Управление затратами предприятия

УПРАВЛЕНИЕ
ЗАТРАТАМИ
ПРЕДПРИЯТИЯ

Москва
ИНФРА-М
2020

М.И. ТРУБОЧКИНА

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

2-е издание, исправленное и дополненное

Рекомендовано в качестве учебного пособия 
для студентов высших учебных заведений,
обучающихся по направлениям подготовки 38.03.01 «Экономика»,
38.03.02 «Менеджмент» (квалификация (степень) «бакалавр»)

УДК 338.5(075.8)
ББК 65.214-86я73
 
Т77

Трубочкина М.И.
Управление затратами предприятия : учебное пособие / 
М.И. Трубочкина. — 2-е изд., испр. и доп. — Москва : 
ИНФРА-М, 2020. — 319 с. — (Высшее образование: 
Бакалавриат). — www.dx.doi.org/10.12737/3780.

ISBN 978-5-16-003472-0 (print)
ISBN 978-5-16-101074-7 (online)

В учебном пособии рассматриваются основные вопросы, связанные с управлением затратами предприятия. Показана взаимосвязь управления затратами с системой управления предприятия 
в целом. Основное внимание уделено проблемам классификации 
производственных затрат, последовательно раскрываются основные элементы управления себестоимостью: планирование, анализ, 
контроль и регулирование затратами на производство продукции. 
Выделен самостоятельный раздел формирования затрат для принятия решений краткосрочного и долгосрочного характера.
В заключение рассматриваются вопросы формирования текущих 
расходов для целей налогообложения.
Предназначено для студентов экономических вузов, изучающих 
курсы «Управление затратами», «Экономика предприятия», «Экономический анализ предпринимательской деятельности фирмы» 
и другие дисциплины, а также для преподавателей, предпринимателей и менеджеров.

Т77

ББК 65.214-86я73

© Трубочкина М.И., 2004, 2009
ISBN 978-5-16-003472-0 (print)
ISBN 978-5-16-101074-7 (online)

ФЗ 
№ 436-ФЗ
Издание не подлежит маркировке 
в соответствии с п. 1 ч. 4 ст. 11



Предисловие

Понятия «затраты», «расходы», «себестоимость» всегда на
ходились под пристальным вниманием отечественной теории и 
практики. С переходом к определению финансового результата 
деятельности предприятия как разницы между доходами и рас
ходами, а больше с необходимостью гармонизации российских и 
международных стандартов бухгалтерского учета усиливается необ
ходимость определения новых подходов к этим понятиям. С при
нятием новых законодательных актов по ведению бухгалтерского 
учета существенно меняется содержание этих понятий. Понимание 
сущности «затрат», «расходов», «себестоимости» становится еще 
более важным с введением в действие главы 25 НК РФ, в которой 
эти понятия определяются для целей налогообложения, и с новым 
подходом к порядку их расчета. Все это вызывает необходимость 
осмысления этих понятий и выявления их взаимосвязи.
Актуальность проблемы обусловлена тем, что величина основ
ных видов ресурсов, расходуемых на производство продукции, в 
значительной степени влияет на эффективность производства, 
величину прибыли и уровень рентабельности. Поэтому предпри
ятию, использующему многообразные виды ресурсов: материаль
ные, трудовые, технические и др., необходимо эффективно ими 
управлять, чтобы знать, как они связаны друг с другом, какие 
принимать решения для повышения отдачи от применяемых ре
сурсов, так как уровень их использования непосредственно влияет 
на величину расхода.
Объект рассмотрения в пособии – предприятие, предмет уп
равления – затраты предприятия. Логика работы обусловлена за
дачами, которые стоят перед предприятием и решение которых 
является основной целью управления затратами.
В первых разделах учебного пособия раскрываются содержа
ние понятий «затраты», «расходы», «себестоимость». Затем дается 
классификация текущих расходов с точки зрения бухгалтерского 
и налогового законодательств.

