История учетной мысли

История
учетной мысли

К. Ю. Цыганков

2019

Москва

И
М
НФРА

УДК 657(091)
ББК 65.052.20
Ц94

Цыганков К. Ю.
Ц94
История учетной мысли / К. Ю. Цыганков. — М. : Магистр :
ИНФРАМ, 2019. — 544 с.
ISBN 9785977602532 (в пер.)
ISBN 9785160061924
Агентство CIP РГБ.

Одна из проблем, стоящих на пути развития учетной мысли, — отсутствие ясной и последовательной теории бухгалтерского учета, без которой невозможна
объективная оценка исторических событий. Для решения этой проблемы работа
начинается кратким изложением теории бухгалтерского учета капитала, являющейся, на взгляд автора, первой достаточной ясно изложенной и логически последовательной теорией. В ходе всего дальнейшего изложения теория эта играет роль
эталона, позволяющего оценить достижения и ошибки учетной мысли. Одновременно решается обратная задача: анализ истории учетной мысли позволяет критически оценить состоятельность теории бухгалтерского учета капитала, ее способность играть роль эталона. Таким образом, отличительной особенностью работы
является тесная связь ее логической (теоретической) и исторической компонент.
В работе рассмотрено не только прошлое, но и настоящее учетной мысли: проанализированы ее недостатки и их исторические причины, предложены способы их
устранения. Это придает материалу актуальность и практическую значимость. Таким образом, логическое и историческое, прошлое и современное представлены в
работе с единых концептуальных позиций и в тесной взаимосвязи.
Для лиц, знакомых с бухгалтерией: профессиональных бухгалтеров, аудиторов и преподавателей, студентов старших курсов, аспирантов и магистрантов.

УДК 657(091)
ББК 65.052.20

ISBN  9785977602532
© Цыганков К. Ю., 2013
ISBN 9785160061924
© Издательство «Магистр», 2013

Предисловие
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11

ГЛАВА
1
Теория бухгалтерского учета капитала . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
1.1. Информационные технологии и общий подход к их пониманию
. . 17
Задания и вопросы для обсуждения . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
1.2. Выявление предмета бухгалтерского учета через его метод
. . . . 22
1.2.1. Проблема системного понимания отчетности и баланса
. . . 23
1.2.2. Балансы искусственные и естественные
. . . . . . . . . . . 25
1.2.3. Тождество предмета бухгалтерского учета и итога бухгалтерского
баланса (итогоцентричность баланса и отчетности) . . . . . . . . 30
1.2.4. Связь предмета бухгалтерского учета с системой
бухгалтерских счетов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32
Задания и вопросы для обсуждения . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36
1.3. Бухгалтерская арифметика
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37
Задания и вопросы для обсуждения . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48
1.4. Необходимость и польза отрицательных чисел
. . . . . . . . . . 48
Задания и вопросы для обсуждения . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55
1.5. Капитал и его источники
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55
Задания и вопросы для обсуждения . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65
1.6. Рациональный метод учета капитала
. . . . . . . . . . . . . . . 65
1.6.1. Понятность бухгалтерской отчетности и способы ее
достижения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66
1.6.2. Определение и структура бухгалтерской отчетности . . . . . . 70
1.6.3. Система бухгалтерских счетов и бухгалтерских записей . . . . 73
Задания и вопросы для обсуждения . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80
1.7. Исторический метод учета капитала . . . . . . . . . . . . . . . . 81
1.7.1. Логика проектирования исторической (технической)
формы баланса . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81
1.7.2. Логика проектирования исторической системы
бухгалтерских счетов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82
1.7.3. Двойная запись и ее недостатки
. . . . . . . . . . . . . . . 84
Задания и вопросы для обсуждения . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90
1.8. Теория бухгалтерского учета в аксиоматической форме . . . . . . 91

