Методология формирования релевантной информации в условиях глобализации экономических процессов

Москва
ИНФРА-М
2019

МЕТОДОЛОГИЯ ФОРМИРОВАНИЯ 
МЕТОДОЛОГИЯ ФОРМИРОВАНИЯ 

РЕЛЕВАНТНОЙ ИНФОРМАЦИИ 
РЕЛЕВАНТНОЙ ИНФОРМАЦИИ 

В УСЛОВИЯХ ГЛОБАЛИЗАЦИИ 
В УСЛОВИЯХ ГЛОБАЛИЗАЦИИ 

ЭКОНОМИЧЕСКИХ ПРОЦЕССОВ
ЭКОНОМИЧЕСКИХ ПРОЦЕССОВ

ÌÎÍÎÃÐÀÔÈß
ÌÎÍÎÃÐÀÔÈß

Í.À. ÊÀÇÀÊÎÂÀ
Í.À. ÊÀÇÀÊÎÂÀ
Ë.Á.ÒÐÎÔÈÌÎÂÀ
Ë.Á.ÒÐÎÔÈÌÎÂÀ

Å.À.ÔÅÄ×ÅÍÊÎ
Å.À.ÔÅÄ×ÅÍÊÎ

Казакова Н.А.
Методология формирования релевантной информации в усло виях глобализации экономических процессов : монография / 
Н.А. Казакова, Л.Б.Трофимова, Е.А.Федченко. — М. : ИНФРА-М, 
2019. – 248 с. — (Научная мысль).

ISBN 978-5-16-006474-1
Монография посвящена проблеме обеспечения транспарентности и 
релевантности учетно-финансовой информации о субъектах хозяйствования в современных условиях глобализации и интеграции экономических 
процессов. Рассматриваются научно-методические аспекты обеспечения 
достоверности учетной информации на основе комплексного использования международных и национальных стандартов финансовой отчетности, 
совершенствования институциональных механизмов ее формирования и 
методов контроля с учетом специфики хозяйствующих субъектов.
Издание будет полезно для соискателей научных степеней, магистрантов 
экономических и управленческих направлений, преподавателей, а также для 
профессиональных управленцев, работающих в бизнесе и государственных 
структурах.

УДК 330(075.4)
ББК 65.052

УДК 330(075.4)
ББК 65.052
 
К14

© Н.А. Казакова, Л.Б. Трофимова, 
Е.А. Федченко, 2013
ISBN 978-5-16-006474-1

К14

Рецензенты:
Карагод В.С. — д-р экон. наук, проф., зав. кафедрой «Бухгалтерский учет, аудит и 
статистика»  Российского государственного университета дружбы народов;
Карзаева Н.Н — д-р экон. наук, проф., зав. кафедрой «Экономический анализ и 
аудит» Российского государственного аграрного университета им. К.А. Тимирязева

Авторы:
д-р экон. наук, проф. Казакова Н.А. (введение, главы 1, 6, заключение); 
канд. экон. наук, доц. Трофимова Л.Б. (главы 2, 3, 4, 5, 6);
канд. экон. наук, доц. Федченко Е.А. (главы 1, 6)

Подписано в печать 25.07.2015.
Формат 6088/16. Печать офсетная. Бумага офсетная.
Гарнитура Newton. Усл. печ. л. 15,19. Уч.изд. л. 13,84.
ПТ10.
ТК 414050-12025-251112
ООО «Научно-издательский центр ИНФРА-М»
127282, Москва, ул. Полярная, д. 31В, стр. 1
Тел.: (495) 280-15-96, 280-33-86. Факс: (495) 280-36-29
E-mail: books@infra-m.ru     http://www.infra-m.ru

ФЗ 
№ 436-ФЗ
Издание не подлежит маркировке 
в соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 1