Последующие разделы рассматривают основные элементы сис
темы управления производственными затратами, формирующими 
себестоимость продукции. Дается классификация затрат на произ
водство по экономическим элементам и статьям расхода, а также 
рассматривается формирование (планирование) сметы затрат на 
производство и калькуляция себестоимости единицы продукции.  
В отдельном разделе работы рассматривается реализация такой 
функции управления затратами, как контроль и регулирование пу
тем осуществления анализа отклонений фактических результатов 
работы предприятия по сравнению со сметными.
Особое внимание уделяется в работе определению состава за
трат (расходов) для целей принятия краткосрочных, а также дол
госрочных управленческих решений.
В последнем разделе работы рассматриваются особенности 
формирования расходов для целей налогообложения: определения 
стоимости материальных затрат, незавершенного производства, 
готовой продукции; стоимости основных средств и нематериаль
ных активов, а также величины амортизационных отчислений; 
расходов будущих периодов и величины резервов.
В работе содержатся конкретные примеры и ситуации, позво
ляющие конкретизировать излагаемый теоретический материал, 
а также углубить знания студентов, способствующие выработке 
у них навыков к принятию самостоятельных решений в области 
управления затратами предприятия.
В конце каждой главы приводится перечень основных вопросов 
для проверки и закрепления знаний по излагаемой теме. Учебное 
пособие предназначено для студентов экономических вузов и мо
жет быть использовано ими при изучении курсов: «Управление 
затратами», «Экономика предприятия», «Экономический анализ 
деятельности фирмы», «Налогообложение предприятия» и др., а 
также для преподавателей, предпринимателей и менеджеров.

Автор выражает благодарность рецензентам: дру экон. наук, 
проф. Государственного университета Высшей школы экономики 
Самохину Ю.М. и дру экон. наук, проф. Государственного уни
верситета управления Макаренко М.В., чьи ценные замечания 
способствовали улучшению содержания пособия.



Глава 1

 
СущноСть уПравления 
затратами ПредПриятия

1.1. Что понимают под управлением затратами 
предприятия

Управление затратами предприятия является составляющей 
системы управления предприятием в целом. Поэтому в общих 
чертах остановимся на некоторых аспектах управления предпри
ятием, чтобы понять сущность управления затратами.
Управление – деятельность предприятия (организации), на
правленная на реализацию целей объекта управления при условии 
рационального использования имеющихся ресурсов.
Что касается сути управленческой деятельности, то, придержи
ваясь широко распространенной точки зрения, управление можно 
представить как реализацию функции планирования, контроля и 
регулирования, организационной работы, а также стимулирова
ния. Процесс управления схематично изображен на рис. 1.1.

Рис.1.1. Процесс принятия решения, планирования,  
контроля и регулирования



По существу первые пять этапов представляют собой процесс 
принятия решения или планирование, конечный результат кото
рого отражается на 5м этапе – реализация принятого решения. 
Два последних этапа отражают процесс управления принятым 
решением, который складывается из оценки и корректировки фак
тических результатов с целью выполнения выбранного альтерна
тивного варианта. Остановимся кратко на каждом этапе процесса 
принятия решения и управления.
Определение целей и задач. Прежде чем принять правильное 
решение, необходимо определить цели и задачи, которые помогут 
принимающим решение оценить предпочтительность какоголибо 
варианта действий.
В зависимости от того, на каком товарном рынке функциони
рует предприятие, какие внешние факторы экономической среды 
воздействуют на процесс принятия решений, цели, которыми ру
ководствуется предприятие, могут быть различными:
обеспечение выживаемости на данном товарном рынке;
максимизация прибыли;
завоевание лидерства по доле рынка;
завоевание лидерства по показателям качества выпускаемой 
продукции.
В конечном счете определяющей целью деятельности коммер
ческой организации, особенно в долгосрочном периоде, является 
получение максимальной прибыли. В пользу выбора этой цели 
может служить следующая аргументация:
1. Маловероятно, что выбор какойлибо другой цели даст воз
можность с такой же эффективностью оценить способность пред
приятия функционировать в будущем.
2. Реализация этой цели помогает всем участникам процес
са (работодателям, работникам, государству) понять, во что им 
обойдется выбор других целей, так как в данном случае становится 
известным распределение денежных средств между всеми заинте
ресованными лицами.
Достижение цели предприятия немыслимо без преобразова
ния и использования ресурсов, важнейшими из которых являются 
трудовые, материальные, информационные, финансовые и др., 
расход которых в денежном выражении и представляет затраты 
предприятия.
Поиск альтернативных вариантов действий. После выбора цели 
функционирования осуществляется второй этап процесса при
нятия решения, который заключается в поиске альтернативных 
вариантов реализации цели.

