Бизнес-задачи, решения и расчеты в управленческом учете

Бизнесзадачи,
решения и расчеты
в управленческом учете

В. Б. Ивашкевич

Учебное пособие

2020

Москва

И
М
НФРАУДК [005:657](075.8)
ББК 65.052.201.2я731
И24
Р е ц е н з е н т ы:
др экон. наук, проф. А. Ю. Соколов;
др экон. наук, доц. А. И. Шигаев

Ивашкевич В. Б.
И24
Бизнесзадачи, решения и расчеты в управленческом учете :
учебное пособие / В. Б. Ивашкевич — Москва : Магистр : ИнфраМ,
2020. — 160 с.
ISBN 9785977603652
ISBN 9785160108995
ISBN 9785161029169 (online)
Агентство CIP РГБ

Книга является приложением к третьему изданию учебника проф. Ивашкевича В. Б. «Бухгалтерский управленческий учет» (М. : Магистр, 2015). В ней содержится 115 заданий, ситуаций и упражнений по основным разделам программы курсов « Бухгалтерский управленческий учет» и «Контроллинг». Использованы примеры из учебников западных университетов, опыт зарубежных компаний
и отечественных предприятий. Приведены пять кейсов по комплексным проблемам управленческого учета и контроллинга.
Для самостоятельной аудиторной и внеаудиторной работы студентов вузов,
обучающихся по экономическим специальностям, бухгалтеров, экономистов и
менеджеров, повышающих квалификацию.

Электронная версия книги доступна в электронной библиотечной системе
www.znanium.com

УДК [005:657](075.8)
ББК 65.052.201.2я731

ISBN 9785977603652
© Ивашкевич В. Б., 2015
ISBN 9785160108995
© Издательство «Магистр», 2015

Оглавление
Оглавление

Бизнесзадачи, решения и расчеты в управленческом учете
Бизнесзадачи, решения и расчеты в управленческом учете
Введение .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 7
1

Содержание, принципы и назначение управленческого
учета
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
1.1. Бизнесрешения и мнения .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 17
2

Основы исчисления затрат и результатов деятельности
хозяйственных организаций
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20
2.1. Бизнесзадачи и ситуации .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 20
2.2. Расчет величины затрат и результатов деятельности .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 22
3

Группировка издержек производства и реализации продукции
по видам расходов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26
3.1. Учет и оценка материальных и трудовых затрат .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 26
3.2. Учет амортизации и других калькуляционных расходов
.  .  .  .  .  .  .  .  . 28
4

Группировка расходов предприятия по местам формирования
затрат и центрам ответственности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30
4.1. Учет затрат по местам и центрам издержек .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 30
4.2. Расчет себестоимости внутрипроизводственных услуг
и трансфертных цен .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 32
5

Учет и распределение затрат по объектам калькулирования
. . . . 35
5.1. Позаказное калькулирование .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 35
5.2. Передельное калькулирование .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 37
5.3. Эквивалентное калькулирование .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 40
6

Системы управленческого учета расходов предприятия . . . . . . . 42
6.1. Бюджетирование затрат и результатов деятельности .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 42
6.2. Выявление и расчет отклонений от бюджета и нормативных
расходов
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 46

Бизнесзадачи, решения и расчеты в управленческом учете
5

Измерение и оценка затрат в системах стандарткоста
и директкоста
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50
7.1. Ситуации, расчеты и управленческие решения .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 50
7.2. Оптимизация программы производства и сбыта продукции,
товаров и услуг .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 52
8

Использование учетной информации для управления
предприятием
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56
8.1. Ценообразование и ценовая политика
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 56
8.2. Управление производственными мощностями и возможностями .  .  . 59
9

Управленческий учет инвестиций . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62
9.1. Расчеты эффективности капитальных вложений .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 62
9.2. Управленческие решения в инвестиционном бизнесе .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 64
10

Специальные системы управленческого учета. . . . . . . . . . . . . 67
10.1. Функциональный учет затрат .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 67
10.2. Целевой учет расходов предприятия .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 69

Кейсы .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 75

Решение задач
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 95

Приложения
Приложение 1
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156
Приложение 2
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158

