Бухгалтерский учет и анализ. Основы теории для бакалавров экономики

БУХГАЛТЕРСКИЙ 
УЧЕТ И АНАЛИЗ

Москва

ВУЗОВСКИЙ  УЧЕБНИК

ИНФРА-М

2020

УЧЕБНИК

Ю.А. Бабаев
А.М. Петров

ОСНОВЫ ТЕОРИИ ДЛЯ БАКАЛАВРОВ 

ЭКОНОМИКИ

Рекомендовано УМО вузов России по образованию 

в области  финансов, учета и мировой экономики 

в качестве учебника для студентов,

обучающихся по направлению «Экономика»

УДК 657(075.8)
ББК 65.261.3я73
 
Б 12

Бабаев Ю.А.
Бухгалтерский учет и анализ. Основы теории для бакалавров экономики : учебник / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров. — Москва : Вузовский 
учебник: ИНФРА-М, 2020. — 302 с. 

ISBN 978-5-9558-0327-2 (Вузовский учебник)
ISBN 978-5-16-009070-2 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-106180-0 (ИНФРА-М, online)

Изложены основы теории бухгалтерского учета и экономического 
анализа, раскрыты основополагающие принципы и сущность бухгалтерского учета и анализа, базовые понятия и термины. Даны характеристики предмета и метода бухгалтерского учета и анализа применительно к условиям современного этапа российской экономики. 
Особое внимание уделено стоимостной оценке активов, балансовому 
обобщению, счетам двойной записи и отчетности. Рассмотрены содержание, порядок составления и хранения бухгалтерских документов, 
формы бухгалтерского учета, оценка и калькуляция и т.д., а также 
принципы международных и российских стандартов бухгалтерского 
учета. К каждой главе даются контрольные вопросы и тесты. 
Учебник написан при информационной поддержке СПС 
«Консультант Плюс».
Для студентов высших учебных заведений, обучающихся по направлению «Бакалавр экономики».

УДК 657(075.8)
ББК 65.261.3я73

Б 12

© Вузовский учебник,  2014
ISBN 978-5-9558-0327-2 (Вузовский учебник)
ISBN 978-5-16-009070-2 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-106180-0 (ИНФРА-М, online)

Рецензенты:
В.В. Панков — д-р экон. наук, проф., зав. кафедрой РЭУ им. Г.В. Плеханова;
кафедра «Бухгалтерский учет и аудит» Академии труда и социальных отношений (зав. кафедрой — канд. экон. наук, проф. Г.В. Корнева);
Л.А. Чайковская — д-р экон. наук, проф., зав. кафедрой бухгалтерского 
учета Российского экономического университета им. Г.В. Плеханова;
Ж.А. Кеворкова — д-р экон. наук, профессор Финансового университета 

ВВЕДЕНИЕ

Учебник написан для студентов, обучающихся по направлению 

бакалавр экономики, для которых бухгалтерский учет, анализ и аудит 
является профильной специальностью. Это первый учебник по специальности, который открывает дорогу всем остальным дисциплинам. 
Изучение бухгалтерского учета и экономического анализа начинается с постижения основ или теории – выработки понятийного аппарата, раскрытия сущности и содержания основ бухгалтерского учета 
и экономического анализа. Будущих бухгалтеров вначале обучают 
основам бухгалтерского учета, экономического анализа и только после этого — финансовому и управленческому учету, финансовому 
и комплексному анализу и т.д. Вводный курс по бухгалтерскому учету и анализу равносилен азбуке для ученика первого класса. Учебник 
по бухгалтерскому учету и анализу, являясь первым учебником по 
специальности, помогает раскрыть глубину профессии бухгалтера, 
в понятной и простой форме знакомит с фундаментальными понятиями учета и анализа, формирует четкое и ясное представление о содержании бухгалтерского учета и экономического анализа как науки 
и основного источника достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации. Будущий специалист, изучив 
данный курс, должен суметь осмыслить основные проблемы бухгалтерского учета и анализа в условиях рыночной экономики; понять 
сущность, цели и задачи бухгалтерского учета и анализа; изучить 
предмет, объекты и метод бухгалтерского учета и анализа; получить 
знания о системе счетов и двойной записи, порядке ведения учета 
фактов хозяйственной деятельности и формировании информации 
в результатах деятельности.

