Основы малого и среднего предпринимательства

ОСНОВЫ 
МАЛОГО И СРЕДНЕГО 
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

Москва
ИНФРА-М
2019

Н.П. КОНДРАКОВ
И.Н. КОНДРАКОВ

ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ

К64

ISBN 978-5-16-005687-6 (print)
ISBN 978-5-16-107587-6 (online)
© Кондраков Н.П., 
    Кондраков И.Н., 2013

УДК 65.9(076.5)
ББК 65.292я7
 
К64

Кондраков Н.П.
Основы малого и среднего предпринимательства : практическое пособие / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. — М. : 
ИНФРА-М, 2019. — 446 с. + Доп. материалы [Электронный ресурс; 
Режим доступа http://www.znanium.com]. 

ISBN 978-5-16-005687-6 (print)
ISBN 978-5-16-107587-6 (online)
Рассмотрены организационно-правовые формы малого и среднего 
бизнеса, вопросы создания, государственной регистрации малых и 
средних предприятий, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, проблемы налогообложения, включая 
специальные налоговые режимы, источники финансирования малого 
предпринимательства, планирование, анализ деятельности предприятий малого и среднего бизнеса, принятие управленческих решений.
Подробно освещены проблемы бухгалтерского и налогового учета 
на малых и средних предприятиях и у индивидуальных предпринимателей. Особое внимание обращается на необходимость ведения 
бухгалтерского учета на малых предприятиях даже при использовании 
упрощенной системы налогообложения.

УДК 65.9(076.5)
ББК 65.292я7

ФЗ 
№ 436-ФЗ
Издание не подлежит маркировке 
в соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 1

Материалы, отмеченные знаком 
, доступны 
в электронно-библиотечной системе Znanium.com

ПРЕДИСЛОВИЕ

Данная книга призвана оказать содействие в развитии малого и 

среднего предпринимательства в России. В ней изложены вопросы 
создания малых и средних предприятий, государственной регистрации предприятий и индивидуальных предпринимателей, источники финансирования малого бизнеса, планирования, налогообложения, оценки результатов деятельности, принятия управленческих 
решений. Значительная часть издания посвящена изложению порядка ведения бухгалтерского и налогового учета на малых и средних 
предприятиях и у индивидуальных предпринимателей.

В книге представлен порядок учета на малых и средних предприя
тиях, ведущих бухгалтерский учет в общеустановленном порядке, 
особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях при использовании упрощенной формы бухгалтерского учета и специфика 
учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями при 
общем и специальных режимах налогообложения. Обращается особое внимание на необходимость ведения бухгалтерского учета в общеустановленном порядке малыми предприятиями независимо от 
применяемой системы, т.е. даже при упрощенной системе налогообложения (УСН).

При изложении порядка ведения бухгалтерского учета, осуще
ствляемого в общеустановленном порядке (главы 4–15), особое внимание уделено порядку учета основных средств и нематериальных 
активов (глава 6), поскольку многие элементы общеустановленного 
порядка учета этих объектов обязаны использовать малые предприятия, применяющие упрощенную форму бухгалтерского учета, 
а также индивидуальные предприниматели. При описании порядка 
учета на малых предприятиях, использующих упрощенную форму 
бухгалтерского учета, приведены наиболее типичные хозяйственные 
операции, показан порядок их отражения на счетах в книге учета 
фактов хозяйственной деятельности и ведомости учета затрат на производство, а также порядок составления бухгалтерского баланса, 
отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств.

Показатели составленных форм бухгалтерской отчетности ис
пользованы при осуществлении оценки деятельности малого предприятия (глава 19).

При написании книги использованы нормативные правовые до
кументы в редакции последних изменений и дополнений, опубликованные на 1 марта 2012 г., в том числе Федеральный закон от 
6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Раздел I 

СОЗДАНИЕ, ПЛАНИРОВАНИЕ  

И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ МАЛОГО  

И СРЕДНЕГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

ГЛаВа 1 

СОЗДаНИЕ МаЛЫХ И СРЕДНИХ ПРЕДПРИЯТИЙ

1.1.
ОСНОВНЫЕ НОРМаТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ ПО МаЛОМУ 
И СРЕДНЕМУ ПРЕДПРИНИМаТЕЛЬСТВУ

1.
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая от 
30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ; часть вторая от 26 января 1996 г. 
№ 14-ФЗ; часть третья от 26 ноября 2001 г. № 146-ФЗ; часть четвертая от 18 декабря 2006 г. № 230-ФЗ).