•
•
•
•



Если предприятие работает в производственной сфере, то в 
силу динамичности потребности рынка, а также ограниченности 
ресурсов оно постоянно решает проблему, что выпускать. Толь
ко небольшая часть товаров остается неизменной на протяжении 
длительного периода. Поэтому предприятию можно выбрать одно 
или несколько следующих направлений действий:
1) выпуск новых товаров для сбыта на уже существующих рын
ках;
2) выпуск новых товаров для сбыта на новых рынках;
3) создание новых рынков для уже выпускаемых товаров.
Предпочтение должно отдаваться такому составу товарных 
групп, который обеспечивает в течение продолжительного времени 
постоянное превышение прибыли над потребностями в финансо
вых ресурсах, необходимых для поддержания конкурентоспособ
ности предприятия. Это самый трудный и важный этап процесса 
принятия решений, так как поиск альтернативных вариантов дей
ствий вызывает необходимость получения информации об изме
нении экономической ситуации, о потенциальных конкурентах, 
пытающихся производить и выводить на рынок новые товары, 
которые лучше удовлетворяют потребности потребителей.
Сбор данных для выбора альтернативных курсов действий. После 
определения вероятных сфер деятельности на следующем этапе 
процесса управления предприятие оценивает возможные темпы 
роста показателей своей деятельности, способность удержать соот
ветствующую долю рынка, движение денежной наличности, в том 
числе и выплат, по каждому альтернативному варианту. Так как 
анализируемые варианты существуют в изменчивой, объективно 
существующей внешней экономической среде, то возникает необ
ходимость учета факторов, которые вне зависимости от предпри
ятия могут оказывать влияние на каждый альтернативный вариант: 
экономическое положение, инфляция, уровень безработицы, спад 
или бум производства, уровень конкуренции и др.
Выбор направления действий на основе перечисленной инфор
мации вызовет вовлечение ресурсов предприятия в производство 
на длительный период, что определит долгосрочную перспективу, 
а следовательно, и решения, которые предприятие может принять 
в будущем.
Кроме долгосрочных решений руководители предприятия долж
ны также принимать решения, которые не требуют долгосрочного 
привлечения ресурсов, т.е. краткосрочные или операционные. 
Принятие краткосрочных решений основывается на оценке эко



номической обстановки сегодняшнего дня, а также материальных, 
трудовых, финансовых ресурсов, которыми располагает предпри
ятие. Чтобы принять то или иное краткосрочное решение, нужно, 
например, ответить на такие вопросы:
1. Какие цены установить на продукцию предприятия;
2. Какой ассортимент товаров выпускать и в каком объеме;
3. Какие использовать каналы товародвижения;
4. Какие виды рекламы использовать;
5. Какой уровень послепродажного обслуживания будет пред
ложен покупателю и др.
Для выработки краткосрочных решений также необходимы 
соответствующие данные. Например, данные о продажных ценах 
на товары конкурирующих предприятий, о спросе на товары по 
альтернативным продажным ценам и прогнозируемым при различ
ных вариантах производства затратам. После того как необходимая 
информация будет собрана и проанализирована, руководители 
предприятия должны принять решение о выборе варианта.
Выбор оптимального варианта из альтернативных. Принятие ре
шения основано на осуществлении сравнительной оценки альтер
нативных вариантов действий, в результате которой выбирается 
вариант, в наибольшей степени отвечающий целям предприятия. 
Если таковой является максимизация прибыли, то оптимальный 
вариант должен выбираться на основе сравнений прогнозов при
были по каждому альтернативному варианту краткосрочных и 
долгосрочных решений.
Реализация принятых решений. Выбранный альтернативный 
вариант служит основой для разработки плана реализации ре
шений, которые могут быть краткосрочными и долгосрочными. 
Долгосрочный план суммирует все действия, которые должны быть 
выполнены в будущем. Краткосрочные планы обращают долго
срочный план предприятия лицом к нуждам ближайшего будущего 
и представляют собой годовые бюджеты. В данном случае термин 
«бюджет» используется в понимании, близком к термину «сме
та» (смета доходов и расходов). Бюджет может иметь различное 
количество видов и форм. Его состав и структура определяются 
спецификой предприятия, его размерами, квалификацией и опы
том разработчиков. Некоторые предприятия в качестве годового 
бюджета рассматривают план прибыли. Но во всех случаях про
цесс разработки бюджета по существу является уточнением долго
срочных планов (программ) для достижения целей предприятия. 
Бюджеты разрабатываются как для предприятия в целом, так и 
для его подразделений.



