Методика аудиторской проверки: процедуры, советы, рекомендации

МЕТОДИКА 
АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

ПРОЦЕДУРЫ, СОВЕТЫ, 
РЕКОМЕНДАЦИИ

Д.Ю. САМЫГИН, Н.Г. БАРЫШНИКОВ, 
А.А. ТУСКОВ, Н.А. ШЛАПАКОВА, С.Н. КАТКОВ

МОНОГРАФИЯ

Москва
ИНФРА-М
2020

Под редакцией
доктора экономических наук, 
профессора Н.Г. Барышникова

УДК 657.6(075.4)
ББК 65.053
 
С17

Самыгин Д.Ю.
С17  
Методика аудиторской проверки: процедуры, советы, рекомендации : монография / Д.Ю. Самыгин, Н.Г. Барышников, А.А. Тусков, 
Н.А. Шлапакова, С.Н. Катков ; под ред. Н.Г. Барышникова. — Москва : 
ИНФРА-М, 2020. — 231 с. + Доп. материалы [Электронный ресурс]. — 
(Научная мысль). — DOI 10.12737/6217.

ISBN 978-5-16-010238-2 (print)
ISBN 978-5-16-102142-2 (online)
В работе обобщаются подготовительные процедуры аудита, изучаются си стемы 
бухгалтерского учета и внутреннего контроля с позиции их соответствия действующему правовому полю, приводятся план и программа аудита основных участков 
учета, изучается документальная, синтетическая и аналитическая база исследования, проводится диагностика состояния имущества и его источников, изучается 
эффективность их использования, выявляются факторы снижения такой эффективности, обобщаются аудиторские доказательства в отношении учетных и отчетных данных, приводятся особенности оформления результатов проверки в виде 
отчетов и аудиторских заключений, отражаются советы по исправлению ошибок, 
рекомендации по повышению эффективности деятельности и возможные корректировки и направления совершенствования учетной работы в организации. 
Будет полезна студентам высших учебных заведений, преподавателям и научным сотрудникам, работникам экономических служб в области бухгалтерского 
учета, анализа и аудита, аудиторским организациям.

УДК 657.6(075.4)
ББК 65.053

Р е ц е н з е н т ы:
Безаев И.И., доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой 
экономики сельского хозяйства Нижегородской государственной сельскохозяйственной академии; 
Лосева О.В., доктор экономических наук, доцент, заведующий кафедрой 
экономики и финансов Пензенского филиала Финансового университета при 
Правительстве Российской Федерации

А в т о р ы:
Самыгин Д.Ю., кандидат экономических наук, доцент; 
Барышников Н.Г., доктор экономических наук, профессор, научный редактор; 
Тусков А.А., кандидат экономических наук, доцент; 
Шлапакова Н.А., кандидат экономических наук, доцент;  
Катков С.Н., старший преподаватель 

ISBN 978-5-16-010238-2 (print)
ISBN 978-5-16-102142-2 (online)

Материалы, отмеченные знаком 
, доступны 
в электронно-библиотечной системе Znanium.com

© Самыгин Д.Ю., Барышников Н.Г., 
Тусков А.А., Шлапакова Н.А., 
Катков С.Н., 2015

ВВЕДЕНИЕ 
 
Своевременная и современная аудиторская проверка значительно упростит деятельность предприятия. Она убережет от ошибок в учетной политике и поможет провести грамотное долгосрочное планирование. Аудит 
предотвратит экономические преступления внутри компании, избавит от 
конфликтов с налоговыми и другими службами государственного контроля. Особо важно проведение аудиторской проверки при смене руководящего звена компании, главного бухгалтера, при оформлении кредита, во 
время отчетного периода, а также при ключевых изменениях в законодательстве, затрагивающих порядок ведения учета на предприятии. 
Сегодня значительно выросла роль анализа в аудите, ведь теперь от 
того, в каком финансовом состоянии находится предприятие, зависит не 
только его успех, а самое элементарное выживание в условиях текущего 
кризиса. Конечная цель анализа компании – это получение как можно 
более четкой картины ее финансово-хозяйственной деятельности за несколько последних лет, а также нахождение ключевых факторов, оказавших то или иное влияние на нее. Получив такую четкую картину финансово-экономического развития предприятия, руководство имеет возможность принимать целый ряд управленческих решений относительно дальнейшей деятельности своей компании. Сегодня уже многие аудиторские 
организации для получения более широкого круга информации об организации прибегают к всевозможным процедурам оценки ее деятельности. 
В условиях модернизации и развития экономики различных организаций нужны новый аудит и аудиторское заключение, которое помогало бы 
формировать доверие к аудированному субъекту, выгодно отличало бы его 
от предприятия, не проходившего аудиторскую проверку. Причем аудиторский отчет должен содержать не только мнение о состоянии финансовой 
отчетности, но и информацию о состоянии организации с рекомендациями 
по повышению эффективности ее деятельности, советами по корректировке различного рода упущений и практическими консультациями по совершенствованию и модернизации учетных процедур в организации. Нужна 
новая методология аудита, позволяющая получать не только актуальную, 
но и прогнозную финансовую информацию о предприятии.  
Базой для написания научного издания явилась коммерческая организация ООО «Мечта налоговика». Это условное предприятие производственной сферы деятельности, сочетающее в себе несколько реально существующих и успешно функционирующих фирм. 
Материал научной работы будет полезен студентам высших учебных 
заведений, преподавателям и научным сотрудникам, работникам учетноаналитического, контрольно-ревизионного и аудиторского звена. 
Авторы выражают искреннюю благодарность рецензентам, давшим 
полезные советы по совершенствованию качественной стороны данного 
научного издания, и сотрудникам издательства за оказанную помощь в 
его опубликовании. 
 

