Аудитор, 2015, № 10

АУДИТОР

научно-практический  
ежемесячный журнал

№ 10 (248)

октябрЬ 2015

Издается с 1994 года

Журнал зарегистрирован  
в Роскомнадзоре  
Свидетельство  
ПИ №ФС77-42860

Учредитель и издатель: 
ООО «Научно-издательский 
центр ИНФРА-М» 

  

Главный редактор 
Сергей Гуськов

редакторы 
Виктор Иванов  
Сергей Коркин

Научный консультант 
Валерий Тищенко

отдел подписки: 
Назарова М.В. 
Тел. (495) 280-15-96 (доб. 249) 
e-mail: podpiska@infra-m.ru 

  
Адрес редакции: 
127282, г. Москва,  
ул. Полярная, 
д. 31В, стр. 1

тел./факс: (495) 280-15-96 
http://www.infra-m.ru

Письма и материалы  
высылать по адресу:  
127282, г. Москва,  
ул. Полярная, 
д. 31В, стр. 1
e-mail: 501@infra-m.ru 

Формат 60x90/8  
Бумага офсетная  
Усл. печ. л. 10,25  
Тираж 2750 экз.  
Подписано в печать 17.10.2015 
Цена свободная

© ООО «Научно-издательский 
центр ИНФРА-М», 2015

При перепечатке и цитировании ссыпка 
на журнал «АУДИТОР» обязательна.

  
Подписные индексы 
в каталогах
«роспечать» – 72977
«Почта россии» – 24554

В номере
В Федеральном Собрании

Е.Е. Смирнов
Коррективы в НК РФ в интересах ослабления налогового бремени 
юридических и физических лиц. ......................................................................3

теория и практика аудита

Е.М. Гутцайт 
Сглаживание динамических рядов показателей рынка  
аудиторских услуг ...........................................................................................11

З.З. Фазульянова
Задачи и функции аудита МПЗ в сельскохозяйственных  
организациях ..................................................................................................20

Л.В. Донцова, И.о. Артёменко
Система противодействия подкупу иностранных должностных лиц: 
правовые основы, основные понятия, государственная политика ............25

Внутренний аудит. Внутренний контроль

о.Н. калачева
Проблемы внутреннего контроля в организациях малого  
и среднего бизнеса .........................................................................................32

И.М. Дмитриева
Финансовый мониторинг в системе внутреннего контроля  
организации ....................................................................................................38

Учет и отчетность

Ю.С. климашина 
Альтернативный подход к учету деловой репутации  
организаций  ...................................................................................................42

Правовые аспекты

Н.А. Миславская
Реорганизация юридических лиц в форме преобразования ......................50

Вопросы – ответы

Отвечают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ ...................59

ИНФорМАцИя

Информационное сообщение Минфина РФ от 16 октября 2015 г.  ............63

Информационно-правовая поддержка предоставлена компанией «Гарант» 

требования к оформлению материалов 
и условия публикации рукописей

1. Предоставляемые авторами для публикации рукописи должны 

удовлетворять следующим требованиям:

– соответствовать профилю и тематике журнала;

– учитывать все последние изменения в действующем 

законодательстве;

– содержать ссылки на нормативные документы;

– законодательные и нормативные документы должны 

приводиться с указанием их полного наименования, номера и даты 

принятия;

– быть тщательно отредактированы автором;

– иметь на русском и английском языках: название статьи, 

аннотацию, ключевые слова, информацию об авторах;

– в сведениях об авторах должны указываться: Ф. И.О., ученая 

степень и звание, место работы и должность, электронный адрес 

(публикуется в журнале), домашний адрес, контактные телефоны;

– иметь пристатейные библиографические списки, оформленные 

в соответствии с требованиями стандарта библиографического 

описания (ГОСТ 7.1–2003);

– сопровождаться рецензией, подписанной и заверенной 

в установленном порядке.

Несоблюдение указанных требований может явиться основанием 

для отказа в публикации или увеличить срок подготовки материала 

к публикации.

2. Редакция оставляет за собой право редактировать рукописи, 

а также направлять их на рецензирование членам редколлегии, 

внешним рецензентам для принятия окончательного решения 

о возможности их опубликования.

к сведению читателей!

Журнал «АУДИТОР» входит в Перечень ведущих рецензируемых 

журналов и изданий, в которых должны быть опубликованы основные 

научные результаты диссертаций на соискание ученых степеней 

доктора и кандидата наук. Учитывая, что журнал «АУДИТОР» имеет 

широкую экономическую направленность, в нем могут публиковаться 

результаты научных исследований по следующим специальностям:

• Экономическая теория (шифр 08.00.01);

• Экономика и управление народным хозяйством (по отраслям) 

(шифр 08.00.05);

• Финансы, денежное обращение и кредит (шифр 08.00.10);

• Бухгалтерский учет, статистика (шифр 08.00.12);

• Математические и инструментальные методы экономики (шифр 

08.00.13).

