Методическое обеспечение аудита организаций в условиях несостоятельности (банкротства)

А.Е. Суглобов, А.И. Воронцова, Е.А. Орлова

МЕТОДИЧЕСКОЕ 

ОБЕСПЕЧЕНИЕ  АУДИТА 

ОРГАНИЗАЦИЙ  В  УСЛОВИЯХ 

НЕСОСТОЯТЕЛЬНОСТИ 

(БАНКРОТСТВА)

Монография

Москва
РИОР

ИНФРА-М

УДК 657.6
ББК 65.053
         С89

Суглобов А.Е., Воронцова А.И., Орлова Е.А.

Методическое обеспечение аудита организаций в условиях несостоятель
ности (банкротства) : монография / А.Е. Суглобов, А.И. Воронцова, 
Е.А. Орлова. — М. : РИОР : ИНФРА-М, 2020. — 173 с. — (Научная мысль). — 
https://doi.org/10.12737/17752

ISBN 978-5-369-01538-4 (РИОР)
ISBN 978-5-16-011935-9 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-104478-0 (ИНФРА-М, online)

В монографии раскрыты проблемы разработки методического обеспечения 

аудита организаций, функционирующих в условиях несостоятельности (банкротства). Также рассмотрено информационное обеспечение диагностики вероятности банкротства и реструктуризация как его предупредительная мера; 
проведена оценка аудиторского риска при банкротстве коммерческой организации; предложен инструментарий аналитического обеспечения признаков 
банкротства и основные этапы анализа финансового состояния коммерческой 
организации.

Книга может быть использована в учебном процессе вузов при изучении 

дисциплин «Аудит», «Анализ финансовой отчетности», «Финансовый анализ», 
«Анализ рисков», «Управление предприятием», «Планирование и прогнозирование». Будет полезна менеджерам и руководителям государственных и коммерческих компаний.

ISBN 978-5-369-01538-4 (РИОР)
ISBN 978-5-16-011935-9 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-104478-0 (ИНФРА-М, online)

© Суглобов А.Е., 

Воронцова А.И., 
Орлова Е.А.

С89

А в т о р ы :
Суглобов А.Е. — заслуженный экономист РФ, д-р экон. наук, профессор департа
мента учета, анализа и аудита Финансового университета при Правительстве РФ. Является автором более 300 печатных работ, в том числе 9 монографий, 65 учебников и 
учебных пособий, рекомендованных Министерством образования и науки РФ, УМО 
по образованию в области финансов, учета и мировой экономики, УМО по образованию в области коммерции;

Воронцова А.И. — канд. экон. наук, заместитель начальника юридического отдела 

Московского филиала компании «ГПБ Нефтегаз Сервисиз Б.В.». Юрист-практик 
высшей квалификации, принимает участие в рассмотрении экономическим споров в 
судах общей юрисдикции и арбитражных судах. Является автором более 20 печатных 
работ. В своих публикациях раскрывает актуальные вопросы аудита коммерческих 
организаций в условиях несостоятельности (банкротства);

Орлова Е.А. — канд. экон. наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, аудита и 

налогообложения ФГБОУ ВО «Государственный университет управления», автор более 
60 научных публикаций, в том числе трех монографии и трех учебных пособий

Р е ц е н з е н т ы :
Никифорова Е.В. — д-р экон. наук, профессор, помощник проректора по страте
гическому развитию и практико-ориентированному образованию ФГОБУ ВО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»;

Сахчинская Н.С. — д-р экон. наук, профессор, заведующая кафедрой налогового 

дела, бухгалтерского учета и аудита НОУ ВПО «Самарская гуманитарная академия»;

Хмелев С.А. — д-р экон. наук, доцент, профессор кафедры «Налоги и налогообло
жение» ОАНО ВО «Волжский университет имени В.Н. Татищева»

ФЗ 
№ 436-ФЗ
Издание не подлежит маркировке 
в соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 1