Общий бюджет представляет собой скоординированный (по 
всем подразделениям или функциям) план работы для предпри
ятия в целом. На рис. 1.2 представлена одна из схем общего бюд
жета предприятия.

Как видно из приведенной схемы, общий бюджет состоит из 
двух частей основных бюджетов: оперативного и финансового 
бюджета.
Оперативный бюджет, или текущий бюджет, определяет плани
руемые операции на предстоящий год по сегментам или отдельным 
функциям предприятия. Коль скоро современное предприятие – 
сложная система, то управление им для достижения поставленной 
цели требует разделения труда на составляющие части, что обыч
но называют горизонтальным разделением труда. Если на малых 
предприятиях горизонтальное разделение труда проявляется недо
статочно четко, то на крупных предприятиях выделяются функци
ональные сферы (виды) деятельности. Так, на производственном 
предприятии типичными являются следующие виды деятельности, 
которые требуют управления ими:

Рис.1.2. Общий бюджет предприятия

управление маркетингом;
управление производством;
управление персоналом;
управление инвестициями;
управление финансами.
Управление маркетингом обеспечивает на основе изучения рын
ка правильность определения – какую продукцию необходимо 
производить, в каких количествах, по каким ценам. На основе 
исследований отдела маркетинга определяется бюджет продаж, 
который является отправной точкой для разработки большей части 
других бюджетов. Бюджет продаж и его товарная структура предо
пределяют общий характер деятельности всего предприятия.
Маркетинговая деятельность предполагает необходимость осу
ществления соответствующих затрат, которые находят выражение 
в бюджете коммерческих расходов. В нем аккумулируются все рас
ходы, связанные со сбытом продукции. Состав и структура этих 
расходов, формирующих себестоимость реализации, а также мето
ды их распределения рассмотрены в последующих разделах. Здесь 
же отметим, что оптимизация величины этих расходов является 
важнейшей составляющей управления маркетингом.
Управление производством предполагает, что соответствующие 
службы осуществляют управление процессом переработки сырья, 
материалов, полуфабрикатов в продукт, который реализуется по
купателям.
Процесс управления производством включает в себя:
управление разработкой и проектированием продукта;
выбор технологического процесса, расстановку кадров и 
техники;
управление закупкой сырья, материалов, полуфабрикатов;
управление запасами на складах, включающее хранение 
закупленных товаров собственного производства для внут
реннего пользования и конечной продукции;
контроль качества сырья, материалов, топлива, товаров.
В результате реализации всех этапов производственного про
цесса определяется выпуск продукции исходя из объема продаж 
в натуральном выражении, что и находит отражение в производственном бюджете.
В целях обеспечения материальными ресурсами плана произ
водства разрабатывается бюджет закупки/использования материалов: плановые потребности закупки материалов и их использо
вание могут отражаться вместе в одном документе и определять

•
•
•
•
•

•
•

•
•

•