С требованиями, предъявляемыми к оформлению материалов, 

можно ознакомиться на сайте издательства: http://naukaru.ru 

редакционная коллегия: 

Аврашков Лев яковлевич,  

Липецкий филиал РАНХиГС при Президенте 

Российской Федерации, д-р экон. наук, 

профессор

Анохова Елена Владимировна,  

директор по аудиту ООО «Авантаж Аудит», 

председатель Комитета по вопросам 

обязательного аудита СРО НП «Аудиторская 

палата России», канд. экон. наук

Арабян кнарик карапетовна,  

зав. кафедрой МЭСИ, член Комитета  

по квалификации СРО НП «Институт 

профессиональных аудиторов», аудитор,  

канд. экон. наук

баранов Павел Петрович,  

директор института экономики и менеджмента 

СИБГИУ, д-р экон. наук, доцент

булыга роман Петрович,  

проректор Финансового университета  

при Правительстве РФ, д-р экон. наук, 

профессор

Воронова Екатерина Юрьевна, 

профессор кафедры учета, статистики и аудита 

МГИМО(У) МИД России, д-р экон. наук 

Глазкова Галина Владимировна,  

доцент Финансового университета  

при Правительстве РФ, канд. экон. наук

Гуськов Сергей Викторович,  

доцент Московского государственного 

машиностроительного университета (МАМИ), 

канд. экон. наук

Гутцайт Евгений Михельевич,  

ведущий научный сотрудник НИФИ  

Минфина России, д-р экон. наук

кучеров Илья Ильич,  

заместитель руководителя Федеральной службы 

финансово-бюджетного надзора, заслуженный 

юрист Российской Федерации, д-р юрид. наук, 

профессор

Парамонов Александр Валентинович, 

генеральный директор издательства 

«АУДИТОР», канд. экон. наук

Саркисянц Артос Георгиевич,  

Институт международной торговли и права,  

канд. экон. наук, доцент

Скобара Вячеслав Владимирович, 

Председатель Президентского Совета  

НП «Палата профессиональных бухгалтеров  

и аудиторов», д-р экон. наук, профессор

Чайковская Любовь Александровна, 

зав. кафедрой РЭУ им. Г.В. Плеханова,  

д-р экон. наук, профессор 

ялбулганов Александр Алибиевич, 

профессор Государственного университета 

«Высшая школа экономики», д-р юрид. наук

  

Редакция оставляет за собой право 

самостоятельно подбирать к авторским 

материалам иллюстрации, менять заголовки, 

сокращать тексты и вносить в рукописи 

необходимую стилистическую правку  

без согласования с авторами. Поступившие  

в редакцию материалы будут свидетельствовать  

о согласии авторов принять требования редакции.

Мнение редакции журнала не всегда совпадает 

с точкой зрения авторов.

Ответственность за достоверность фактов несут 

авторы публикуемых материалов.   

В Федеральном Собрании

№ 10 (октябрь), 2015. 64 : 3–10
3

Коррективы в НК РФ в интересах ослабления 
налогового бремени юридических и физических лиц 

Amendments to the Tax Code of the Russian Federation 
in Interests of Weakening Tax Burden on Legal Entities  
and Individuals

УДК 330.33.015:336.2.012 
DOI 10.12737/14183

Е.Е. Смирнов, парламентский корреспондент

e-mail: ilya.smirnov@nm.ru

E.E. Smirnov, Parliamentary Correspondent

e-mail: ilya.smirnov@nm.ru

Аннотация. Принятый Парламентом России Федеральный закон от 08.06.2015 № 150-ФЗ существенно облегчил налоговое бремя юридических и физических лиц.

Ключевые слова: контролируемая компания, налоговый резидент, активная иностранная компания, эмитент 
обращающихся облигаций, номинальный владелец имущества, корректировка налоговой базы.

Abstract. Federal law № 150-FZ effective June 08.06.2015 has significantly weakened tax burden on legal entities and 
individuals.

Keywords: controlled company, tax resident, active foreign company, issuer of marketable bonds, nominal property 
owner, tax base correction.

Первоначально внесенный в Государственную Думу Правительством РФ проект 
закона № 150-ФЗ «О внесении изменений 
в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 
Федерального закона “О внесении изменений в части первую и вторую Налогового 
кодекса Российской Федерации (в части 
налогообложения прибыли контролируемых 
иностранных компаний и доходов иностранных организаций)”» предусматривал лишь 
уточнение прописанного в Налоговом кодексе порядка проведения налогоплательщиками симметричных корректировок налоговой базы и сумм соответствующих налогов (убытков). Однако, учитывая сложности экономической ситуации и трудности 
ведения отечественного бизнеса, парламентарии внесли посредством принимаемого 
закона еще ряд положений, направленных 
на облегчение налогового бремени юридических и физических лиц в интересах дальнейшей активизации экономической жизни 
в стране.