Помимо учебника рекомендуется ознакомиться с литературными 

источниками по теоретическим и практическим вопросам основ бухгалтерского учета и анализа российских и зарубежных авторов (см. 
список использованной и рекомендуемой литературы).

Ранее действующая система бухгалтерского учета была создана 

усилиями нескольких поколений ученых и практиков. Она отвечала 
централизованно управляемой экономике и была достаточно эффективной. Однако за последние годы в бухгалтерском учете произошли 
существенные изменения, связанные с продолжением его реформирования с учетом принятых законодательных и нормативных документов. Поэтому система бухгалтерского учета  не отражала экономических отношений, зарождающихся вРоссии в условиях рыночной 

экономики. В результате существенным изменениям подверглись 
теоретические и методологические основы бухгалтерского учета: содержание и определение предмета бухгалтерского учета, его объекты, 
основные задачи. Суть этих изменений должна быть понята, а их необходимость осознана молодыми специалистами, чтобы прошлые 
ошибки не повторялись.

РАЗДЕЛ I 
ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Глава 1.
СУЩНОСТЬ, ЦЕЛИ И СОДЕРЖАНИЕ 
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1.1.
ИСТОРИЯ ЗАРОЖДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Бухгалтерский учет зародился в эпоху итальянского Возрождения. 

Изобретение двойной записи дало толчок дальнейшему развитию 
частного капитала, создавшего благосостояние для жизни и творчества человеческого общества; пользовались ею в некоторых торговых 
центрах Северной Италии. Найденная в муниципальных записях Генуи система двойной записи датируется 1340 г. Еще более ранняя 
двойная запись обнаружена во флорентийской торговой фирме (1299–
1300 гг.), а также фирме, торговавшей в провинции Шампань (Франция). Первым систематизировать учет начал французский монах Лука 
Пачоли, создавший великий труд «Трактат о счетах изаписях» (1393г.), 
в котором он раскрыл смысл учетных записей. Его книга остается 
актуальной и в наши дни.

В отличие от современного бухгалтерский учет того периода обес
печивал информацией единоличного собственника, все данные содержались в секрете; тогда не существовало границы между собственностью и имуществом организации; не было понятий отчетного периода и действующей организации; наличие множества денежных 
единиц затрудняло использование двойной бухгалтерии. Отсюда записи в учетной регистре (мемориал) носили описательный характер 
с содержанием сведений о товаре (вес, размер, единица измерения, 
цена).

Последователи Луки Пачоли распространили применение систе
матизированного учета в различных отраслях: Альвизе Казанова 
(1558 г.) — в судостроении; А. ди Пиетро (1586 г.) — в монастырском 
хозяйстве и банках; Д.А. Маскетти (1610 г.) — в промышленности; 
Людовико Флори (1636 г.) — в госпиталях и государственных организациях; Бастиано Вентури (1655 г.) — в сельском хозяйстве. В 1581 г. 
в Венеции было создано первое в истории общество бухгалтеров.

К концу XIX в. система бухгалтерского учета, основы которого 

заложил Лука Пачоли, претерпела изменения. С развитием общественного производства появились компании, отделенные от собственника; сформировался акционерный капитал; произошло разделение капитала и прибыли; возникло понятие «действующее предприятие»; начали работать фондовые биржи; дальнейшее развитие 
получили промышленность и торговля. В результате работа бухгалтера выделилась в самостоятельную профессию.