История учетной мысли
5

Глава
2
Аномалия средневековой бухгалтерии . . . . . . . . . . . . . . . . . 96
2.1. Хозяйственный учет и закономерности его развития
. . . . . . . 96
Задания и вопросы для обсуждения
. . . . . . . . . . . . . . . . . 103
2.2. Склад ума людей Средневековья
. . . . . . . . . . . . . . . . 103
2.2.1. Господство обычая и религии . . . . . . . . . . . . . . . . 103
2.2.2. Арифметика Средневековья . . . . . . . . . . . . . . . . . 104
2.2.3. Островок прецизионности в океане приблизительности . . . 108
2.2.4. Полная себестоимость средневековой отчетности . . . . . . 112
Задания и вопросы для обсуждения
. . . . . . . . . . . . . . . . . 115

ГЛАВА
3
Свидетельства долитературного периода . . . . . . . . . . . . . . . 116
3.1. Учетные книги XIII—XV веков
. . . . . . . . . . . . . . . . . . 116
Задания и вопросы для обсуждения
. . . . . . . . . . . . . . . . . 125
3.2. Наследие Датини
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126
Задания и вопросы для обсуждения
. . . . . . . . . . . . . . . . . 131
3.3. Коммерческие школы Италии и дискуссии об авторстве
. . . . . 131
Задания и вопросы для обсуждения
. . . . . . . . . . . . . . . . . 133
3.4. Скрытый характер средневековой бухгалтерии . . . . . . . . . . 134
Задания и вопросы для обсуждения
. . . . . . . . . . . . . . . . . 147
3.5. Средневековый учет за пределами Италии . . . . . . . . . . . . 147
Задания и вопросы для обсуждения
. . . . . . . . . . . . . . . . . 149

ГЛАВА
4
Лука Пачоли и его «Сумма» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150
Задания и вопросы для обсуждения
. . . . . . . . . . . . . . . . . 161

ГЛАВА
5
Венецианская бухгалтерия
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162
5.1. Комплект учетных книг: создание, регистрация и организация
данных
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162
Задания и вопросы для обсуждения
. . . . . . . . . . . . . . . . . 170
5.2. Учетная процедура
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170
Задания и вопросы для обсуждения
. . . . . . . . . . . . . . . . . 173

6
История учетной мысли

Оглавление

5.3. Уровень венецианской учетной мысли . . . . . . . . . . . . . . 173
Задания и вопросы для обсуждения
. . . . . . . . . . . . . . . . . 181
5.4. Цели венецианской бухгалтерии . . . . . . . . . . . . . . . . . 181
Задания и вопросы для обсуждения
. . . . . . . . . . . . . . . . . 185
5.5. Венецианская модель учета и современная бухгалтерия . . . . . 185
Задания и вопросы для обсуждения
. . . . . . . . . . . . . . . . . 190

ГЛАВА
6
Первые столетия литературного периода: XVI—XVIII века
. . . . . 191
6.1. Последователи Пачоли
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191
Задания и вопросы для обсуждения
. . . . . . . . . . . . . . . . . 202
6.2. Факторы распространения бухгалтерии в Европе . . . . . . . . . 203
Задания и вопросы для обсуждения
. . . . . . . . . . . . . . . . . 209
6.3. Первые достижения учетной мысли
. . . . . . . . . . . . . . . 209
Задания и вопросы для обсуждения
. . . . . . . . . . . . . . . . . 216

ГЛАВА
7
Эволюция методов исправления ошибок на счетах,
или Фобии отрицательных чисел
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217
Задания и вопросы для обсуждения
. . . . . . . . . . . . . . . . . 227