Изменения в правилах проведения 
симметричных корректировок 
налоговой базы

Что касается уточнения порядка проведения симметричных корректировок налоговой базы, то заместитель министра 
финансов Российской Федерации  С.Д. Шаталов, выступая в Государственной Думе, 
сказал, что уточнение некоторых правил, 
касающихся трансфертного ценообразования, по сути, продиктовано практикой 
рынка. По его словам, уже сегодня в том 
случае, если два российских налогоплательщика совершают сделку по цене, которая 
отличается от рыночной цены, возможны 
корректировки, симметричные корректировки: один налогоплательщик должен увеличить налоговую базу и уплатить дополнительно налоги, другой в этом случае получает возможность на такую же сумму 
уменьшить свои обязательства. Однако это 
правило сегодня работает только в том слу

В Федеральном Собрании

4

чае, если симметричная корректировка произведена по инициативе налогового органа.
Таковы были реалии до принятия Закона № 150-ФЗ. Согласно действовавшей редакции НК РФ, при осуществлении налогового контроля за сделками между взаимозависимыми лицами могло быть выявлено занижение сумм уплаченных налогов. 
В этом случае производилась корректировка сумм соответствующих налогов, которая 
могла быть осуществлена как ФНС России, 
так и самостоятельно самими налогоплательщиками.
При этом право у российских организаций — налогоплательщиков, являющихся 
другими сторонами контролируемой сделки, 
на осуществление симметричных корректировок возникало исключительно в случае, 
если корректировка сумм налогов была произведена налогоплательщиком на основании 
решения ФНС России о доначислении налога по итогам налоговой проверки.
По мнению инициаторов Закона № 150-ФЗ, 
Налоговый кодекс должен дать возможность 
налогоплательщику самостоятельно осуществить корректировку и показать в налоговой декларации рыночную стоимость, а 
не номинальную стоимость сделки. Соответственно, второй стороне сделки необходимо произвести симметричную корректировку. Эту задачу правового характера и 
выполнил Закон № 150-ФЗ, внеся соответствующие изменения в раздел V.I Налогового кодекса.
Законом № 150-ФЗ предоставляется право 
другой стороне сделки осуществлять симметричные корректировки также в случае, если 
корректировка сумм налогов произведена 
налогоплательщиком самостоятельно (ст. 
105.18 НК РФ), определяется порядок реализации указанного права. Данные нормы направлены на улучшение положения налогоплательщиков и применяются в отношении 
сделок, доходы и расходы по которым признаются в соответствии с главой 25 НК РФ 
с 1 января 2015 года, вне зависимости от даты 
заключения соответствующего договора.
В интересах решения проблемы правового характера, о которой идет речь, 
ст. 105.18 НК РФ (Симметричные корректировки) изложена в новой редакции. Суть 

основных положений этой статьи состоит 
в следующем.
Первое. Российскими организациями — 
налогоплательщиками, являющимися другими сторонами контролируемой сделки, 
при исчислении налогов могут быть применены цены, на основании которых федеральным органом исполнительной власти, 
уполномоченным по контролю и надзору в 
области налогов и сборов, осуществлена 
корректировка налоговой базы и суммы 
налога (в случае доначисления налога по 
итогам проверки полноты исчисления и 
уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами исходя из оценки результатов сделки с учетом 
рыночных цен) либо на основании которых 
налогоплательщиками осуществлена корректировка налоговой базы и суммы налога (убытка) (в случае, предусмотренном 
ст. 105.3 НК РФ).
Применение таких цен в целях НК РФ 
признается симметричной корректировкой.
Второе. Другая сторона сделки вправе 
применять симметричную корректировку 
в следующих случаях:
1) если решение федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по 
контролю и надзору в области налогов и 
сборов, о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение 
налогового правонарушения, предусматривающее доначисление налога или уменьшение суммы убытка, исполнено налогоплательщиком, в отношении которого было 
вынесено такое решение. Право на симметричные корректировки в указанном случае 
возникает со дня получения уведомления 
о возможности симметричных корректировок, выдача (направление) которого осуществляется соответствующим федеральным 
органом исполнительной власти в порядке, 
предусмотренном ст. 105.18 НК РФ;
2) если налогоплательщик, самостоятельно осуществивший корректировку налоговой базы и суммы налога (убытка) в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, представил 
налоговую декларацию, в которой отражена соответствующая корректировка, и погасил сумму недоимки, возникшей в результате такой корректировки (при ее наличии).