Если в 1773 г. в справочнике Эдинбурга насчитывалось всего семь 

бухгалтеров, то к началу XIX в. в справочниках крупных городов Англии и Шотландии их было более 50. Принятый в 1844 г. закон о компаниях предусматривал обязательную аудиторскую проверку обанкротившихся фирм, и уже в 1854 г. в Эдинбурге было организовано 
Общество бухгалтеров. Королевская хартия давала каждому члену 
Общества право на титул «присяжного бухгалтера». В 1880 г. с одобрения королевы Виктории был создан институт присяжных бухгалтеров Англии и Шотландии.

Американская промышленность развивалась за счет значитель
ного притока иностранного капитала, особенно Великобритании, 
и британские присяжные бухгалтеры вАмерике работали аудиторами. 
Вот почему многие американские аудиторские фирмы имеют британские корни. К 1887 г. американские профессиональные бухгалтеры несмотря на свою малочисленность создали Американскую ассоциацию общественных бухгалтеров. Позднее такие ассоциации стали появляться в отдельных штатах; в созданной в 1896 г. ассоциации 
в штате Нью-Йорк члены общества именовались «дипломированными общественными (присяжными) бухгалтерами».  В 1917 г. Ассоциация общественных бухгалтеров преобразовалась в Американский 
институт бухгалтеров со строгими квалифицированными требованиями, но без обладания сертификатом. Позднее появляется Американское общество дипломированных общественных бухгалтеров 
с наличием сертификата. В 1936 г. оба общества были объединены, 
а в 1957 г. получили название «Американский институт присяжных 
бухгалтеров». В Америке существуют и другие бухгалтерские организации.

В России бухгалтерский учет как наука получил развитие в первой 

половине XIX в. Его основоположниками стали К.И. Арнольд, И.Н.Ахметов, Э.А. Мудров, А.М. Вольф, Е.Е. Сиверс и др. К.И. Арнольд 
приехал из Германии и был первым в Москве преподавателем бухгалтерского учета; И.Н. Ахметов — учитель математики и физики в Олонецкой (г. Петрозаводск) гимназии.

Первые учебники по бухгалтерскому учету появились в России 

в XIX в. В 1831 г. К. Кларком и В. Немчиновым было издано учебное 
пособие «Счетная наука»; в 1866 г. преподаватель коммерческого учи

лища в Санкт-Петербурге П. Рейнборт издает «Полный курс коммерческой бухгалтерии по простой и двойной системам», состоящий 
из теоретических и практических частей; в 1883 г. А. Прокофьев — 
преподаватель бухгалтерии в Московском техническом училище 
и коммерческой арифметики в Московской практической академии 
коммерческих наук — издает «Курс двойной бухгалтерии». В 1888 г. 
профессиональный бухгалтер А.М. Вольф начал выпускать журнал 
«Счетоводство»; в 1892 г. выдающийся бухгалтер Е.Е. Сиверс предложил понимать под счетоводством практическую деятельность, а под 
счетоведением — науку об учете. В 1906 г. в Санкт-Петербурге выходит книга И. Максимова «Счетоводство. Краткий исторический очерк 
развития счетоводства и его значение в торгово-промышленных 
и сельскохозяйственных организациях».

Государственные преобразования вРоссии, коснувшиеся всех сфер 

экономики, включая финансы, связаны с именем Петра Великого. 
В XVII в. правительство Петра I решительно признало отсталость 
России и встало на путь всесторонней реформы, которая затронула 
многие стороны хозяйственной и социальной жизни страны. Не избежала коренного изменения и постановка учета. Уже в 1710 г. в правительственной газете «Ведомости овоенных ииных делах» появилось 
малопонятное слово «бухгалтер». В это время учету и контролю уделяется огромное внимание. Инструкции по организации учета издаются как государственные акты. Первый государственный акт, в котором нашли место вопросы учета, датируется 22 января 1714 г. Положения этого документа были обязательны для государственного 
аппарата и государственной промышленности. Они требовали своевременности записи и чтобы «счет был скорый», а также строгого 
персонального подчинения ответственных лиц.