ГЛАВА
8
История бухгалтерского баланса
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 228
8.1. Первая реформа баланса . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 228
Задания и вопросы для обсуждения
. . . . . . . . . . . . . . . . . 229
8.2. Первые критики баланса
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 229
Задания и вопросы для обсуждения
. . . . . . . . . . . . . . . . . 236
8.3. Юридическая трактовка баланса
. . . . . . . . . . . . . . . . 236
Задания и вопросы для обсуждения
. . . . . . . . . . . . . . . . . 238
8.4. Экономическая трактовка баланса
. . . . . . . . . . . . . . . 239
Задания и вопросы для обсуждения
. . . . . . . . . . . . . . . . . 246
8.5. Балансовая теория
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246
Задания и вопросы для обсуждения
. . . . . . . . . . . . . . . . . 252
8.6. Счетные теории . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 252
Задания и вопросы для обсуждения
. . . . . . . . . . . . . . . . . 261
8.7. Советская (отечественная) теория . . . . . . . . . . . . . . . . 262
Задания и вопросы для обсуждения
. . . . . . . . . . . . . . . . . 265

История учетной мысли
7

Оглавление

8.8. Бухгалтерские софизмы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 266
Задания и вопросы для обсуждения
. . . . . . . . . . . . . . . . . 270
8.9. Балансбрутто и баланснетто
. . . . . . . . . . . . . . . . . . 271
Задания и вопросы для обсуждения
. . . . . . . . . . . . . . . . . 278
8.10. Реформы 1992—2003 годов . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279
Задания и вопросы для обсуждения
. . . . . . . . . . . . . . . . . 282

ГЛАВА
9
Простая бухгалтерия . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 284
9.1. Теория учетного контроля . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 285
9.1.1. Избыточность данных и способы ее создания . . . . . . . . 285
9.1.2. Инвентарный метод учета капитала . . . . . . . . . . . . . 286
9.1.3. Пробный баланс . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 291
9.1.4. Другие методы контроля . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 294
9.1.5. Заблуждения литературного периода
. . . . . . . . . . . . 296

Задания и вопросы для обсуждения
. . . . . . . . . . . . . . . . . 299
9.2. Ступени простой бухгалтерии
. . . . . . . . . . . . . . . . . . 300
9.2.1. Притягательная сила простоты . . . . . . . . . . . . . . . . 301
9.2.2. В поисках экономической границы
. . . . . . . . . . . . . 302
9.2.3. Популярность простой бухгалтерии
. . . . . . . . . . . . . 307
9.2.4. Сходство и различие двойной и простой систем:
авторское отвлечение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 309
9.2.5. Техника убеждения
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 312
9.2.6. Выбор или произвол? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 315
9.2.7. Шер против Шера . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 319

Задания и вопросы для обсуждения
. . . . . . . . . . . . . . . . . 322
9.3. Бухгалтерия Джонса . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 322
9.3.1. Осознание проблемы
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 322
9.3.2. Поиски основания . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 325
9.3.3. Система Джонса в современной интерпретации . . . . . . . 328
9.3.4. Система Джонса в ее исторической форме
. . . . . . . . . 334
9.3.5. Подготовка общественного мнения
. . . . . . . . . . . . . 337
9.3.6. Забвение после успеха
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 340

Задания и вопросы для обсуждения
. . . . . . . . . . . . . . . . . 345
9.4. История простой бухгалтерии
. . . . . . . . . . . . . . . . . . 346
9.4.1. Достоинства базовых моделей . . . . . . . . . . . . . . . . 346
9.4.2. Почин де ла Порта . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 348
9.4.3. Признание и популярность
. . . . . . . . . . . . . . . . . 353

8
История учетной мысли

Оглавление

9.4.4. Осознание опасности
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 356
9.4.5. Езерский и другие . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 361
9.4.6. Курс на государственное принуждение
. . . . . . . . . . . 368
9.4.7. Сторонники простой бухгалтерии
. . . . . . . . . . . . . . 375
9.4.8. Последние годы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 380

Задания и вопросы для обсуждения
. . . . . . . . . . . . . . . . . 382
9.5. Происхождение простой бухгалтерии . . . . . . . . . . . . . . . 383
9.5.1. Упрощение, деградация или эволюция? . . . . . . . . . . . 383
9.5.2. Гипотеза об одновременном проектировании . . . . . . . . 386
9.5.3. Первая работа о простой бухгалтерии . . . . . . . . . . . . 389