2.
Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии 
малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

3.
Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

4.
Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности».

5.
Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

6.
Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах 
с ограниченной ответственностью».

7.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая от 
31 июля 1998 г. № 146-ФЗ; часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117ФЗ).

8.
Постановление Правительства РФ от 19 июня 2002 г. № 439 «Об 
утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, 
а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей».

9.
Приказ ФНС России от 1 ноября 2004 г. № САЭ-3-09/16@ «О методических разъяснениях по заполнению форм документов, используемых при государственной регистрации юридического 
лица и индивидуального предпринимателя».

10. Постановление Правительства РФ от 17 мая 2002 г. № 319 «Об 

уполномоченном федеральном органе исполнительной власти, 
осуществляющем государственную регистрацию юридических 
лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей».

1.2.
МЕСТО И РОЛЬ МаЛОГО БИЗНЕСа В ЭКОНОМИКЕ РОССИИ

В наиболее развитых странах Запада (США, Великобритании, 

Германии и др.) доля малого бизнеса в валовом внутреннем продукте 
(ВВП) составляет более 50%. В России этот показатель находится на 
уровне 10–12% [Малое предпринимательство..., 2009. С. 4].

Основы малого предпринимательства в нашей стране были зало
жены в период 1987–1991 гг. посте принятия законов «Об индивидуальной трудовой деятельности граждан СССР» (1987), «О кооперации в СССР» (1987) и постановления Совета Министров СССР от 
8 августа 1990 г. № 790 «О мерах по созданию и развитию малых предприятий».

Малые предприятия в соответствии с указанными актами при
званы:
• активизировать структурную перестройку экономики;
• усилить конкурентоспособность;
• предоставить дополнительные рабочие места;
• удовлетворить потребности населения в товарах и услугах;
• оперативно реагировать на изменения потребительского спроса;
• обеспечить быструю окупаемость затрат.

Большое значение для развития малого и среднего предпринима
тельства в России имеет Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 209 
«О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской 
Федерации» (далее — Федеральный закон № 209-ФЗ), в котором 
впервые в нашей стране был узаконен статус среднего и малого предприятия.

В соответствии с данным законом в целях реализации государ
ственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации (далее — РФ) федеральными 
и иными правовыми актами могут предусматриваться следующие 
меры:
• специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения 

налогового учета, упрощенные формы налоговых деклараций 
по отдельным налогам и сборам для малых предприятий;

• упрощенная система ведения бухгалтерской отчетности для ма
лых предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности;

• упрощенный порядок составления малыми и средними пред
приятиями статистической отчетности;

• льготный порядок расчетов за приватизированное государ
ственное и муниципальное имущество;

• меры по обеспечению прав и законных интересов малых и сред
них предприятий и их финансовых интересов;

• ряд других мер, изложенных в ст. 7 Федерального закона № 209
ФЗ.
Особое внимание в нашей стране уделяется развитию малого биз
неса в последние годы. Например, важное значение для развития 
малого бизнеса имеет решение о преимущественном праве выкупа 
помещений малыми предприятиями. Большинство регионов установили разумную планку по выкупу — не менее 500 м2. Все регионы 
сформировали фонды поддержки малого бизнеса по сдаче помещений в аренду. С 1 июля 2009 г. все внеплановые проверки проводятся 
только с согласия прокурора. По 13 наиболее массовым направлениям (бытовое обслуживание населения, производство мебели и др.) 
открытие бизнеса осуществляется в уведомительном порядке.

Существенно снижены цены за подключение к электросетям 

(не более 550 руб. за подключение к мощности до 15 кВт).

Существенно увеличены программы поддержки малого бизнеса. 

При этом выделено четыре направления поддержки:

1) гранты начинающим предпринимателям в виде безвозмездных 

субсидий на открытие своего дела;

2) создание гарантийного фонда для предоставления предприни
мателям кредитов;

3) субсидирование процентных ставок;
4) предоставление микрозаймов (предоставление кредитов до 

1 млн руб.).