Оглавление

Введение
Введение
Для удобства пользования учебником «Бухгалтерский управленческий учет» в электронном варианте его третье издание выходит в
виде двух обособленных, но взаимно связанных между собой книг.
В первой, сохранившей первоначальное название учебника, излагаются теоретические основы и методы управленческого учета, во
второй книге приведены наиболее распространенные в этом учете
ситуации, задачи, расчеты и упражнения. Особенности содержания и назначения соответствующей учебной дисциплины, ее роли
в подготовке экономистов высокой квалификации, использования
данных учета для управленческих решений в работе профессионального бухгалтера, экономиста, менеджера представлены во введении к первой части учебника.
Вторая его книга представляет собой сборник задач, упражнений и кейсов, предназначенных для закрепления полученных знаний основного курса и демонстрации возможности ими пользоваться, в том числе в практической работе специалистов экономического профиля на различных предприятиях. Известно, что
основу их работы составляет умение правильно выполнять разнообразные расчеты, знание того, что и как нужно учитывать, считать и анализировать. Конечно, для этого нужно основательно
знать экономическую теорию, статистические методы, содержание учетноаналитических показателей, но конечный результат
теоретических знаний так или иначе реализуется в умении работать с цифрами, в экономических расчетах, связанных с планированием, прогнозированием, учетом и анализом производственнофинансовой деятельности хозяйствующих субъектов.
Управленческий учет предоставляет для этого широкие возможности. По существу, он весь основан на расчетах, позволяющих оптимизировать управленческие решения. Для таких расчетов
нужна соответствующая информация: управленческий учет ее
формирует счетными методами в разных вариантах. Необходимы
обработка, оценка, анализ этой информации, выбор оптимального
варианта управленческих решений: здесь также не обойтись без
системного управленческого учета.

Бизнесзадачи, решения и расчеты в управленческом учете
7

В рекомендуемой вниманию читателей и пользователей второй
книге учебника, получившей название «Бизнесзадания, решения
и расчеты в управленческом учете», имеется 115 задач и упражнений, 9 кейсов по всем разделам программы курса и содержания
первой книги учебника. Приведенные практические задания в основном являются ситуационными, требующими комментариев,
оценки полученных результатов, рекомендаций по улучшению работы организаций. При их составлении использовались учебные
пособия и сборники упражнений ряда западных университетов и
учебных центров по подготовке специалистов по управленческому
учету, а также опыт работы российских предприятий.
В исходной информации для расчетов автор сознательно избегал данных, максимально приближенных к реальной действительности, конкретных предприятий, фирм и компаний. Большинство
из них округлены, адаптированы для того, чтобы при делении получались целые числа или с минимумом знаков после запятой. Для
уменьшения значимости показателей их оценка в большинстве
случаев указывается в денежных единицах (д.е.), под которыми
можно понимать доллар, евро, фунт стерлингов.
В ходе практической деятельности экономистов и менеджеров
на российских предприятиях всегда можно найти ситуации, рассматриваемые в учебнике или похожие на них. Для их изучения,
анализа, выбора и обоснования соответствующего управленческого решения следует воспользоваться приведенными в книге методическими приемами. При этом необходимо иметь в виду, что далеко не всегда для таких расчетов есть готовые данные, содержащиеся в том числе в бухгалтерском учете и отчетности. Многие из
них нуждаются в предварительной выборке и обработке. Кроме того, в основе любого управленческого решения выбор альтернативен. Следовательно, нельзя ограничиться одним набором входной
и выходной информации управленческого учета, нужны варианты
ее формирования и представления.
Ко всем задачам в конце второй части учебника приведены
развернутые расчеты и решения. Так принято в международной
практике издания большинства работ подобного рода. Делается
это для того, чтобы те, кто изучает управленческий учет самостоятельно, могли проверить правильность своих решений, видели допущенные ошибки, не повторяли их в дальнейшем. Единственное,
что не нужно в таких случаях делать: сначала смотреть, как решена

8
Бизнесзадачи, решения и расчеты в управленческом учете

Введение

та или иная задача или упражнение, а потом пытаться самому сделать то же самое.
На основе многолетней практики преподавания управленческого учета и контроллинга и ознакомления с опытом коллегпреподавателей в нашей стране и за рубежом автор предлагает несколько советов, адресованных студентам очного и заочного обучения вузов, их преподавателям и всем специалистам, решившим
самостоятельно или в порядке организованного повышения квалификации освоить эти дисциплины.

К сведению студентов и специалистов предприятий

Одной из новаций в динамично развивающейся профессии менеджера, бухгалтерааналитика или в более широком, обобщенном
смысле — экономиста являются управленческий учет и контроллинг. Эти взаимосвязанные направления современной экономической науки и практики появились сравнительно недавно, в России буквально в последние годы, но развиваются достаточно энергично и широко. Известны десятка полтора учебников и учебных
пособий, есть в нашей стране компании и отдельные предприятия,
где управленческий учет и контроллинг находятся на разных стадиях разработки и внедрения. Все больше появляется желающих
узнать суть и особенности учета для управления, использования
его данных в контроллинге, оценить их полезность для практики,
применить эти системы или их элементы на своих предприятиях.
За рубежом необходимость управленческого учета и контроллинга
общепризнанна, и это утверждение сейчас никем не оспаривается.
Соответствующие дисциплины включены, как и у нас, в учебные
планы экономических факультетов университетов.
Специфика изучения конкретных экономических дисциплин в
том, что здесь недостаточно лишь воображения, силы абстракции.
Чтобы понять и усвоить методику планирования, учета, экономического анализа, необходимо провести соответствующие расчеты,
решить задачи, выполнить упражнения. В этом поможет вторая
часть нашего учебника по управленческому учету и контроллингу.
Предлагаем несколько полезных советов, как воспользоваться
данной книгой, чтобы лучше усвоить, что представляет собой
управленческий учет и контроллинг, в чем их особенности, информационные возможности, ценность для управления предприятием.

