Налогообложение физических лиц

Посвящается 95летию Финансового университета
при Правительстве Российской Федерации

Налогообложение
физических лиц

Учебное пособие

2019

Москва

И
М
НФРАПод редакцией проф. Н. И. Малис

ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

УДК 336.226.11(470+571)(075.8)
ББК 65.261.411.2я731
Н23

Р е ц е н з е н т:
др экон. наук А. И. Косолапов
(начальник отдела департамента налоговой и таможеннотарифной
политики Министерства финансов России)

А в т о р с к и й к о л л е к т и в:

канд. экон. наук, проф. Малис Н. И. — предисловие, гл. 3—6, заключение;
канд. техн. наук, доц. Анисимов С. А. — гл. 1; Данилькевич М. А. — гл. 7, 8;
Лалаев Г. Г. — гл. 2

Ответственный редактор
канд. экон. наук, проф. Н. И. Малис

Н23
Налогообложение физических лиц : учеб. пособие / под ред.
проф. Н. И. Малис. — М. : Магистр : ИНФРАМ, 2019. — 128 с.
ISBN 9785977602983
ISBN 9785160093932
Агентство CIP РГБ

В учебном пособии описаны налоговые механизмы налоговой системы РФ,
действующие в отношении исчисления и уплаты налогов с физических лиц, в
том числе предпринимателей.
Для студентов, обучающихся по специальности «Финансы и кредит», «Налоги и налогообложение», а также для преподавателей.

УДК 336.226.11(470+571)(075.8)
ББК 65.261.411.2я731

ISBN 9785977602983
ISBN 9785160093932
© Авторы, 2014
© Издательство «Магистр», 2014

Налогообложение физических лиц
Налогообложение физических лиц
Предисловие .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 7

ГЛАВА
1
Налог на доходы физических лиц .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 9

ГЛАВА
2
Налогообложение физических лиц, совершающих операции
с ценными бумагами .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 62

ГЛАВА
3
Имущественные налоги, взимаемые с физических лиц .  .  .  .  .  .  . 75
Налог на имущество физических лиц
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 75
Земельный налог .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 79
Транспортный налог
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 82

ГЛАВА
4
Акцизы и налоги, связанные с использованием природных
ресурсов .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 85
Акцизы .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 85
Налог на добычу полезных ископаемых .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 86
Водный налог .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 87
Сбор за пользование объектами животного мира и объектами
водных биологических ресурсов .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 88

ГЛАВА
5
Налогообложение физических лиц — сельскохозяйственных
товаропроизводителей .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 89

ГЛАВА
6
Налогообложение физических лиц, работающих
на упрощенной системе налогообложения .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 97

Налогообложение физических лиц
5

ГЛАВА
7
Налогообложение физических лиц, перешедших к уплате
единого налога .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 107

ГЛАВА
8
Патентная форма налогообложения физических лиц .  .  .  .  .  .  . 116

Заключение .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 126

Литература
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 127

Оглавление

Налогообложение физических лиц как в Российской Федерации,
так и за рубежом предусматривает использование разнообразных
налоговых механизмов, предусматривающих и налогообложение
всех видов доходов, и налогообложение имущества, а также налогообложение права пользования природными ресурсами.
При налогообложении физических лиц не может применяться
только концепция одного налога, поэтому в книге рассматриваются правила обложения всеми налогами, затрагивающими интересы
физических лиц. Среди этих налогов есть и федеральные, и региональные, и местные налоги, и специальные налоговые режимы,
предусматривающие определенное облегчение положения физических лиц, занимающихся теми или иными видами предпринимательской деятельности.
Безусловно, центральное место среди налогов, взимаемых с
физических лиц, занимает подоходный налог. Значение этого федерального налога не только в широте охвата налогоплательщиков,
но и в том, что в соответствии с бюджетным законодательством налог поступает в бюджеты субъектов РФ, являясь наряду с налогом
на прибыль основным источником их средств. В связи с этим вопросы, касающиеся данного налога, рассматривается наиболее
подробно.
Объем поступлений налога на имущество физических лиц, а также земельного налога, являющихся имущественными налогами,
пока незначителен и не может претендовать на серьезную роль в доходной части местных бюджетов, в которые эти налоги поступают,
но благодаря ближайшей перспективе введения единого налога на
недвижимость, призванного объединить эти налоги, положение
должно существенно измениться. Пока введение налога несколько
притормаживается изза незавершенной оценки имущества, которая не дает возможности справедливого расчета налоговой базы.
С транспортным налогом связываются возможности реализации принципа справедливости налогообложения с помощью резко
прогрессивной шкалы налогообложения, которая будет введена
для транспортных средств повышенной мощности.