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ................................................................................... 5
ГЛАВА 1. Институциональные аналитические 
аспекты и проблемы достоверности учетной информации............. 8
1.1. Актуальные проблемы обеспечения и оценки достоверности 
учетной информации о субъектах хозяйствования .................................... 8
1.2. Институциональная среда и аналитические возможности учетной 
информации...................................................................................................12
1.3. Совершенствование учетной информации с развитием 
современных институтов и институциональных интересов 
пользователей................................................................................................17
ГЛАВА 2. Историко-логические этапы развития финансовой 
отчетности в Российской Федерации........................................... 22
2.1. Этапность становления финансовой отчетности в Российской 
Федерации ....................................................................................................22
2.2. Анализ влияния институциональной среды на формирование и 
развитие финансовой отчетности в Российской Федерации ...................48
2.3 Влияние МСФО и прочих институциональных факторов 
на развитие финансовой отчетности в  Российской Федерации..............60
ГЛАВА 3. Анализ международных стандартов финансовой 
отчетности.................................................................................. 71
3.1. Стандарты, устанавливающие структуру отчетов.............................71
3.2. Стандарты, устанавливающие порядок учета активов и их 
обесценение..................................................................................................84
3.3. Стандарты, связанные с финансовыми результатами компании. 
Налоги на прибыль ......................................................................................97
3.4. Прочие международные стандарты финансовой отчетности .........123
ГЛАВА 4. Развитие российской финансовой отчетности 
в условиях перехода на МСФО.................................................. 129
4.1. Исторические предпосылки формирования концептуальных 
основ финансовой отчетности в МСФО  и перспективы 
совершенствования Советами МСФО и СФУ концепции 
финансовой отчетности МСФО................................................................129
4.2. Методическое обеспечение концептуальных основ 
финансовой отчетности в Российской Федерации .................................134
4.3. Организационные аспекты применения МСФО в
российской практике ведения учета и отчетности организаций ..........146
4.4. Диспозитивность моделей института МСФО и императивность 
моделей института российской финансовой отчетности и поиск 
путей расширения его вариативности......................................................148

ГЛАВА 5. Разработка базовой парадигмы формирования 
концептуальных основ российской финансовой отчетности на 
основе принципов справедливой стоимости .............................. 150
5.1. Исторические предпосылки возникновения справедливой 
стоимости
...............................................................................................150

5.2. МСФО и справедливая стоимость ...................................................153
5.3. Парадигмы справедливой стоимости ..............................................157
5.4. Разработка методологической базы  и практическое 
(прикладное) значение применения парадигмы справедливой 
стоимости в Российской Федерации........................................................167
5.5. Институциональные взаимосвязи при формировании 
справедливой стоимости...........................................................................171
ГЛАВА 6. Концепции консолидированной финансовой 
отчетности с учетом потребностей интегрированного бизнеса.... 174
6.1. Нормативное регулирование формирования 
консолидированной финансовой отчетности в МСФО..........................174
6.2. Нормативное регулирование формирования 
консолидированной финансовой отчетности 
в Российской Федерации...........................................................................177
6.3. Особенности трансфертного ценообразования 
консолидированных групп на примере сырьевых отраслей..................184
6.4. Понятие консолидированной группы налогоплательщиков и 
предпосылки формирования рыночных цен в консолидированной 
группе налогоплательщиков.....................................................................198
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.......................................................................... 204
Список литературы..................................................................... 208
Приложения .............................................................................. 214

ВВЕДЕНИЕ

Проблемы транспарентности и релевантности учетно-финансовой ин
формации сегодня стоят весьма остро во всем мире наряду с качеством 
продукции, работ, услуг, трудовых ресурсов, капитала, менеджмента. Это 
обусловлено тем, что бизнес всегда стоит перед дилеммой: либо укреплять устойчивость бизнеса, развивая цивилизованные отношения и максимально учитывая все возможные реалии экономических процессов, либо идти на изначально более высокий риск с целью получения сверхприбыли. 

Даже в достаточно сильных в правовом отношении государствах мо
шеннические операции в бизнесе открыто допускают 25% компаний, в 
Турции – 53%, в Испании – 38%,  в России – 55%. Более того, 42% респондентов не осуждают такую практику [1]. 

То же можно сказать и об общественном секторе. В условиях рефор
мирования государственного сектора, проводимого сейчас в России и направленного, прежде всего, на повышение эффективности его функционирования, предъявляются качественные требования к его учетной информации, что обеспечит контроль бюджетной эффективности. 

Достоверность и транспарентность учетной информации непосредст
венно связаны с качеством учетных процедур и методологией их проведения. Поэтому достоверность и транспарентность можно считать важнейшими составляющими качества и аналитических возможностей учетной информации, позволяющими на ее основе принимать решения, 
управлять бизнесом и государством. В развитых странах для повышения 
качества учетных процедур и достоверности учетной информации усиливаются меры государственного контроля за финансовой отчетностью, а 
также вводится уголовное наказание за представление недостоверной отчетности. При этом ведущая роль отводится стандартам учета и аудита 
всех уровней контроля. 