Задания и вопросы для обсуждения
. . . . . . . . . . . . . . . . . 394

ГЛАВА
10
Проблемы современной учетной мысли
. . . . . . . . . . . . . . . 396
10.1. Проблема системного понимания
бухгалтерской отчетности и баланса
. . . . . . . . . . . . . . . . . 397

Задания и вопросы для обсуждения
. . . . . . . . . . . . . . . . . 399
10.2. Проблемы теории бухгалтерских счетов и двойной записи
. . . 399

Задания и вопросы для обсуждения
. . . . . . . . . . . . . . . . . 403

10.3. Финансовый результат и его разложения . . . . . . . . . . . . 404

Задания и вопросы для обсуждения
. . . . . . . . . . . . . . . . . 412

10.4. Разграничение понятий расходов и затрат
. . . . . . . . . . . 412

Задания и вопросы для обсуждения
. . . . . . . . . . . . . . . . . 416

10.5. Расходы будущих периодов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 416

Задания и вопросы для обсуждения
. . . . . . . . . . . . . . . . . 419

10.6. Доходы будущих периодов
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 419
Задания и вопросы для обсуждения
. . . . . . . . . . . . . . . . . 426

10.7. Учет государственной помощи
. . . . . . . . . . . . . . . . . 427

Задания и вопросы для обсуждения
. . . . . . . . . . . . . . . . . 438

10.8. Проблема трактовки амортизации
. . . . . . . . . . . . . . . 439

Задания и вопросы для обсуждения
. . . . . . . . . . . . . . . . . 443

ГЛАВА
11
Происхождение бухгалтерии . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 444
11.1. Труднодостижимые и уникальные качества бухгалтерии . . . . . 445
Задания и вопросы для обсуждения
. . . . . . . . . . . . . . . . . 448

История учетной мысли
9

Оглавление

11.2. Гипотеза о средневековом происхождении . . . . . . . . . . . 449

Задания и вопросы для обсуждения
. . . . . . . . . . . . . . . . . 459

11.3. Предпосылки создания двойной бухгалтерии
. . . . . . . . . . 459

Задания и вопросы для обсуждения
. . . . . . . . . . . . . . . . . 485

11.4. Гипотеза о римском происхождении
. . . . . . . . . . . . . . 485

Задания и вопросы для обсуждения
. . . . . . . . . . . . . . . . . 501

Заключение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 503

Литература
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 505

Приложения
Приложение 1. Структура отечественной (советской) теории
бухгалтерского учета
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 513
Приложение 2. Учет баланса товаров в системе одинаковых
счетов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 514
Приложение 3. Учет баланса товаров в системе
противоположных счетов
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 516
Приложение 4. Естественная форма баланса капитала
(бухгалтерского баланса) и структура бухгалтерской отчетности . 518
Приложение 5. Учет баланса капитала (бухгалтерского баланса)
прямым методом (без счетов) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 520
Приложение 6. Законы изменения статей баланса капитала
и бухгалтерские записи в двух системах счетов . . . . . . . . . 522
Приложение 7. Учет баланса капитала в системе одинаковых
одноколоночных счетов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 524
Приложение 8. Учет баланса капитала в системе одинаковых
полутораколоночных счетов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 526
Приложение 9. Учет баланса капитала в исторической системе
счетов (двухколоночных и противоположных) . . . . . . . . . . 528
Приложение 10. Хронологический обзор свидетельств
долитературного периода
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 530
Приложение 11. Бухгалтерская отчетность барселонского
отделения компании Франческо ди Марко Датини и К
о

на 31 января 1399 г. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 532
Приложение 12. Пример записей на счетах венецианской
Главной книги . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 535
Приложение 13. Организация данных (оптимизация носителей)
в венецианской Главной книге
. . . . . . . . . . . . . . . . . 537
Приложение 14. Бухгалтерский баланс: происхождение
и эволюция
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 538
Приложение 15. Словарь учетных терминов Древнего Рима . . . . 542

10
История учетной мысли

Оглавление