В Федеральном Собрании

№ 10 (октябрь), 2015. 64 : 3–10
5

Третье. Для целей применения симметричных корректировок не осуществляются корректировки регистров налогового 
учета и первичных документов. Симметричные корректировки отражаются в налоговых 
декларациях в тех случаях, если право на 
такие корректировки возникает у другой 
стороны сделки в соответствии с положениями ст. 105.18 НК РФ.
Четвертое. В случае если по результатам 
симметричной корректировки другая сторона сделки получает право на зачет или 
возврат налога, применяются правила, 
установленные НК РФ в отношении зачета и возврата излишне уплаченных сумм 
налога.
Пятое. Симметричные корректировки, 
предусмотренные ст. 105.18 НК РФ, осуществляются другой стороной сделки на 
основании информации, содержащейся в 
уведомлении о возможности симметричных 
корректировок, направляемом ей федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Форма уведомления о возможности симметричных корректировок и порядок его 
выдачи утверждаются федеральным органом 
исполнительной власти, уполномоченным 
по контролю и надзору в области налогов 
и сборов.
В случае принятия федеральным органом 
исполнительной власти по итогам проверки полноты исчисления и уплаты налогов 
в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусматривающего доначисление налога или уменьшение суммы 
убытка, он уведомляет другую сторону 
сделки о возможности симметричных корректировок путем выдачи или направления 
по почте заказным письмом либо в электронной форме по телекоммуникационным 
каналам связи соответствующего уведомления в течение одного месяца со дня исполнения такого решения.
Течение срока выдачи или направления 
другой стороне сделки уведомления о возможности симметричных корректировок 

приостанавливается при получении федеральным органом исполнительной власти, 
уполномоченным по контролю и надзору в 
области налогов и сборов, информации об 
обжаловании в судебном порядке решения 
о привлечении (об отказе в привлечении) к 
ответственности за совершение налогового 
правонарушения, предусматривающего доначисление налога или уменьшение суммы 
убытка, на основе которого проводятся симметричные корректировки. Такое приостановление действует до дня вступления в силу 
соответствующего судебного акта.
В случае нарушения федеральным органом исполнительной власти срока выдачи 
или направления другой стороне сделки 
уведомления о возможности симметричных 
корректировок на сумму излишне уплаченного налога, подлежащего зачету или возврату налогоплательщику по результатам 
симметричной корректировки, начисляются проценты, подлежащие уплате указанному налогоплательщику за каждый календарный день, начиная со дня окончания 
срока, установленного ст. 105.18 НК РФ для 
выдачи или направления налогоплательщику соответствующего уведомления.
Процентная ставка принимается равной 
ставке рефинансирования Центрального 
банка РФ, действовавшей в период нарушения срока направления соответствующего уведомления федеральным органом 
исполнительной власти, уполномоченным 
по контролю и надзору в области налогов 
и сборов.
Шестое. В случае, предусмотренном 
ст. 105.18 НК РФ (при условии неполучения 
уведомления о возможности симметричных 
корректировок в установленные сроки, другая сторона сделки вправе обратиться в 
федеральный орган исполнительной власти 
с заявлением о выдаче уведомления о возможности симметричных корректировок.
К заявлению о выдаче уведомления о возможности симметричных корректировок 
должны быть приложены копии документов, 
подтверждающих информацию о вынесенном в отношении налогоплательщика решении о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение 
налогового правонарушения, предусматри

В Федеральном Собрании

6

вающем доначисление налога или уменьшение суммы убытка, и его исполнении.
Седьмое. Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, 
по результатам рассмотрения заявления о 
выдаче уведомления о возможности симметричных корректировок в течение 15 дней 
со дня представления другой стороной сделки заявления о выдаче уведомления о возможности симметричных корректировок 
принимает одно из следующих решений:
1) выдать уведомление о возможности 
симметричных корректировок;
2) отказать в выдаче уведомления о возможности симметричных корректировок;
3) информировать о приостановлении 
срока выдачи уведомления о возможности 
симметричных корректировок в случае обжалования решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за 
совершение налогового правонарушения, 
предусматривающего доначисление налога 
или уменьшение суммы убытка, на основании которого проводятся симметричные 
корректировки.
Восьмое. Отказ в выдаче уведомления о 
возможности симметричных корректировок 
допускается в случае:
1) несоблюдения порядка подачи заявления о выдаче уведомления о возможности 
симметричных корректировок;
2) неподтверждения указанной в заявлении информации;
3) представления налогоплательщиком 
в период рассмотрения заявления о выдаче 
уведомления о возможности симметричных 
корректировок уточненной налоговой декларации, в которой изменены налоговая 
база и сумма налога (убытка).
Девятое. В случае если федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области 
налогов и сборов, принято решение о выдаче уведомления о возможности симметричных корректировок, другой стороне 
сделки в срок не позднее одного дня со дня 
принятия указанного решения выдается или 
направляется по почте заказным письмом 
либо в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи уведомление 