В научном сообществе проблемы достоверности учетной информации 

для целей управления поднимаются в различных областях теоретических 
и прикладных исследований:  в области традиционных моделей бухгалтерского учета (Х. Андерсон, В.Ф. Палий, Я.В. Соколов, Н.Н. Карзаева, 
Л.И. Хоружий и др.), в области оценки качества продукции, труда и менеджмента (В.Н. Бурков, С.Д. Ильенкова, Мхитарян В.С. и другие), в области методов оценки качества учетной информации (Э.В. Минько, М.Л. 
Кричевский, А.П. Крылов, В.Н. Мишин, И.И. Мазур, В.Д. Шапиро, Соколова Е.С. и другие), а также в сфере аудита, ревизии и контроля (М.В. 
Мельник,  В.Г. Когденко, Орехов С.А., Панкова С.В., Ф.И. Шамхалов, 
А.Д. Шеремет и другие).

Кроме того, каждый экономический субъект представляет собой ин
ституциональную систему, функционирующую и развивающуюся в определенной институциональной среде, определяемой совокупностью различных условий, в которых он осуществляет свою деятельность, и выражающейся системой формальных правил и неформальных ограничений. 
Все это определяет институциональные интересы и стимулы для эффек

тивного развития бизнеса. Благодаря таким факторам макросреды, как 
правовая система, нормативная база регулирования предпринимательской 
деятельности, обычаи и практика делового оборота, социальнокультурные установки в обществе, система образования и подготовки 
специализированных кадров, информационные процессы в профессиональной среде, научно-технический прогресс, процессы глобализации и 
интеграции, - уменьшается общая неопределенность деятельности бизнеса в условиях рыночной экономики, структурируются технические, технологические и институциональные рамки управленческого процесса, 
определяется уровень легитимности и признания в деловом сообществе. 

Институциональная микросреда конкретного хозяйствующего субъек
та зависит от формы и организационной структуры управления, принятой 
учетной политики и учетно-отчетной практики, складывающихся, в 
большей степени, под воздействием неявных и неформальных правил и 
коммуникаций. Она отражает многообразие и структуру процесса учета, 
обладает выраженной спецификой вида деятельности и конкретного организационного уровня (организации, сегмента, филиала, структурного 
подразделения, холдинга). 

Влияние институциональных факторов функционирования экономи
ческих субъектов на оценку их деятельности проявляется в специфике 
содержания и структуры их внутренней учетно-финансовой, микроэкономической, внеучетной и нормативно-управленческой информации, а 
также публичной информации о бизнесе, определяемой макро-, региональными, отраслевыми и бизнес-институтами.

Институциональный подход к оценке транспарентности и релевантно
сти учетной информации основан на анализе влияния государственного и 
профессионально-общественного регулирования экономической среды, 
внутренних и специализированных правовых институтов на содержание и 
качественные пользовательские характеристики учетно-отчетной информации.

Институциональные аспекты бухгалтерского учета и формируемой в 

нем информации изучались российскими учеными: Е.Ю. Вороновой, 
С.В. Камысовской, В.В Панковым, Я.В. Соколовым, Е.М. Сорокиной, 
Л.А. Чайковской . Аналитическим институциональным аспектам финансовой информации, содержащейся в бухгалтерской и консолидированной 
отчетности, посвящены работы В.Г. Когденко, М.В. Мельник, А.Н. Хорина.  

В учетных системах мира, а также в международных стандартах фи
нансовой отчетности (МСФО) и  системах менеджмента качества, установленных Международной организацией по стандартизации (ISO), стоит 
актуальная задача создания эффективной системы, обеспечивающей 
транспарентность и релевантность информации о бизнес-процессах.  
Предлагается использование системы постоянного мониторинга, для чего 
разрабатываются индикативные критерии, методы регулирования и контроля учетной информации через государственные, профессиональнообщественные (саморегулируемых организаций) и внутрифирменные 
стандарты. 