УДК 657.6
ББК 65.053

ВВЕДЕНИЕ 

Актуальность темы исследования. Современные условия, влияющие 
на деятельность коммерческих организаций, характеризуются перманентно возникающими кризисными ситуациями, происходящими как 
в рамках отдельной сферы, так и в мировом пространстве. Кризисные 
условия способствуют снижению конкурентоспособности и финансовой устойчивости отдельных коммерческих организаций. Снижение 
же финансовой устойчивости коммерческой организации может привести к несостоятельности (банкротству). В связи с этим актуальной 
становится проблема реализации эффективного аудита коммерческих 
организаций в условиях несостоятельности (банкротства), представляющего с одной стороны, механизм по преодолению кризисной  
ситуации и смягчению её влияния на деятельность коммерческих организаций, с другой стороны, механизм, удовлетворяющий экономические интересы кредиторов и других деловых партнеров чьи капиталы вовлечены в деловой оборот коммерческой организации.  
В процессе аудиторской проверки коммерческой организации  
в условиях несостоятельности (банкротства) обязательно проводится 
оценка соблюдения аудируемой коммерческой организацией принципа непрерывности деятельности, на основе которой могут быть сделаны выводы как о невозможности экономического субъекта продолжить деятельность в прежнем объеме и выполнять обязательства  
в обычном порядке, так и целесообразности окончания конкурсного 
производства, прекращении производства по делу о несостоятельности (банкротстве). 
Необходимость развития методики аудита коммерческой организации в условиях несостоятельности (банкротства) вызвана тем, что 
очень высок аудиторский риск при оценке банкротства коммерческой 
организации. В связи с вышеизложенным, тщательной проработки 
требуют теоретико-методическое и организационно-практическое 
обоснование методики аудита коммерческих организаций в условиях 
несостоятельности (банкротства). Также необходимо определить 
направления проведения аудита коммерческой организации в условиях несостоятельности банкротства взаимосвязанные с контрольными 
процедурами способствующие оптимизации деятельности коммерческих организаций в кризисных условиях. 
Актуальность темы исследования предопределила выбор цели, задач по достижению цели, предмет, объект, теоретическую и методологическую основу исследования, научную новизну и практическую 
ценность исследования. 
Степень разработанности темы исследования. В центре внимания 
ведущих российских экономистов по хозяйственной деятельности 
несостоятельных коммерческих организаций рассматриваются подробно вопросы организации бухгалтерского учета и анализа финан

сового положения организаций-банкротов. Вместе с тем, следует  
отметить 
отсутствие 
комплексных 
исследований 
теоретикометодических и организационно-практических аспектов методики 
аудита коммерческой организации в условиях несостоятельности 
(банкротства). Недостаточная разработанность этих вопросов в значительной мере снижает эффективность антикризисного управления 
коммерческой организации. 
Теоретико-методологическим, правовым и организационным вопросам процедур банкротства коммерческих организаций посвящены 
труды: Г.Б. Юн, В.В. Григорьева, Ю.А. Вороновой, Е.П. Жарковской, 
Б.Е. Бродского и др. 
Теоретическим и организационно-методическим вопросом учета, 
анализа и аудита при банкротстве большое внимание уделено в работах ведущих российских ученых, таких как: Р.А. Алборов, С.Г. Байкина, К.В. Балдин, А.П. Бархатов, Н.А. Бреславцева, В.В. Белугина, 
Р.П. Булыга, С.Н. Галдицкая, Л.В. Донцова, И.Г. Кукукина, С.Е. Кован, 
М.В. Мельник, Н.А. Никифорова, С.В. Панкова, В.И. Подольский, 
Т.М. Рогуленко, А.А. Савин, А.Е. Суглобов, В.П. Суйц, А.Д. Шеремет, Г.В. Федорова, М.Б. Чиркова и др. 
Среди зарубежных учёных занимающихся проблематикой аудита 
коммерческих организаций следует выделить труды следующих учёных: Д.Александера, Ф.Л. Дефлиза, Г.Р. Дженика, А. Йориссена, 
Р. Паркер, В.М. О’Рейли, М.Б. Хирша. 
Однако комплексных исследований, посвященных методике  
аудита коммерческой организации в условиях несостоятельности 
(банкротства) нет. В связи с этим возникает как практическая, так и 
научная потребность разработки научно обоснованной концепции методического обеспечения аудита коммерческих организаций в условиях несостоятельности (банкротства). 
Цель и задачи исследования. Целью монографического исследования является теоретико-методическое и организационно-практическое 
обоснование методики аудита коммерческой организации в условиях 
несостоятельности (банкротства). 
Достижение указанной цели будет реализовано посредством поставленных следующих научных и практических задач:  
 теоретически обосновать организационно-методические положения проведения аудита деятельности коммерческих организации в условиях несостоятельности (банкротства); 
 разработать рекомендации по оценке аудиторского риска при 
анализе несостоятельности (банкротстве) коммерческой организации; 
 разработать комплексную методику проведения внешнего 
аудита в условиях банкротства коммерческой организации, 
способствующих повышению эффективности контрольных 
процедур;  