о возможности симметричных корректировок.
Десятое. Симметричные корректировки, 
предусмотренные ст. 105.18 НК РФ, осуществляются другой стороной сделки на 
основе информации, направляемой ей налогоплательщиком, осуществившим корректировку налоговой базы и суммы налога (убытка) на основании ст. 105.3 НК 
РФ, с приложением документов (сведений), 
подтверждающих факт исполнения обязанности по уплате налога, возникшей в результате такой корректировки.
Одиннадцатое. В случае если налоговая 
декларация, предусмотренная ст. 105.18 НК 
РФ, представлена в налоговый орган после 
наступления срока подачи уведомления о 
контролируемых сделках, одновременно с 
указанной налоговой декларацией другая 
сторона сделки представляет документы 
(сведения), полученные от налогоплательщика в соответствии со ст. 105.18 НК РФ.
В случае если другой стороной сделки не 
представлены документы (сведения), о которых идет речь (либо представлены документы, содержащие недостоверные сведения), сумма налога (убытка) подлежит 
восстановлению, при этом сумма налога 
подлежит уплате в бюджет в установленном 
порядке с взысканием с другой стороны 
сделки соответствующих сумм налоговых 
санкций и пеней.
Величина, на которую изменен размер 
налоговой базы (убытка) в результате симметричной корректировки, произведенной 
по основаниям, предусмотренным ст. 105.18 
НК РФ, должна соответствовать величине, 
на которую изменен размер налоговой базы 
(убытка), в случаях, предусмотренных 
ст. 105.3 НК РФ.
Двенадцатое. В случае если налогоплательщик, являющийся другой стороной 
контролируемой сделки, осуществил корректировку в соответствии с уведомлением 
о возможности симметричных корректировок, а впоследствии решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусматривающее доначисление налога или уменьшение суммы 
убытка, было изменено (отменено) или 

В Федеральном Собрании

№ 10 (октябрь), 2015. 64 : 3–10
7

признано недействительным в судебном 
порядке, такой налогоплательщик должен 
произвести соответствующую обратную 
корректировку.
В случае если налогоплательщик, являющийся другой стороной контролируемой 
сделки, осуществил корректировку в соответствии с налоговой декларацией, представленной налогоплательщиком в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, а впоследствии 
этим налогоплательщиком была представлена уточненная налоговая декларация с 
уменьшением налоговой базы и (или) суммы 
налога, налогоплательщик, являющийся 
другой стороной контролируемой сделки, 
должен произвести соответствующую обратную корректировку.
Обратные корректировки производятся 
другой стороной сделки на основании уведомления о необходимости обратных корректировок, полученного от налогового 
органа по месту учета другой стороны сделки, в течение одного месяца с даты получения указанного уведомления. При этом 
пени в отношении подлежащих уплате сумм 
налога, увеличенных на основании обратных 
корректировок, не начисляются.
Форма уведомления о необходимости 
обратных корректировок и порядок его выдачи утверждаются федеральным органом 
исполнительной власти.
К уведомлению о необходимости обратных корректировок в связи с изменением 
(отменой) или признанием недействительным решения о привлечении (об отказе в 
привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусматривающего доначисление налога или 
уменьшение суммы убытка, прилагается 
расчет обратных корректировок, составленный в произвольной форме, а также копия 
соответствующего судебного акта, отменяющего (изменяющего) или признающего 
недействительным такое решение или соответствующие судебные акты.
К уведомлению о необходимости обратных корректировок в связи с проведением 
налогоплательщиком самостоятельно корректировок в соответствии со ст. 105.3 НК 
РФ прилагается расчет обратных корректировок, составленный в произвольной 

форме. В уведомлении указывается дата 
подачи уточненной налоговой декларации.
Налоговый орган производит зачет или 
возврат суммы излишне уплаченного налога налогоплательщику, который является 
стороной контролируемой сделки и в отношении которого было вынесено решение 
о привлечении (об отказе в привлечении) 
к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусматривающее 
доначисление налога или уменьшение суммы 
убытка, или который осуществил самостоятельно корректировку в соответствии со 
ст. 105.3 НК РФ, только после проведения 
обратных корректировок и уплаты налога 
налогоплательщиком, являющимся другой 
стороной контролируемой сделки.
Тринадцатое. Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, 
не вправе ссылаться на отсутствие документов или истечение срока их хранения при 
зачете или возврате сумм налога, указанных 
в налоговой декларации (уточненной налоговой декларации), представленной налогоплательщиком по итогам проведения симметричных или обратных корректировок на 
основе соответствующего уведомления.