Правительство Москвы приняло решение компенсировать про
центы по банковским ставкам для малых предприятий. В зависимости от финансовой ситуации в компании город компенсирует от 
2/3 до 3/4 процентной ставки. Кроме того, принято решение о запрете 
штрафовать предприятия малого бизнеса за просроченную задолженность по арендной плате. Подешевела и сама арендная плата.

1.3.
КРИТЕРИИ ОТНЕСЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ К КаТЕГОРИИ 
МаЛЫХ И СРЕДНИХ

Окончательное юридическое определение понятия «малые и 

средние предприятия» дано в Федеральном законе № 209-ФЗ.

В соответствии с этим законом к субъектам малого и среднего 

предпринимательства относятся внесенные в Единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и 
коммерческие организации, соответствующие следующим условиям:

1) суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных 

образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, 
общественных и религиозных организаций или объединений, благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале 
(паевом фонде) не должна превышать 25%; доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся 
субъектами малого предпринимательства, не должна превышать 25%;

2) средняя численность работников за предшествующий кален
дарный год не должна превышать следующие предельные значения 
для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:

• от 100 до 250 человек включительно для средних пред
приятий;

• до 100 человек включительно для малых предприятий (среди 

малых предприятий выделяются микропредприятия — до 
15 человек);

3) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС 

или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных 
средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные 
Правительством РФ для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.

Таким образом, в соответствии с Федеральным законом № 209
ФЗ для отнесения предприятия к малому нужно принимать во внимание три критерия: 1) численность работников; 2) участие других 
организаций в уставном капитале предприятия и 3) выручку от реализации товаров (работ, услуг) или остаточную стоимость основных 
средств и нематериальных активов.

В международной практике для отнесения соответствующих объ
ектов к малым предприятиям используют следующие три показателя: 
численность работников (обычно до 50 человек), объем продажи 
продукции и балансовая стоимость имущества.

Средняя численность работников микропредприятия, малого или 

среднего предприятия за календарный год определяется с учетом 
всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству, с учетом реально 
отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица.

1.4.
СОЗДаНИЕ МаЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

Создать малое предприятие нетрудно. Сложнее обеспечить 

успешное функционирование бизнеса. Помимо имущественных 
предпосылок (наличие денежных средств, помещений и другого имущества), будущему предпринимателю необходимы знания по технологии, организации, финансовому обеспечению, планированию, 
учету, налогообложению, маркетингу, оценке результатов хозяйственной деятельности. Для изучения технологических и организационных особенностей выбранного бизнеса целесообразно использовать отраслевую литературу, которая, как правило, издается в достаточном количестве.

Проблемы финансового обеспечения, планирования, маркетинга, 

учета, налогообложения и оценки результатов хозяйственной деятельности носят в основном общий характер, и они будут последовательно рассмотрены в данной книге.

После ознакомления с указанными дисциплинами будущему 

предпринимателю рекомендуется:
• определить перечень намечаемых к производству товаров, вы
полняемых работ, оказываемых услуг;

• изучить рынок сбыта товаров, работ, услуг;
• оценить финансовые источники создаваемого бизнеса;
• определить организационно-правовую форму создаваемого 

юридического лица;

• осуществить государственную регистрацию юридического лица 

или зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя;

• поставить на учет зарегистрированное предприятие по месту на
хождения налогового органа, в территориальных органах Пенсионного фонда РФ, исполнительных органах Фонда социального страхования, территориальных фондах обязательного медицинского страхования;

• открыть в банке расчетный и другие счета для осуществления 

расчетов;

• разработать бизнес-план.

Большую консультационную помощь будущим предпринимате
лям могут оказать создаваемые в последние годы в регионах специальные структуры поддержки и развития малого предпринимательства (в г. Москве это Департамент поддержки и развития малого 
предпринимательства — ДП и РМП (www.dmpmos.ru)).