Огромным событием в истории российского учета стало издание 

Регламента управления Адмиралтейства и верфи от 5 апреля 1722 г., 
который оказал огромное влияние на всю систему отечественного 
бухгалтерского учета, в частности на общегосударственную методику учета на материальных складах, оформления всех фактов хозяйственной жизни с помощью первичных документов. Так в России 
появляются понятия двойной записи и бухгалтерские счета.

Развитие бухгалтерского учета как науки нашло отражение в ра
ботах видных ученых XX–XXI вв.

1.2.
ПОНЯТИЕ И ВИДЫ ХОЗЯЙСТВЕННОГО УЧЕТА

Основой существования и развития любого общества является 

материальное производство. Чтобы люди могли жить, из поколения 
в поколение необходимо удовлетворять их потребности в продуктах 
питания, пище, одежде, жилище и др. А для этого нужны машины, 

оборудование, транспортные средства, инструменты, производственный инвентарь и т.д., с использованием которых в процессе производственной и коммерческой деятельности создаются средства труда 
и предметы потребления, направляемые на продажу, а значит на удовлетворение потребностей общества.

Производство — исходный пункт процесса воспроизводства, ни 

что иное, как начало движения совокупного продукта по цепочке:

производство — обращение — потребление.

Процессы производства, обращения и потребления непрерывно 

повторяются, а обществу на всех этапах его развития необходима информация, характеризующая эти процессы.

Для получения достоверных сведений о ходе хозяйственных про
цессов организуется хозяйственный учет. Таким образом, возникновение хозяйственного учета обусловлено потребностями управления 
материальным производством: руководство хозяйственными процессами невозможно без знания конкретных фактов хозяйственной 
жизни. Сбор соответствующей информации о ходе хозяйственных 
процессов начинается с наблюдения за ними; следующий этап — установление их количественных характеристик, т.е. числовых показателей. 
Затем, будучи регистрированными, эти показатели используются для 
контроля и управления процессами материального производства. 
В показателях учета раскрываются количественная и качественная 
стороны хозяйственного процесса: объем изготовленной ипроданной 
продукции, наличие денег в кассе и на счетах, запасы материалов, 
объемы основных средств, прибыль и т.д.

Объектами хозяйственного учета являются процессы материаль
ного производства, совершаемые в условиях определенного экономического строя. Поэтому хозяйственный учет отражает особенности 
хозяйственных отношений, обусловленные соответствующим способом производства. Таким образом, хозяйственный учет представляет собой систему наблюдения, измерения и регистрации процессов 
материального производства с целью контроля и управления ими 
в условиях конкретного экономического строя.

В хозяйственном учете для определения количественных харак
теристик имущества организации, ее обязательств и хозяйственных 
операций используются три вида измерений: натуральные, трудовые 
и денежные.

Натуральными измерителями характеризуются учитываемые объ
екты внатуральном выражении. Взависимости от физических свойств 
объектов это может быть метр, литр, килограмм, киловатт-час, тонно-километр и др. В натуральных измерителях отражаются состояние, 
движение и использование имущества — основных средств, немате

риальных активов, материалов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, полуфабрикатов, готовой продукции, товаров и т.п.

Однако, используя натуральные измерители — тонну, метр, литр, 

штуку и т.д. — нельзя получить обобщенные характеристики разнообразных объектов. Натуральные измерители применяются лишь для 
характеристики однородных предметов.

Трудовые измерители— разновидность натуральных измерителей — 

используются для исчисления количества затрат рабочего времени, 
выраженного в определенных единицах времени (в рабочих днях, 
часах, минутах). Они применяются для подсчета заработной платы 
персонала организации, контроля за выполнением нормы выработки сдельщиками, для исчисления производительности труда. Однако 
трудовые измерители не всегда могут выступать в качестве универсального показателя для широкого обобщения трудовых затрат на 
производство разнородных видов продукции и изделий.