Парламент учел статус специальной 
декларации, учрежденной  
Законом № 140-ФЗ

Значительная группа изменений, внесенных Законом № 150-ФЗ в НК РФ, связана 
с принятием Федерального закона от 
08.06.2015 № 140-ФЗ «О добровольном декларировании физическими лицами активов 
и счетов (вкладов) в банках и о внесении 
изменений в отдельные законодательные 
акты Российской Федерации». Отныне,  
в частности, не признается доходом получение имущества его фактическим владельцем от номинального владельца, если такое 
имущество и его номинальный владелец 
указаны в специальной декларации, представленной в соответствии с Законом  
№ 140-ФЗ (ст. 41 НК РФ). Таким образом, 
указанная передача имущества освобождается от налогообложения.
Не производится взыскание налога в случае его неуплаты декларантом, признавае

В Федеральном Собрании

8

мым таковым в соответствии с Законом 
№ 140-ФЗ, и иными лицами, информация 
о которых содержится в специальной декларации. При этом должно выполняться 
условие, что операции, связанные с приобретением либо распоряжением имуществом, 
с открытием и зачислением денежных 
средств на счета (вклады), совершены до 
1 января 2015 года, а все сведения об этих 
операциях содержатся в специальной декларации (статья 45 НК РФ).
В соответствии с Законом № 140-ФЗ специальная декларация, содержащиеся в ней 
сведения и прилагаемые документы не могут 
являться основанием для проведения камеральной и выездной налоговых проверок 
(ст. 88 и 89 НК РФ). Указанные сведения и 
документы также не могут быть использованы в качестве доказательств (ст. 101 и 
101.4 НК РФ).
Сведения, содержащиеся в специальной 
декларации и прилагаемых к ней документах, признаются налоговой тайной с учетом 
установленных Законом № 140-ФЗ особенностей (ст. 102 НК РФ).
Важным фактором, по мнению парламентских аналитиков, является освобождение от ответственности за совершение 
налогового правонарушения лица, представившего специальную декларацию, если 
такое правонарушение было совершено при 
приобретении либо распоряжении имуществом, а также счетами (вкладами), информация о которых содержится в специальной 
декларации и прилагаемых к ней документах (ст. 109 НК РФ).
Данные положения вступили в силу со 
дня официального опубликования Закона 
№ 140-ФЗ, а именно с 10 июня 2015 г.

Новое в порядке налогообложения 
контролируемых иностранных компаний

Большое место в Законе № 150-ФЗ занимают коррективы в НК РФ, касающиеся 
контролируемых иностранных компаний.
Законодатели, в частности, изложили в 
новой редакции ст. 25.13 НК РФ (Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица) и дополнили Налоговый 
кодекс РФ ст. 25.13-1 (Освобождение от 

налогообложения прибыли контролируемой 
иностранной компании).
Согласно ст. 25.13-1 НК РФ прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения в порядке и 
на условиях, установленных НК РФ, если в 
отношении такой организации выполняется 
хотя бы одно из следующих условий:
1) она является некоммерческой организацией, которая в соответствии со своим 
личным законом не распределяет полученную прибыль (доход) между акционерами 
(участниками, учредителями) или иными 
лицами;
2) она образована в соответствии с законодательством государства — члена Евразийского экономического союза и имеет 
постоянное местонахождение в этом государстве;
3) эффективная ставка налогообложения 
доходов (прибыли) для этой иностранной 
организации, определяемая в соответствии 
со ст. 25.13-1 по итогам периода, за который 
составляется отчетность за финансовый год, 
составляет не менее 75% средневзвешенной 
налоговой ставки по налогу на прибыль 
организаций;
4) она является одной из следующих контролируемых иностранных компаний:
 ■ активной иностранной компанией;
 ■ активной иностранной холдинговой 
компанией;
 ■ активной иностранной субхолдинговой 
компанией;
5) она является банком или страховой 
организацией, осуществляющими деятельность на основании лицензии или иного 
специального разрешения на осуществление 
банковской или страховой деятельности;
6) она является одной из следующих иностранных организаций:
 ■ эмитентом обращающихся облигаций;
 ■ организацией, уполномоченной на получение процентных доходов, подлежащих 
выплате по обращающимся облигациям;
 ■ организацией, которой были уступлены права и обязанности по выпущенным 
обращающимся облигациям, эмитентом 
которых является другая иностранная организация;