Налогообложение физических лиц
7

Для налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей очень важна возможность перехода на упрощенные методы
расчета налогов, а также на льготные налоговые ставки, предусмотренные специальными налоговыми режимами, при этом важно и
то, что такая возможность служит для многих предпринимателей
побудительным мотивом выхода из нелегального бизнеса в легальный, что, естественно, не может не сказаться положительно на росте налоговых доходов государства в целом и бюджетов, в которые
они поступают.
В представленном учебном пособии проанализированы налоговые механизмы всех налогов налоговой системы РФ, которые в
той или иной мере касаются физических лиц, как предпринимателей, так и не являющихся предпринимателями.
Изучение материалов учебного пособия поможет студентам
правильно ориентироваться в налогах, уплачиваемых физическими лицами, узнать соответствующий налоговый механизм.

Предисловие

ГЛАВА

Налогообложение доходов физических лиц наряду с налогообложением прибыли, реализации и имущества занимает главные позиции в налоговых системах развитых стран. Подоходный налог
приносит значительные доходы в бюджеты США и стран ЕС. В последние годы немалые доходы приносит в бюджеты РФ налог на
доходы физических лиц (НДФЛ), составляя порядка 10% всех доходов консолидированного бюджета РФ и порядка 26% всех доходов консолидированных бюджетов субъектов Федерации.
Далее описаны действующие нормы Налогового кодекса РФ
(далее — НК РФ) и основные положения действующего федерального законодательства США.
НДФЛ относится к федеральным налогам (ст. 13 НК РФ). Это
означает, что он обязателен к уплате на всей территории РФ (ст. 12
НК РФ). В Бюджетном кодексе РФ (далее — БК РФ) установлены
следующие нормативы зачислений НДФЛ: в бюджеты субъектов РФ — 80% (ст. 56 БК РФ), в бюджеты поселений — 10% (ст. 61
БК РФ), в бюджеты муниципальных районов — 10% (ст. 611
БК РФ), в бюджеты городских округов — 20% (ст. 612 БК РФ).
Элементы налогообложения для НДФЛ установлены в гл. 23
НК РФ.
В целях определения тех, кто в Российской Федерации признается налогоплательщиком по НДФЛ, в ст. 207 НК РФ вводится понятие налогового резидента, а именно физическое лицо признается налоговым резидентом РФ, если оно в течение 12 месяцев подряд
фактически находилось в Российской Федерации не менее 183 календарных дней, при этом период его нахождения в Российской
Федерации не прерывалось на периоды его выезда за пределы РФ
для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.
Российские военнослужащие, проходящие службу за границей, сотрудники органов государственной власти и местного самоуправления, командированные на работу за границу, признаются налоговыми резидентами РФ независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации.

Налогообложение физических лиц
9

Все налоговые резиденты РФ признаются плательщиками
НДФЛ, но не только они. Любое физическое лицо, получающее
доходы от источников в Российской Федерации, признается плательщиком НДФЛ независимо от того, является оно налоговым резидентом или нет.
В целях проведения налогового контроля физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту их жительства, а также по местонахождению принадлежащих им недвижимого
имущества и транспортных средств. Физическое лицо, место жительства которого для целей налогообложения определяется по
месту его пребывания, вправе обратиться в налоговый орган по
месту своего пребывания с заявлением о постановке на учет в налоговых органах. В случае возникновения у налогоплательщиков затруднений с определением места постановки на учет решение на
основе представленных ими данных принимает налоговый орган
(ст. 83 НК РФ).
При постановке на учет физических лиц в состав сведений о них
включаются их персональные данные: фамилия, имя, отчество; дата
и место рождения; пол; место жительства; данные паспорта или
иного документа, удостоверяющего личность налогоплательщика;
данные о гражданстве. Налоговый орган обязан поставить на учет
физическое лицо на основании его заявления в течение пяти дней со
дня получения такого заявления и в тот же срок выдать ему свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (если ранее указанное свидетельство не выдавалось) или уведомление о постановке
на учет в налоговом органе. При изменении места жительства физического лица снятие его с учета осуществляется налоговым органом,
в котором физическое лицо состояло на учете (ст. 84 НК РФ).
Постановка на учет физического лица в налоговом органе по
новому месту его жительства проводится на основании документов, полученных от налогового органа по прежнему месту его жительства. Снять с учета в налоговом органе физическое лицо может
также этот налоговый орган при получении соответствующих сведений о постановке на учет этого физического лица в другом налоговом органе по месту его жительства (ст. 84 НК РФ).
Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем
видам налогов и сборов идентификационный номер налогоплательщика (ИНН).
Органы, осуществляющие регистрацию (учет) физических лиц
по месту жительства (пребывания), регистрацию актов гражданско10
Налогообложение физических лиц