Мировой опыт и исследования российских ученых, направленные на  

решения проблем повышения достоверности и релевантности  учетной 
информации в бизнес-процессе, показывают, что этого можно достичь:

во-первых, развитием принципов формирования учетной информа
ции, соответствующих рыночной экономике и, в том числе,  сформулированных в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО); 

во-вторых, совершенствованием механизмов регулирования учетной 

информации;

в-третьих, обеспечением адекватной системы контроля достоверности 

учетной информации и методики расчета показателей ее качества.

Правительство Российской Федерации в программном документе 

«Основные направления деятельности Правительства Российской Федерации на период до 2012 года» (распоряжение Правительства Российской 
Федерации от 17.11.08 г. №1663-р) поставило задачу продолжить работу 
по совершенствованию системы обеспечения информационной открытости хозяйственной деятельности организаций, повышению ответственности за своевременность и содержание раскрываемой информации. Совершенствование нормативной базы по бухгалтерскому учету в России 
направлено, прежде всего, на реализацию требований МСФО. Такая определенность дает возможность хозяйствующим субъектам заранее настраивать свои учетные системы, поскольку МСФО стали частью российского правового поля, а появление официальных МСФО является важнейшим шагом на пути реформирования российского бухгалтерского 
учета и отчетности, превращения их в эффективный инструмент создания 
качественной, полезной и востребованной учетной информации.

Предложенная вашему вниманию монография посвящена проблемам 

повышения достоверности учетной информации для целей управления, 
развитие российской финансовой отчетности исследуется с позиций перехода учета и отчетности на МСФО.

Авторы монографии:
д-р экон. наук, проф. Н.А. Казакова (введение, главы 1, 6 и заключе
ние);

канд. экон. наук, доц. Л.Б. Трофимова (главы 2–6);
канд. экон. наук, доц. Е.А. Федченко (главы 1, 6).

ГЛАВА 1. ИНСТИТУЦИОНАЛЬНЫЕ АНАЛИТИЧЕСКИЕ 
АСПЕКТЫ И ПРОБЛЕМЫ ДОСТОВЕРНОСТИ УЧЕТНОЙ 
ИНФОРМАЦИИ

1.1. АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ И ОЦЕНКИ 
ДОСТОВЕРНОСТИ УЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ О СУБЪЕКТАХ 
ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ

Проблема обеспечения релевантности учетной-отчетной информации 

в современных условиях глобализации экономики и интеграции хозяйственной деятельности неразрывно связана с усилением контроля за стабильностью и  устойчивостью экономики, с необходимостью формирования цивилизованных взаимоотношений на основе максимального учета
всех возможных реалий экономических процессов. 

Достоверность и транспарентность учетной информации непосредст
венно связаны с качеством учетных процедур и методологией их проведения. Поэтому достоверность и транспарентность можно считать важнейшими составляющими качества и аналитических возможностей учетной информации, позволяющими на ее основе принимать решения, 
управлять бизнесом и государством. 

В развитых странах для повышения качества учетных процедур и дос
товерности учетной информации усиливаются меры государственного 
контроля за финансовой отчетностью, а также вводится уголовное наказание за представление недостоверной отчетности. При этом ведущая 
роль отводится стандартам учета и аудита всех уровней контроля. 

Анализ бухгалтерской отчетности хозяйствующих субъектов в Рос
сийской Федерации, проведенный Росстатом при формировании региональных баз данных «БОО» (бухгалтерская отчетность организаций), 
свидетельствует о наличии различного рода ошибок, связанных с качеством ведения учета, и не только в сельском хозяйстве и малом бизнесе, но 
и в крупных компаниях [3]. 

Мировой опыт и исследования российских ученых, направленные на  

решения проблем повышения достоверности и релевантности  учетной 
информации в бизнес-процессе, показывают, что этого можно достичь 
развитием принципов формирования учетной информации, соответствующих рыночной экономике и, в том числе,  сформулированных в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО);  совершенствованием механизмов регулирования учетной информации, а также обеспечением адекватной системы контроля достоверности учетной информации и методики расчета показателей ее качества.

Однако принципы МСФО касаются только формирования учетной 

информации о бизнесе в системах бухгалтерского учета и не затрагивают 
другой учетной управленческой или стратегической информации, которая 
формируется в бизнес-процессе. Такой подход существенно сужает сферу 
применения учетной информации. 