• определить совокупность проверочных процедур и рабочие документы, отражающие содержание аудиторских процедур и их 
результатов при проведении аудиторской проверки при внешнем управлении; 
• разработать методические подходы к финансовому анализу 
деятельности коммерческой организации при внешнем управлении. 
Предметом исследования послужили отдельные теоретические  
положения и организационно-методические подходы в части организации аудиторских процедур к несостоятельным коммерческим организациям в ходе процедур банкротства. 
Объект исследования. Объектом исследования послужили процедуры аудита финансово-хозяйственной деятельности коммерческих 
организаций в процессе внешнего управления и т.п. 
Теоретическая и методологическая основы исследования. Теоретическая и методологическая основа исследования базируется на трудах ведущих отечественных и зарубежных экономистов, направленных на раскрытие проблемы теории и методологии аудита и анализа  
в условиях несостоятельности (банкротства) коммерческих организаций. 
Исследование всецело ориентировано на действующее законодательство Российской Федерации, нормативно-правовые акты Правительства Российской Федерации, Министерства финансов Российской 
Федерации, Министерства экономического развития Российской Федерации, других министерств и ведомств, а также аудиторские стандарты, регулирующие деятельность, учёт и анализ, предоставление 
бухгалтерской отчётности, а также стандартизирующие процедуры 
аудита коммерческих организаций в условиях несостоятельности 
(банкротства). 
Методологической базой исследования послужили общенаучные 
принципы, методы и приёмы научных исследований, позволяющие 
изучать экономические отношения и явления комплексно (в их развитии и взаимосвязи): системный, ситуационный, концептуальный, логический и комплексный подходы к оценке экономических явлений  
и процессов; приемы трансформации и аналогии; методы экономического анализа. 
Научная новизна исследования состоит в обосновании и разработке комплекса теоретико-методических положений по проведению аудита коммерческих организаций в условиях несостоятельности (банкротства). 
В исследовании сформулированы и обоснованы основные новые 
научные положения, выносимые на защиту:  
• дано определение аудиту коммерческих организаций в условиях 
несостоятельности (банкротства), заключающееся в проверке  
законности всех фактов их финансово-хозяйственной деятельно

сти, в подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности и на основании анализа финансового состояния 
коммерческих организаций, определение степени (вида) и процедур их банкротства. 
• обоснованы организационно-методические положения (стадии 
банкротства, базовые этапы аудита коммерческих организаций 
в условиях несостоятельности (банкротства)) и определены цели проведения аудита организации банкрота в зависимости  
от стадии банкротства и лица, инициирующего проверку;  
• разработаны рекомендации по оценке аудиторского риска при 
банкротстве коммерческой организации и методические подходы к обнаружению при проведении аудита признаков фиктивного или преднамеренного банкротства;  
• предложена комплексная методика проведения внешней аудиторской проверки при внешнем управлении хозяйствующим 
субъектом, базирующая на перечне аудиторских процедур  
по существу совокупности тестов внутреннего контроля, включающего контрольные процедуры: за ведением бухгалтерского 
учета; за анализом финансового состояния; контроль за составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности; 
• определена совокупность проверочных процедур, способствующих получению аудиторских доказательств в отношении  
объектов аудита в ходе внешнего управления посредством систематизации типичных ошибок и нарушений, характерных  
для организаций-банкротов при внешнем управлении; 
• сформулирована цель финансового анализа деятельности коммерческой организации в условиях банкротства и уточнена методика его проведения при внешнем управлении. 
Практическая значимость исследования заключается в использовании методики аудита коммерческих организаций в условиях банкротства аудиторскими компаниями и индивидуальными аудиторами. 
Применение предлагаемой методики позволит аудиторским компаниям и индивидуальным аудиторам наиболее эффективно проводить 
внешний аудит коммерческой организации в условиях несостоятельности (банкротства), выявлять признаки финансового (преднамеренного) банкротства. 
Предлагаемые концептуальные подходы и методические решения 
могут служить основой для дельнейшего совершенствования методики аудиторской проверки коммерческих организаций в условиях банкротства. 
Комплексная методика проведения внешней аудиторской проверки 
может быть использована при создании внутрифирменного стандарта 
при проведении аудита финансово несостоятельных коммерческих 
организаций, отличающаяся учетом специфики их деятельности и 
возможности предотвращения банкротства. 

