ходе исторического развития общества;
 
• применять исторические факторы развития налогообложения 
к современной системе налогообложения в Российской Федерации;
 
• собирать и обобщать исходные данные, необходимые для понимания роли налогообложения физических лиц в социально-экономическом развитии общества;
владеть
 
• культурой мышления;
 
• способностью к обобщению, анализу, восприятию информации.

Глава 1. 
ИСТОРИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ВОЗНИКНОВЕНИЯ 
И РАЗВИТИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 
ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИИ

1.1. ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 
ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

История развития налогообложения физических лиц берет свое 
начало от налогообложения имущества. «Налоги на имущество 
граждан были одним из первых механизмов изъятия средств в виде 
обязательных платежей. Главная причина здесь в том, что имущество было одним из немногих объектов, которые могли подвергнуться воздействию со стороны государства. При этом под имуществом понималось не только недвижимое имущество, но и скот, 
рабы, золото и т.п.»1

Первыми возникли имущественные налоги с землевладений 
(поземельный налог), так как доходы граждан имели натуральный 
характер.
В Древней Руси первое упоминание о налогах относится 
к концу IX в. При правлении князя Олега доходы княжеской казны 
состояли в основном из дани с населения, своего рода подоходный 
налог, так как он взимался с доходов, т.е. напрямую. Как сообщает 
историк С.М. Соловьев, «некоторые платили мехами с дыма, или 
обитаемого жилища, некоторые по шлягу2 от рала»3. Получали распространение и денежные взимания налогов. Например, жители 
Новгорода платили Князю 300 гривен в год4. Это был целевой сбор 
на содержание наемной дружины для обороны северных границ5.

1 
Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник и практикум 
для академического бакалавриата / Л.И. Гончаренко. М.: Юрайт, 2014. 
541 с.
2 
Под шлягом, видимо, следует понимать арабские металлические монеты, 
обращавшиеся на Руси.
3 
Соловьев С.М. История России с древнейших времен. Кн. 11. Т. 3. М.: Мысль, 
1988. С. 11. URL: http://storyo.ru/398-istorij a-nalogov-nalogi-drevnejj-rusi.
html (дата обращения: 21.05.2019).
4 
Первое упоминание о русской гривне.
5 
Гривной назывался слиток серебра различной формы, обычно продолговатой, служивший самым крупным меновым знаком на Руси вплоть 
до XIV в.

Косвенное налогообложение существовало в форме торговых 
и судебных пошлин: мыт, перевоз, гостиная, торговая, вес, мера, судебные пошлины.
За провоз товаров через горные заставы — мыт; за перевоз 
через реку — перевоз; за право иметь склады — гостиная пошлина; 
за право устраивать рынки — торговая пошлина. За взвешивание 
и измерение товаров, что было в те годы довольно сложным делом, 
взимались вес и мера.
Взимались судебные пошлины за убийство — вира и штрафы 
за другие преступления — продажа, которые составляли от 5 до 
80 гривен. Например, за убийство чужого холопа без вины уплачивали хозяину цену убитого, а князю — пошлину 12 гривен. Если 
убийца скрылся, то пошлину платили жители округа, где было 
совершено убийство. Следует отметить, что жители округа были 
заинтересованы в поимке убийцы, чтобы не платить пошлину, поэтому прилагали все усилия для его поимки. Это обстоятельство 
способствовало снижению криминогенной обстановки в городах 
и селениях.
Не возникала обязанность по оплате пошлины при убийстве 
в целях разбойного нападения. Эти положения стали основой «Русской Правды» князя Ярослава Мудрого (ок. 978–1054)1.
После падения татаро-монгольского ига, когда с русских земель 
собиралось множество различных податей, прямые налоги с населения были введены Иваном III.
К временам его правления относится древнейшая переписная 
книга Вотской пятины Новгородской области с подробным описанием всех погостов. В каждом погосте описываются церковные 
земли и дворы церковнослужителей, потом оброчные волости, села 
и деревни великого князя. Затем описывались земли помещиков, 
купцов, владыки новгородского и т.д. При описании каждого селения следует его название (погост, село, сельцо, деревня), его 
собственное наименование, дворы с именами хозяев, количество 
посевных площадей и количество урожая, доход в пользу земле владельца, угодья, существующие при селении. Если жители занимаются не земледелием, а другими промыслами, то описание 
изменяется соответственно занятию. Кроме дани, источником дохода казны великого князя служили оброки. На оброк отдавались 
пашни, сенокосы, леса, реки, мельницы, огороды.

1 
Соловьев С.М. История России с древнейших времен. Кн. 11. Т. 3. М.: Мысль, 
1988. С. 11. URL: http://storyo.ru/398-istorij a-nalogov-nalogi-drevnejj-rusi.
html (дата обращения: 21.05.2019).