В Федеральном Собрании

№ 10 (октябрь), 2015. 64 : 3–10
9

7) она участвует в проектах по добыче 
полезных ископаемых, осуществляемых на 
основании заключаемых с иностранным государством (территорией) или с уполномоченными правительством такого государства 
(территории) организациями соглашений о 
разделе продукции, концессионных соглашений, лицензионных соглашений или сервисных соглашений (контрактов), аналогичных соглашениям о разделе продукции, либо 
на основании иных аналогичных соглашений, 
заключаемых на условиях распределения 
риска.
Прибыль контролируемых иностранных 
компаний, указанных в ст. 25.13-1, освобождается от налогообложения при соблюдении следующих требований:
 ■ иностранная организация участвует в 
проектах по добыче полезных ископаемых 
в качестве стороны соглашения (контракта), 
указанного в ст. 25.13-1;
 ■ доля доходов, полученных от участия 
в соглашениях (контрактах), указанных в 
статье 25.13-1, за период, за который составляется отчетность за финансовый год, 
составляет не менее 90% в общей сумме 
доходов такой организации по данным ее 
финансовой отчетности за указанный период либо доходы у такой организации за 
указанный период отсутствуют;
8) она является оператором нового морского месторождения углеводородного 
сырья или непосредственным акционером 
(участником) оператора нового морского 
месторождения углеводородного сырья.
Принципиально важно то обстоятельство, 
что законом введено понятие «активная 
иностранная компания» и определены условия освобождения ее прибыли от налогообложения, уточнены процедуры налогообложения безотзывных трастов.
Контролируемым иностранным компаниям дано право представлять свою отчетность по международным стандартам финансовой отчетности и представлять аудиторское заключение по этой отчетности 
(ст. 25.15 НК РФ).
Расширен перечень организаций, которые 
признаются налоговыми резидентами Российской Федерации. В частности, установлено, что налоговым резидентом Российской 

Федерации теперь считается иностранная 
организация, признанная в соответствии с 
частью первой НК РФ активной иностранной холдинговой компанией или активной 
иностранной субхолдинговой компанией 
(ст. 246.2 НК РФ).

Коррективы в НК РФ, продиктованные 
реалиями рынка и вызовами времени

Учитывая трудности, стоящие в настоящее время перед бизнесом, парламентарии 
России внесли в отечественное законодательство ряд важных положений, существенно облегчающих налоговое бремя.
В частности, Законом № 150-ФЗ в перечень доходов, освобождаемых от обложения 
налогом на доходы физических лиц, включены доходы (за исключением денежных 
средств) в виде стоимости имущества, полученные налогоплательщиком при ликвидации иностранной организации. Данная 
льгота предоставляется налогоплательщикам, представившим одновременно с налоговой декларацией заявление об освобождении таких доходов от налогообложения с указанием сведений об имуществе и 
ликвидируемой иностранной организации 
и документы о стоимости данного имущества, при условии, что процедура ликвидации иностранной организации завершена 
до 1 января 2017 года (ст. 217 НК РФ). 
Кроме того, налогоплательщику предоставляется имущественный вычет по налогу на доходы физических лиц при продаже имущества, полученного при ликвидации иностранной организации, доходы 
от которого были освобождены от налогообложения. Указанный вычет предоставляется в размере стоимости имущества по 
данным учета ликвидируемой организации, 
но не выше рыночной стоимости такого 
имущества (ст. 220 НК РФ).
Законом № 150-ФЗ также установлено, 
что к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, которые получены общероссийским 
общественным объединением, осуществляющим свою деятельность в соответствии с 
законодательством Российской Федерации 
об общественных объединениях, Олимпийской хартией Международного олимпий

В Федеральном Собрании

10

ского комитета и на основе признания 
Международным олимпийским комитетом, 
Международным паралимпийским комитетом, будут относиться следующие доходы:
 ■ от реализации рекламных услуг, в том 
числе спонсорской рекламы;
 ■ в виде имущества (включая денежные 
средства) и имущественных прав, полученных от автономной некоммерческой организации «Организационный комитет XXII 
Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи»;
 ■ полученные от размещения временно 
свободных денежных средств.
Указанные доходы не учитываются при 
определении налоговой базы при условии 
их направления на цели деятельности, предусмотренные законодательством Российской 
Федерации о физической культуре и спорте (ст. 251 НК РФ).
Данные положения Закона № 150-ФЗ распространяются на доходы, полученные начиная с 1 января 2015 года.
Наконец, большая группа изменений, 
внесенных Законом № 150-ФЗ в НК РФ, направлена на реализацию антикризисных мер 
Правительства РФ и положений Основных 
направлений налоговой политики РФ на 
2016 год и на плановый период 2017 и 2018 
годов.
Законом упрощается порядок освобождения от уплаты акциза (статья 184 НК РФ). 
Предусмотрено право на освобождение от 
уплаты акциза без предоставления банковской гарантии для организаций, у которых 
совокупная сумма налога на добавленную 
стоимость, акцизов, налога на прибыль организации и налога на добычу полезных 
ископаемых, уплаченная за три года, составляет не менее 10 млрд рублей. При этом 
с момента создания организации до дня 
подачи налоговой декларации по акцизам 
должно пройти не менее 3 лет.
В связи с отменой обязанности представления банковской гарантии для отдельной 
категории налогоплательщиков уточняется 