Для отражения в хозяйственном учете таких показателей, как де
нежные средства, дебиторская и кредиторская задолженность, капитал и резервы, кредиты и займы, а также объем валовой и проданной 
продукции, ее себестоимость, доходность или убыточность, используется денежный измеритель.

Показатели в денежном измерителе исчисляются исходя из нату
ральных и трудовых измерителей; денежный измеритель применяется для обобщения имущества, обязательств и хозяйственных операций 
в едином универсальном измерении — в рублях.

Различают три вида хозяйственного учета: оперативный, статис
тический и бухгалтерский. Каждый из них имеет свою специфику, 
свой круг наблюдаемых явлений, свои задачи и методы наблюдения. 
Дополняя друг друга, они составляют единую систему хозяйственного 
учета в Российской Федерации.

Оперативный учет используется для регистрации, наблюдения 

и контроля отдельных явлений финансово-хозяйственной деятельности организации с целью повседневного руководства ею. Сведения 
оперативного учета собираются на определенную дату устно, по телеграфу, телефаксу или отсылаются по электронной почте в виде 
срочных извещений руководству организаций, собственникам (участникам, учредителям) и государственным органам, если это предусмотрено законодательством Российской Федерации. С помощью 
оперативного учета ворганизациях осуществляют повседневный оперативный контроль за ходом выпуска и продажи продукции и расходованием фонда заработной платы, своевременным приобретением 
материальных ценностей, осуществлением расчетов с поставщиками 
и покупателями и т.д. Такая информация необходима для соответствующих оперативных выводов и разработки конкретных рекомендаций, устраняющих негативные тенденции и выявляющих допол

нительные резервы с последующим их использованием в производстве.

Статистический учет отражает иобобщает массовые явления иих 

закономерности в финансово-хозяйственной деятельности организаций, общественной жизни и природе. Он тесно связан с другими 
видами хозяйственного учета, использует данные оперативного и бухгалтерского учета, имеет особые приемы сбора данных (переписи, 
анкеты, опросы) и способы их обработки (группировка, сводка, исчисление различных показателей: средних, индексов, коэффициентов корреляции и т.п.). Данные статистического учета используются 
для экономического анализа и прогнозирования на текущий и перспективный периоды в разрезе отдельных организаций, экономического региона и страны. Статистика не ограничивается отражением 
процессов материального производства. Она охватывает все стороны 
экономической и общественной жизни, показывает численность 
и состав населения, рождаемость и смертность людей, материальный 
и культурный уровень жизни народа; позволяет осуществить переоценку основных фондов, раскрывает инфляционные процессы, 
явления политической жизни страны и т.д.

Бухгалтерский учет — формирование документированной систе
матизированной информации об объектах (активах, обязательствах, 
фактах хозяйственной жизни, источниках финансирования деятельности, доходах и расходах), в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете», и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. 

Определение бухгалтерского учета обусловливает его цели — сбор, 

регистрация и обобщение информации деятельности организации.

В отличие от остальных видов учета бухгалтерский учет:

• является документально обоснованным;
• непрерывен (изо дня в день) во времени и сплошной по охвату 

(без всяких пропусков) всех изменений, происходящих в финансово-хозяйственной деятельности организации;

• применяет особые, только ему присущие способы обработки ин
формации (бухгалтерские счета, двойная запись, баланс и др.).
Бухгалтерский учет в качестве учебной дисциплины состоит из 

четырех самостоятельных частей: основы (теория) бухгалтерского 
учета, финансовый учет, управленческий учет и налоговый учет.

Основы (теория) бухгалтерского учета — наука, изучающая теоре
тические, методические основы и практические рекомендации по 
организации системы бухгалтерского учета в целом.

Финансовый учет — это система сбора и обобщения учетной ин
формации, которая обеспечивает бухгалтерское оформление и регистрацию хозяйственных операций, а также составление финансовой отчетности. Данные финансового отчета используются внутри