Бизнесзадачи, решения и расчеты в управленческом учете
9

Введение

Если вы студент дневного или заочного обучения, прежде всего
целесообразно прослушать курс лекций по этим дисциплинам и
дополнить полученные знания штудированием солидного учебника. К сожалению, лекции всегда ограничены учебным временем и
при веем желании преподавателя не могут вместить все, что содержит современный управленческий учет и контроллинг. Однако без
них понять достаточно сложные вопросы курса будет непросто.
Учебник или пособие, если они написаны по программе, утвержденной Министерством образования и науки Российской Федерации, должны включать гораздо больше информации, содержать
вопросы и тесты для контроля и самопроверки полученных знаний, примеры расчетов, решения задач и упражнений по всем разделам курса. Учебник — фундамент, основа обучения. Знания
только материала лекций недостаточно. Лекции предназначены
для того, чтобы изложить вначале азы дисциплины, объяснить ее
ключевые понятия, а затем — наиболее сложные или новые разделы курса, не вошедшие в учебник. Сочетания знаний, полученных
на лекциях и при внимательном, неторопливом чтении учебника,
вполне достаточно, чтобы хорошо овладеть премудростями учета
для управления и контроллинга.
Если вы экономист, менеджер, бухгалтераналитик, решивший
самостоятельно изучить суть управленческого учета и контроллинга, следует внимательно с цветным фломастером, не спеша проработать одиндва учебника или учебных пособия по этим дисциплинам. Выберите те, в которых содержится больше примеров из
практики, расчетов, решений разнообразных жизненных задач и
ситуаций. Вам ведь не требуется сдавать экзамен по этим дисциплинам, где знание теории на первом месте. Для вас главное — понять расчетный смысл, методику управленческого учета и контроллинга, увидеть возможности использования их данных для
управления предприятием. Если чтото в ходе изучения окажется
непонятным, всегда можно обратиться за разъяснениями, консультацией к опытным специалистам. Сейчас они появляются в
вузах, учебнометодических центрах по подготовке и аттестации
профессиональных бухгалтеров, в аудиторских фирмах. Думается,
что, решая задачи и упражнения из нашего учебника, вы также
многое уясните из того, что кажется в теории малопонятным.
Рекомендуемую для обучения книгу по управленческому учету
и контроллингу целесообразно использовать в ходе изучения этих
дисциплин и на его завершающей стадии. Прежде всего следует

10
Бизнесзадачи, решения и расчеты в управленческом учете

Введение

проверить, достаточно ли хорошо вы освоили курс, овладели его
основными понятиями, ключевыми для отдельных разделов, сможете ли вы ответить на предлагаемые в пособии вопросы. При поиске ответа на некоторые из них студентам придется заглянуть не
только в учебники, но и в энциклопедические справочники, пособия и практические руководства по менеджменту производства,
продаж, инвестиций, в книги по маркетингу, финансовому учету,
анализу хозяйственной деятельности предприятий. Значительная
часть вопросов и ситуаций направлена не на проверку знаний, а на
умение пользоваться ими. Прямого ответа на эти вопросы нет ни в
одной книге. Необходимо подумать самому, перебрать в уме различные варианты ответа или решения, выбрать, по вашему мнению, наиболее правильный, а если вы сдаете экзамен, то еще и
объяснить преподавателю, почему сделан такой выбор.
Ведущее место во второй части учебника занимают задания и
упражнения, ситуации, мнения и решения. Если вы можете выбрать правильный вариант ответа, решить задачу, выполнить соответствующие расчеты, значит, в основном освоили курс. Если
нет — вернитесь к учебнику. Задачи и упражнения разные: от самых простых до достаточно сложных. Не огорчайтесь, если не все
из них сразу удастся правильно решить. Дело это непростое, предметы достаточно сложные. Однако сдаваться и отступать нельзя.
Помните, что точно такие же или аналогичные задания выполняют ваши сверстники гденибудь в Германии, Великобритании,
Франции, Италии, США. Чем вы хуже их? Управленческий учет и
контроллинг в России так же необходим, как и в этих странах, и
мы их непременно освоим.
Для изучающих эти дисциплины самостоятельно в конце нашего учебного пособия приведены решения содержащихся в нем
заданий и упражнений. Опытный бухгалтер, экономист, менеджер
всегда может найти похожие ситуации в действующей практике
своего предприятия. Его не должны сдерживать ограничения в составе учетных показателей и методике их исчисления, принятые в
бухгалтерском и налоговом учете.
Управленческий учет — дело сугубо творческое, и если тот или
иной показатель и методика его расчета полезны для принятия
управленческих решений, их нужно сделать, невзирая на то, что
действующие ПБУ и другие стандарты, существующее налоговое законодательство не предусматривают это или рекомендуют делать
иначе. Исходить нужно, прежде всего, из экономических интересов