1. Налог на доходы физических лиц

го состояния физических лиц, обязаны сообщать соответственно о
фактах регистрации по месту жительства, постановки на учет (снятия с учета) по месту пребывания иностранного работника, о фактах
рождения и смерти физических лиц в налоговые органы по своему
местонахождению в течение 10 дней после дня регистрации (постановки на учет, снятия с учета) указанных лиц или дня регистрации
актов гражданского состояния физических лиц (ст. 85 НК РФ).
Объектом налогообложения является доход, полученный физическими лицами, при этом все доходы физических лиц в НК РФ делятся на полученные от источников в Российской Федерации и за
пределами РФ (ст. 208 НК РФ), а если положения НК РФ не позволяют однозначно отнести доходы к соответствующему источнику,
отнесение его к тому или иному источнику осуществляет Минфин
России, Аналогично определяются доли доходов, относимых к источникам в Российской Федерации и за пределами Российской
Федерации.
Если плательщиками НДФЛ являются налоговыми резидентами РФ, то учитываются доходы как от источников в Российской Федерации, так и за пределами Российской Федерации. Если же они не
являются налоговыми резидентами РФ, то учитываются доходы
только от источников в Российской Федерации (ст. 209 НК РФ).
Есть исключение, когда доходами не признаются доходы
от операций между членами семьи и близкими родственниками
(см. Семейный кодекс РФ), за исключением доходов, полученных
такими физическими лицами в результате заключения между
ними договоров гражданскоправового характера или трудовых соглашений.
Доходы могут быть получены в Российской Федерации и за
пределами Российской Федерации в результате: трудовой деятельности; реализации своего имущества; использования своих имущественных и иных прав; получения пособий и иных выплат по закону и гражданскоправовым договорам; иной деятельности в Российской Федерации.
Доходы от трудовой деятельности — это вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей, работы, оказание услуг,
совершение действия в Российской Федерации; вознаграждение
директоров и членов органа управления организации; вознаграждение и иные выплаты за исполнение трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под флагом РФ.

Налогообложение физических лиц
11

1. Налог на доходы физических лиц

Доходы от реализации имущества — это доходы от реализации
акций, иных ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций; доходы от реализации имущества, находящегося в Российской Федерации или за пределами Российской Федерации и
принадлежащего физическому лицу, а также прав требования к
российской организации или иностранной организации.
Доходы от использования имущественных и иных прав — это доходы от использования авторских и иных смежных прав; доходы от
сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося
в Российской Федерации или за пределами Российской Федерации; доходы от использования любых транспортных средств в связи с перевозками в РФ, из нее или в ее пределах; доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи, оптиковолоконной или беспроводной связи, иных средств связи,
включая компьютерные сети, на территории РФ.
Доходы от получения пособий и иных выплат по закону и по гражданскоправовым договорам — это пенсии, пособия, стипендии и
иные аналогичные выплаты, полученные по законам РФ или иностранных государств; выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в соответствии с законами РФ об обязательном пенсионном страховании; дивиденды и проценты; страховые выплаты
в страховом случае.
Могут быть и иные доходы, получаемые налогоплательщиком в
результате осуществления им деятельности в Российской Федерации или за пределами Российской Федерации.
Не относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, доходы физического лица, полученные им в
результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых от его имени и в его интересах и связанных исключительно с приобретением (закупкой) товара, выполнением работ, оказанием услуг в Российской Федерации и ввозом товара на территорию РФ. К операциям, связанным с ввозом
товара на территорию РФ в таможенной процедуре выпуска для
внутреннего потребления, это положение применяется только в
том случае, если поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения, находящихся на территории РФ, и продажа товара не производится через обособленное подразделение иностранной организации в РФ. Если не выполняется хотя бы одно из
указанных условий, доходом, полученным от источников в Российской Федерации в связи с реализацией товара, признается та

12
Налогообложение физических лиц

1. Налог на доходы физических лиц