Описание земельного участка имеет важное значение, поскольку 
в России в период татаро-монгольского правления формируется 
и развивается посошная дань, включающая земельный налог. Последний определялся не только количеством земли, но и ее качеством. Земля была разделена на десятину, четыре и сухую. На выте 
была хорошая земля — 12 мечетей, средняя — 14, тонкая — 16 мечетей.
Для определения суммы налогов служило «сошное письмо». 
Оно предусматривало измерение земельных площадей, в том 
числе застроенных дворов в городах, перевод полученных данных 
в условные податные единицы «сохи» и определение на этой основе налогов. Плуг измерялся в четыре (около 0,5 десятины), его 
размер зависел от площади, качества почвы, землевладения. Такое 
письмо писарь писал с подъячими1. Воссоздание городов и  уездов 
с людьми, дворами, категориями землевладельцев сводилось 
в писчие тетради. Соха до 1679 г. являлась единицей измерения 
налога. Единицей для исчисления прямого обложения к тому времени стал двор, а основными пошлинами к тому времени стали 
винные и таможенные.
В период становления имущественных налогов с физических 
лиц в Древней Руси использовались следующие понятия:
 
• «повинности — личные или вещественные услуги (действие) 
граждан по удовлетворению каких-либо государственных или 
местных нужд;
 
• окладные сборы — прямые налоги, положенные в оклад, т.е. взимаемые ежегодно в определенном размере с каждой податной 
единицы;
 
• подать — примитивная форма налога, взимавшегося до введения 
регулярной налоговой системы и широко распространенная 
в эпоху феодализма»2.
В первой половине XVI в. «натуральные повинности часто преобладали над денежными, а также существовали подати. Примером 
подати может служить поголовный налог (взимаемый с каждого 
крестьянина), впервые введенный в Германии в XI в. Впервые введены прямые (подушный налог) и косвенные налоги (акцизы и по
1 
«Под» + «дьяк» — низший административный чин в Русском государстве 
в XVI — начале XVIII в. 
2 
Косов М.Е. Налогообложение имущества и доходов физических лиц: учеб. 
пособие / М.Е. Косов, Л.А. Крамаренко, Т.Н. Оканова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 
2010. 431 с.

шлины). В это же время вводится первая налоговая декларация — 
сошное письмо.
Наибольшее развитие подать как метод обложения, при котором налог взимался в равных суммах, получила во Франции 
(XIV и XV вв.) и в России (XVIII в.). Она взималась по количеству 
земли (посошный налог в России), с каждого двора (подворный 
налог) или с податной души (с каждого лица мужского пола, или 
с обоих полов, или с главы семьи). Для таких видов налогов требовались переписи населения. В России до введения при Петре I 
подушной подати уже существовала стрелецкая подать — целевой 
сбор на содержание военных сил, полоняничные деньги — сбор для 
выкупа пленных, подворный налог и др.»1

Первые налоги в России собирались с земли — это она была 
самая ценная. Налог считался от размера земельного участка. Все 
налоговое бремя теперь легло на плечи крестьянства. Это, в свою 
очередь, подняло крестьян на восстания и сокрытие земли, ее продажу, залог и др. В целях борьбы с таким уклонением и для увеличения доходов государства была введена подушная подать — обременительный налог, которым облагалось преимущественно крестьянство, по числу «душ» мужского пола. Но и этот налог не оправдал 
своего экономического предназначения и был отменен в конце 
XIX в. Вместо этого были введены не менее обременительные налоги: оброчная подать и поземельный налог, уплата которых обеспечивалась круговой порукой.
В начале XVIII в. при Петре I были введены новые налоги. 
Вводится поземельное налогообложение. Окладной налоговой 
единицей была «соха», т.е. хозяйство, имеющее определенное количество десятин земли того или иного качества и плодородности. 
Налог в пользу местной администрации — «подымщина», взимался 
с крестьянского дома, т.е. «дыма» по числу труб в доме.
В правление Петра Великого все сборы и налоги заменяются 
одним налогом (податью). 26 ноября 1718 г. Петр I приказывает 
произвести поголовную перепись, а с 1724 г. начинает взимание 
подушного налога.
Правление Петра I ознаменовалось полным закрепощением 
крестьян, что только усугубило их положение в части налогообложения. Податная система лежала почти целиком на низшем классе 
населения; расходный бюджет в размере 2/3 шел на содержание 
армии и флота.
В эпоху правления Екатерины II налоговая система упростилась, но все также обременяла крестьянство. Основные поступ
1 
Региональные и местные налоги: учеб. пособие / Т.Н. Оканова, М.Е. Косова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. 159 с.