Занимающимся наукой предпринимателям консультативную, ор
ганизационную и техническую помощь оказывает некоммерческое 
партнерство «Агентство по развитию инновационного предпринимательства» (АРНП), созданное по инициативе ДП и РМП 

г. Москвы. Его учредителями являются 17 организаций (технопарки, 
образовательные учреждения, НИИ, финансовые компании и т.п.), 
профессионально работающее на инновационном рынке [Кондраков, 2011. С. 157]. Агентство исполняет роль системного координатора поддержки и развития инновационного предпринимательства. 
Оно помогает увлеченному наукой предпринимателю сориентироваться на рынке услуг, выявить возникающие проблемы и предлагает 
их решение, т.е. выполняет функцию консультанта на всех этапах 
проекта. Ряд услуг АРНП оказывает самостоятельно, для оказания 
других привлекаются учредители и партнеры.

В феврале 2012 г. газета «Экономика и жизнь» открыла новую руб
рику «Оценка регулирования», в рамках которой будут анализироваться нормативные акты на предмет их соответствия развитию бизнеса и росту инвестиций.

1.5.
ОРГаНИЗаЦИОННО-ПРаВОВЫЕ ФОРМЫ МаЛОГО 
ПРЕДПРИНИМаТЕЛЬСТВа

Организационно-правовые формы малого предприниматель
ства в России определены Гражданским кодексом РФ (далее — ГК 
РФ), в соответствии с которым предпринимательской деятельностью 
могут заниматься граждане (физические лица) и юридические лица.

Граждане могут заниматься предпринимательской деятельностью 

без образования юридического лица с момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (п. 1 ст. 23 ГК РФ). Гражданин отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему 
имуществом, за исключением имущества, устанавливаемого гражданским процессуальным законодательством.

По численности занятых индивидуальная форма собственности 

является, как правило, преобладающей. Например, в 2003 г. в Великобритании насчитывалось 3,8 млн малых предприятий, в том числе 
2,9 млн — индивидуальных; в Италии из 3,6 млн предприятий 2/3
приходится на индивидуальные [Малое предпринимательство…, 
2009. С. 13].

В качестве юридических лиц малые предприятия могут выступать 

в следующих организационно-правовых формах:
• хозяйственные товарищества;
• хозяйственные общества;
• производственные и потребительские кооперативы.

Хозяйственные товарищества могут быть созданы в форме полного 

товарищества или товарищества на вере. Участниками указанных 
товариществ могут быть индивидуальные предприниматели и (или) 
коммерческие организации.

Полным признается товарищество, участники которого (полные 

товарищи) в соответствии с заключенным между ними договором 
занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества и несут ответственность по его обязательствам принадлежащим им имуществом. Фирменное наименование полного товарищества должно содержать либо имена (наименования) всех его участников и слова «полное товарищество», либо имя (наименование) 
одного или нескольких участников с добавлением слов «и компания» 
и «полное товарищество».

Полное товарищество создается и действует на основании учре
дительного договора, который подписывается всеми его участниками. В учредительном договоре помимо общих данных по каждому 
юридическому лицу (наименование, место его нахождения и др.) 
должны содержаться сведения: о размере и составе складочного капитала товарищества; о размере и порядке изменения долей каждого 
участника; о размере, составе, сроках списания и порядке внесения 
ими вкладов; об ответственности участников за нарушение обязанностей по внесению вкладов.

Управление деятельностью полного товарищества осуществляется 

по общему соглашению всех участников. Решения могут приниматься также большинством голосов, если это предусмотрено учредительным договором.

Прибыль и убытки полного товарищества распределяются между 

участниками пропорционально их долям в складочном капитале, 
если иное не предусмотрено учредительным договором или иным 
соглашением. При этом если стоимость чистых активов полного товарищества оказывается меньше его складочного капитала, то полученная прибыль не распределяется до тех пор, пока стоимость чистых активов не превысит размер складочного капитала.

В товариществе на вере (коммандитном товариществе) наряду с 

полными товарищами имеется один или несколько участниковвкладчиков (коммандитистов). Последние несут риск убытков, связанных с деятельностью товарищества, в пределах сумм внесенных 
ими вкладов и не принимают участия в предпринимательской деятельности товарищества.

Вкладчик товарищества на вере имеет право: получать часть при
были товарищества, приходящуюся на его долю в складочном капитале; знакомиться с годовыми отчетами и балансами товарищества 
и ряд других прав, предусмотренных учредительным договором.

Хозяйственные общества могут создаваться в трех формах: обще
ство с ограниченной ответственностью; общество с дополнительной 
ответственностью; акционерное общество. Участниками хозяйственных обществ могут быть граждане и юридические лица.