Бизнесзадачи, решения и расчеты в управленческом учете
11

Введение

предприятия, на котором вы работаете, учета специфических особенностей его бизнеса. Поэтому в составе доходов организации может быть, например, учтена упущенная выгода, а в расходах — вмененные затраты. Создание резервов, начисление амортизации и
других калькуляционных расходов необходимо производить в соответствии с экономической, учетной и налоговой политикой экономического субъекта, избирать любой приемлемый вариант обобщения издержек производства и продаж по видам, местам осуществления затрат, объектам калькулирования, центрам ответственности.
Первичная информация и результаты расчетов с использованием данных управленческого учета предоставляют руководителям соответствующего уровня. Именно они принимают управленческие решения обычно на основе письменных сообщений
(служебной записки), устного доклада или выступления на производственном совещании специалистов по управленческому учету
или контроллингу. Их информация, как правило, должна содержать элементы экономического анализа и обоснования возможных рекомендаций. Используйте такую возможность заявить и
продемонстрировать свое стремление принести как можно больше
пользы экономике организации, в которой вы работаете. Наверняка в той или иной форме она будет поощрена высшим руководством компании.
Все задания максимально приближены к практике работы организаций в конкурентной среде рыночной экономики. После освоения курса и решения большинства приведенных в учебнике
задач и упражнений вам предоставляется возможность быть инициатором внедрения управленческого учета и контроллинга в организациях, где вы уже работаете или будете работать. Для этого
теперь не требуется команда из вышестоящей организации, но
компания, предприятие с инициативным, энергичным руководителем всегда захочет использовать оправдавшие себя на практике
за рубежом и в нашей стране новации в менеджменте, к числу которых принадлежат управленческий учет и контроллинг.

Вниманию преподавателей

Все хорошо понимают, что полученные знания необходимо сочетать с умением их применить. Без этого знание может стать бесполезным. Более того, в процессе использования полученных знаний
выявляются изъяны в их полноте и истинности.

12
Бизнесзадачи, решения и расчеты в управленческом учете

Введение

Это имеет особое значение в преподавании прикладных экономических дисциплин, где расчеты обязательны, где без цифр и
комбинаций с ними обойтись нельзя, где расчеты и их результаты
часто помогают понять сущность теоретических концепций, методик планирования, учета, экономического анализа. Проверка умения решать задачи и упражнения, правильно отвечать на вопросы
и выполнять тестовые задания — исходная позиция контроля качества знаний обучаемого, выявления пробелов в содержании преподавания и его методики.
Наверное, вы согласитесь с тем, что, если студент или слушатель во время экзамена или зачета чтото подзабыл, пропустил, не
так ответил, но умеет правильно решать задачи и упражнения по
всем разделам курса, он эту дисциплину знает, пусть не на «отлично», но в основном знает. Вспомните, как нам прощали незнание
точной формулировки теоремы школьные учителя математики,
если мы могли решать задачи, правильно используя эту теорему.
Да и в жизни чаще требуется умение, знание практики экономических расчетов наряду с теоретическими положениями и принципами. Кроме того, расчеты обязывают к строгости, точности, системности знаний.
Исходя из этих предпосылок и составлена вторая часть учебника по управленческому учету и контроллингу. В свое время его автору предоставилась возможность пройти научную стажировку в
университете г. Кёльна (ФРГ), где только начиналось преподавание таких дисциплин.
Сейчас курс управленческого учета включен в учебные планы
большинства экономических специальностей, а контроллинг преподают и в технических вузах нашей страны. Оба предмета изучают на курсах повышения квалификации менеджеров различного
уровня, профессиональных бухгалтеров и аудиторов.
С учетом этих потребностей в настоящее время переведено на
русский язык и написано российскими авторами много книг,
учебников и учебных пособий по управленческому учету и контроллингу. В числе переводов зарубежных авторов классические
работы К. Друри, Ч. Хорнгрена, Дж. Фостера, Ж. Перар и других,
содержащие задачи и упражнения по главным разделам соответствующих книг. К сожалению, учебных пособий типа сборников задач, практикумов издано очень мало.
Предлагаемые нами обе книги единого учебника содержат более 500 вопросов, заданий и упражнений, задач и ситуаций, кейБизнесзадачи, решения и расчеты в управленческом учете
13

Введение