Чтобы учетная информация соответствовала потребностям системы 

управления бизнесом и государством, необходимы дополнительные 
принципы ее формирования такие, как: структурированность, оптимальность, соответствие заданному уровню качества, кумулятивность, непрерывность, адекватность [7]. Принцип структурированности обеспечивает 
системное построение учетной информации. Принцип оптимальности определяет необходимость удовлетворения информационных потребностей 
пользователей на всех этапах бизнес-процесса. Принцип соответствия заданному уровню качества предполагает наличие показателей оценки качества учетной информации и методики их расчета. Принцип кумулятивности обеспечивает накопление и хранение информации на всех этапах 
бизнес-процесса. Принцип непрерывности отражает взаимосвязь вновь 
созданной учетной информации с уже зафиксированной в бизнеспроцессе. Принцип адекватности определяет степень соответствия информации текущему моменту времени. 

Достоверность и релевантность учетной информации можно оцени
вать с качественной и количественной стороны с позиции ее потребительской стоимости как набор нескольких характеристик  или потребительных свойств, способных удовлетворять  различные информационные 
потребности пользователей. Данный подход может быть использован при 
разработке количественных показателей и формировании обобщенного 
критерия достоверности учетной информации.  

В этом аспекте заслуживает внимания система показателей для коли
чественной оценки качества учетной информации, предложенная Соколовой Е.С. [7]: коэффициенты искажения, влияния, доступности и соответствия методологии расчета. Коэффициент искажения  характеризует 
отсутствие существенных искажений учетной информации. Для принятия 
решения об отсутствии искажений в учетной информации используются: 
расчет учетных показателей в соответствии с действующей нормативной 
базой; экспертная оценка расчетов учетных показателей независимыми 
экспертами; ограничение временного периода проведения оценки надежности учетной информации; независимый контроль расчета экономических показателей. Заданные условия соответствуют абсолютным характеристикам показателя. Оценка искажения основана на степени отклонения 
учетного показателя от базового: 

,
n
n

n
n
Q

н
c

н
c

i
+

−
=

где Qi – коэффициент искажения i-го показателя;
nc – число совпадений знаков отклонений фактического значения 

признака от базового значения;

nн – число несовпадений знаков отклонений фактического значения 

признака от базового значения.

Коэффициент искажения для учетной системы рассчитывается по 

формуле:

,
1
m

Q
Q

m

i
i
∑

=
=

где m – количество учетных показателей.
Коэффициент влияния характеризует степень влияния учетной ин
формации на управленческое решение участников бизнес-процесса: 
удовлетворенность инвесторов (показатели финансового состояния организации, кредиторов (показатели платежеспособности, ликвидности), поставщиков и подрядчиков (показатели платежеспособности), покупателей 
(показатели финансовой устойчивости), государственных органов (активы, капитал, обязательства, показатели финансового состояния), работников организации (показатели платежеспособности, уровня заработной 
платы), общественности (показатели занятости, экологии, социальноэкономические, распределения производительных сил). При расчете коэффициента влияния (Y) для всей учетной системы принимается во внимание количество учетных показателей для каждого пользователя – m, а 
также количество пользователей g:

.g
:

1
= ∑

∑

=

=

g

j

m

i
i

i

m
Y
Y

Коэффициент доступности оценивает возможность пользователей ин
формации разобраться в формировании или расчете учетных показателей 
на основе наличия и количества альтернативных методов их расчета. Коэффициент соответствия методологии расчета характеризует единство 
методологии расчета показателей текущего и прошлых периодов. Коэффициенты доступности и соответствия методологии рассчитываются аналогично коэффициенту влияния. Оценка всех коэффициентов качества 
определяется с помощью интервальной шкалы (табл.1.1).

Таблица 1.1

Шкала оценки коэффициентов качества учетной информации

Интервал
Значение

до 0,5
полное искажение

от 0,5 до 0,8
частичное искажение

от 0,8 и более
не искаженная информация

Рассмотренные коэффициенты качества учетной информации с ис
пользованием предложенной оценочной шкалы были использованы  для 
оценки достоверности информации, формируемой и применяемой  в 
управлении  бизнесом по 60 экономическим субъектам за 2009–2010 гг.
Все хозяйствующие субъекты были разделены на три группы: первая 
группа – принципы не использовала (32 организации); вторая группа –