Результаты исследования, внедренные в практическую деятельность 
позволят: 
• повысить эффективность и качество аудиторских услуг в условиях банкротства аудируемого лица; 
• снизить аудиторский риск при проведении аудита коммерческих организаций в условиях несостоятельности (банкротства); 
• обеспечить дополнительные гарантии для кредиторов и других заинтересованных пользователей при аудите организации — банкрота. 
 
 
 

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА 
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ 
В УСЛОВИЯХ БАНКРОТСТВА 

1.1. Сущность, значение, содержание и задачи аудита 
в условиях несостоятельности хозяйствующего субъекта 
Современному миру экономических взаимоотношений принадлежат 
характеристики жесткой конкуренции, нестабильности финансовохозяйственной 
деятельности 
коммерческих 
организаций 
из-за  
возникающих не предвиденных обстоятельств связанных не только  
с экономическими взаимоотношениями, но и с политическими, социальными проблемами.  
Возникновение и развитие аудита было вызвано разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением организацией 
(администрации, менеджеров), и тех, кто вкладывает деньги в ее деятельность (собственников, акционеров, инвесторов, кредиторов и т.д.) 
[77, с. 10].  
Жесткие рыночные условия заставляют управленцев высшего  
звена любой коммерческой организации для обеспечения состоятельности владеть методами качественного управления финансовохозяйственной деятельностью данного субъекта хозяйствования. Как 
известно для любого экономического субъекта, основным конечным 
результатом финансово-хозяйственной деятельности является извлечение прибыли, служащей основным источником расширенного воспроизводства, роста доходной части коммерческой организации и её 
собственников, являющейся своеобразным гарантом соблюдения 
принципа непрерывности деятельности коммерческой организации.  
Однако, возрастающая степень влияния всевозможных рисков 
вносит свои корректировки в финансово-хозяйствующую деятельность коммерческих организаций. Рассматривая степень влияния и 
многогранность рисков на деятельность коммерческих организаций, 
следует выделить, что они все базируются на неопределённости 
внешней среды по отношению к объекту хозяйствования. В свою  
очередь неопределённость внешней среды зависит от множества  
переменных, а в частности от экономической конъюнктуры, когда 
происходят изменения в предложении и спросе на товар или продукцию, также уровень инвестиций имеет не предсказуемую волатильность, ограниченность нужной информации способствует принятию 
не правильных управленческих решений и т.д. 
Реальное состояние многих коммерческих организаций таково, 
что их форма управления является реактивной, т.е. управление организацией направленно, прежде всего на латание образовавшихся  
в процессе деятельности «дыр» и недопущения предбанкротного состояния. Достоверность такого подхода не позволяет коммерческим 