момент начала исчисления срока представления в налоговый орган документов для 
подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и возмещения сумм 
акциза при вывозе подакцизных товаров 
за пределы Российской Федерации (ст. 198 
НК РФ). 
Изменена величина стоимостного критерия для отнесения того или иного имущества к амортизируемому имуществу. 
Определено, что имущество признается 
амортизируемым, если его срок полезного 
использования более 12 месяцев и первоначальная стоимость составляет более 
100 тыс. рублей. В действовавшей до принятия Закона № 150-ФЗ редакции НК РФ 
этот критерий был установлен в размере 40 
тыс. рублей.
Определено, что в целях исчисления налога на прибыль организаций под основными средствами понимается часть имущества налогоплательщика, которая используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров или для 
управления организацией, первоначальной 
стоимостью более 100 тыс. рублей (в действовавшей редакции было 40 тыс. рублей). 
Указанные изменения применяются к объектам амортизируемого имущества, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 
2016 года.
Согласно Закону № 150-ФЗ организации 
вправе уплачивать по налогу на прибыль 
только квартальные авансовые платежи в 
случае, если за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали 
в среднем 15 млн рублей. В действовавшей 
редакции НК РФ эта сумма дохода была 
определена в размере 10 млн рублей. Вновь 
созданные организации также уплачивают 
только квартальные авансовые платежи, 
если выручка от реализации не превышала 
5 млн рублей в месяц либо 15 млн рублей 
в квартал (в действовавшей редакции НК 
РФ соответственно было 1 млн рублей и 
3 млн рублей).

Теория и пракТика аудиТа

№ 10 (октябрь), 2015. 64 : 11–19
11

Сглаживание динамических рядов показателей 
рынка аудиторских услуг

Smoothing Time Series of Indicators  
of Audit Services Market

УДК 657.6 
DOI 10.12737/14184

Е.М. Гутцайт, д-р экон. наук, ведущий научный 
сотрудник , Научно-исследовательский финансовый 
институт Минфина России

e-mail: egutzait@yandex.ru

E.M. Gutzait, Doctor of Economics, Leading Researcher 
Research Institute of Finance of the Ministry of  Finance  
of  the Russian Federation 

e-mail: egutzait@yandex.ru

Аннотация. В статье рассматриваются различные аспекты сглаживания динамических рядов аудиторской 
статистики. Построены и проанализированы несколько сглаженных динамических рядов показателей рынка аудиторских услуг до 2014 года включительно — преимущественно средних гонораров за аудиторские проверки в сопоставимых ценах.

Ключевые слова: аудит, аудиторская проверка, динамические ряды, показатель, сглаженные ряды, рынок аудиторских услуг, сопоставимые цены.

Abstract. The article discusses various aspects of smoothing of the time series of audit statistics. It Builds and analyzesa 
few smoothed time series of indicators of audit services market up to and including 2014 – mostly average fees for audit 
in comparable prices. 

Keywords: audit, audit testing, time series, indicator, smoothed series, audit servicesmarket, comparable prices.

Введение

Сглаживание эмпирических зависимостей 
одной переменной (функции) от другой 
(аргумента) относится к весьма хорошо разработанным задачам прикладной математики. Частным случаем таких зависимостей 
является динамический (временной) ряд, 
когда в роли функции выступает некоторый 
показатель, а в роли аргумента время — 
день, год и т.п. Сглаживание при этом обычно преследует три основные цели: выявить 
и количественно оценить тенденцию изменения показателя, уменьшить влияние ошибок его измерения на результаты дальнейшего анализа его динамики и дать инструмент для прогноза будущего значения показателя. 
Динамических рядов аудиторской статистики много, и они весьма разноплановы, 
могут иметь различные содержание и размерности. Так, на основании данных Минфина России за разные годы [1] можно построить динамические ряды объема оказанных услуг на рынке аудиторских услуг (РАУ) 

в рублях, количества проаудированных на 
нем клиентов в единицах, доли доходов от 
проведения аудита в общих доходах субъектов РАУ в процентах и т.д. В [2, с. 9, 10] 
представлены динамические ряды количества проверок качества работы членов СРО 
аудиторов и количества различных мер дисциплинарного воздействия, принятых этими 
СРО. В [3, с. 73–79] приведены динамические ряды средней выручки (гонорара) за 
одну аудиторскую проверку в текущих и в 
сопоставимых ценах1, а также несколько 
десятков других динамических рядов — как 
уже построенных, так и желательных к построению.
Обычно динамические ряды аудиторской 
статистики имеют далеко не плавный, а 
весьма волатильный характер (см. например [4, с. 117–119, 138, 140]). Для них типичны всплески год от года вверх и вниз 
как по абсолютной величине, так и относительно некоторой средней условной 

1 
Размерность — в тысячах рублей на одну проверку, а сопоставимые цены здесь — это цены 2008 года.