организациям достичь достаточного уровня финансовой устойчивости и конкуренции с другими организациями и хозяйствующими 
субъектами. Поэтому особое значение в сегодняшних условиях приобретает формирование эффективного механизма управления предприятиями, основанного на анализе их финансово-экономического 
состояния [71, с. 5]. 
Экономические субъекты с момента их зарождения сталкивались  
с проблемами несостоятельности, влекшими за собой их банкротство. 
Термин «банкрот» возник в Италии (от итал. вanco — скамья, банк 
и rotto — сломанный) и дословно означает сломать скамью, на которой сидел коммерсант, ведущий торговлю или финансовую деятельность. Отказ платить по своим долговым обязательствам из-за  
отсутствия средств приводил к тому, что его скамью ломали. Это обязательство служило сигналом прекращения деятельности коммерсанта 
и предупреждением остальных контрагентов [199, с. 5]. 
В период перехода к рыночным отношениям в хозяйственную 
практику экономических субъектов России вернулся термин несвойственный советской системе, такой как «банкротство» экономических 
субъектов. В девяностых годах прошлого столетия вышли в свет такие законодательные акты как: 
 распоряжение Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве) от 12.08.1994 г. № 31-р «Об утверждении Методических указаний по оценке финансового состояния 
предприятий и установлению неудовлетворительной структуры 
баланса»; 
 распоряжение ФСДН России от 31.03.1999 г. № 13-р «О введении мониторинга финансового состояния организаций и учёт 
их платежеспособности»; 
 распоряжение ФСДН России от 29.06.1999 г. № 17-р о введении 
изменений и дополнений в распоряжение ФСДН России от 
31.03.1999 г. № 13-р «О введении мониторинга финансового 
состояния организаций и учёт их платежеспособности». 
Понятие банкротства определено федеральным законом РФ  
«О несостоятельности (банкротстве)» от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ 
(действующая редакция от 10.01.2014) [11.]. Согласно закону,  
под несостоятельностью (банкротством) понимается признанная арбитражным судом неспособность должника удовлетворить в полном 
объеме требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) 
исполнить обязанность по уплате обязательных платежей. Таким образом, в основу современного закона положен принцип неплатежеспособности [88, с. 11]. 
Оценка потенциального банкротства организаций дается на основании качественных и количественных признаков. Рис. 1.1 представляет данные признаки. 

Как свидетельствует мировая практика, банкротство коммерческих 
организаций не случайное явление, а определенная закономерность в 
экономике развитых стран. Банкротство значительной части коммерческих организаций, в особенности вновь возникших, зафиксировано 
статистикой банкротств во многих странах мирового пространства. 
Европейские исследователи отмечают, что до конца второго года доживают не более 20–30% вновь возникших коммерческих организаций, а в течение пяти лет 50% прекращают свою производственную 
деятельность. 

 

Рис. 1.1. Количественные и качественные признаки оценки потенциального 
банкротства коммерческой организации 

Количественные и качественные признаки 
оценки потенциального банкротства 
коммерческой организации 

Количественные признаки: 
- высокое значение показателя 
отношений долговых обязательств к 
акционерному капиталу и к общей 
сумме активов; 
- низкое значение показателя 
отношения денежных средств к 
общим обязательствам; 
- низкая рентабельность; 
- низкое значение показателя 
отношения оборотного капитала к 
общей сумме активов; 
- 
нестабильная 
прибыль, 
небольшие размеры коммерческой 
организации, 
определяемые 
объемом 
продажи 
(или 
общей 
суммой активов); 
- резкое снижение цены акций, 
цены облигаций и прибыли; 
- 
высокий 
показатель 
отношения постоянных затрат к 
общим затратам; 
- неспособность поддержать 
должный 
уровень 
внеоборотных 
активов. 

Качественные признаки: 
- 
отсутствие 
качественной 
управленческой 
отчётности 
(неспособность 
контролировать 
расходы); 
- отсутствие опыта деятельности 
у коммерческой организации (вновь 
созданная коммерческая организация, 
либо основание нового направления 
деятельности); 
- 
спад 
в 
отрасли, 
высокая 
степень 
конкуренции, 
отсутствие 
возможности 
погашения 
обязательств; 
- 
неквалифицированное 
управление; 
- 
высокий 
уровень 
коммерческого риска; 
- мошеннические действия; 
- неспособность перестраивать 
производство 
в 
соответствии 
с 
запросами потребителей; 
- 
некачественная 
система 
пересмотра долговых и арендных 
отношений.