Глава 1. 
ОРГАНИЗАЦИЯ И ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА 
 
ПОДГОТОВКА АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 
 
Аудитору необходимо получить представление о системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, достаточное для 
планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению 
аудита. Аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого 
уровня. 
Наиболее простым и эффективным способом получения необходимой 
информации о составлении СВК является тестирование по вопросам учета и контроля1.. 
В ООО «Мечта налоговика» отсутствует система автоматизации бухгалтерского учета и отчетности. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется путем двойной записи на взаимосвязанных 
счетах по журнально-ордерной системе. 
Рабочий План счетов разработан. Основным источником информации 
об основных средствах в ООО «Мечта налоговика» служат первичные 
документы; акты приема-передачи, накладные и др. Аналитический учет 
основных средств в ООО «Мечта налоговика» ведется по объектам, каждому присваивается инвентарный номер на весь период эксплуатации. 
Все объекты основных средств отражают в приспособленном бланке 
(тетрадь по учету основных средств), где указываются инвентарный номер объекта основных средств, дата ввода в эксплуатацию, балансовая 
стоимость. По каждому объекту указывается амортизационная группа, 
срок полезного использования, здесь же и рассчитывают сумму амортизационных отчислений по каждому объекту основных средств. Амортизация начисляется линейным способом, это оговорено в учетной политике организации. Акты по движению основных средств подписывают 
управляющий организации, члены комиссии, главный бухгалтер. По истечению месяца все суммы по счету 01 на основании договоров переносятся в Главную книгу. Движение основных средств осуществляется с 
разрешения управляющего ООО «Мечта налоговика». Проверки полноты 
и своевременного оприходования проводятся нерегулярно.  
Согласно учетной политики предприятия в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности ООО «Мечта налоговика» проводит инвентаризацию имущества и финансовых обязательств. Инвентаризация основных средств предприятия проводится один 
раз в год перед составлением бухгалтерской отчетности. Обязательное 
проведение инвентаризации в ООО «Мечта налоговика» предусмотрено в 
следующих случаях: при передаче в аренду; при выкупе; при продаже; 

1 Баранова Я.В. Тестирование системы учета основных средств при аудиторской проверке //Аудиторские ведомости. 2005. № 12. С. 17. 

при смене материально-ответственного лица; при выявлении фактов хищения; при реорганизации и ликвидации; в случае стихийного бедствия. 
Выявления при инвентаризации расхождения между фактическим 
наличием имущества и данными бухгалтерии отражены на счетах в следующем порядке: излишек имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относится на расходы производства; сверх норм – за счет 
виновных лиц. Внезапные инвентаризации проводятся только по решению руководства. Основные средства ООО «Мечта налоговика» не застрахованы. На предприятии есть арендованные основные средства и 
сданные в аренду. 
Контроль расходов на основные средства – важная часть СВК, т.е. они 
существенны на предприятиях производственной сферы. В ООО «Мечта 
налоговика» планируются расходы на приобретение и создание новых 
основных средств, их ремонт и модернизацию. Смета расходов утверждается управляющим организации. 
Относительно простой, но эффективный способ контроля правильности открытия основных средств в бухгалтерском учете – сверка данных 
аналитического и синтетического учета, сверка с Главной книгой. В ООО 
«Мечта налоговика» такие сверки проводятся один раз в год. 
При выявлении отклонений производится анализ их причин, отражение в учете выявленных отклонений. 
В целом состояние системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета оценивается как низкая. Не ведутся унифицированные 
формы документов по учету основных средств: инвентарные карточки 
учета объектов основных средств, описи инвентарных карточек по учету 
основных средств. В процессе проверки СВК и СБУ по основным средствам был составлен вопросник и проведена оценка этих систем. Тест 
приведен в рабочем документе № 1 (табл. 1.1).  
Таблица 1.1 

Рабочий документ. Тест оценки СБУ и СВК по основным средствам  

Вопрос 

Вариант ответа

Примечания 
Степень 
оценки 
да 
нет 
отсутст
вует

1
2
3
4
5
6

Соответствует ли организационная структура размеру и характеру деятельности

+ 
 
 
Соответствует 
(см. 
схему 
управления, 
учетную политику) 
высокая 

Отношение руководства к 
СВК положительное
+ 
 
 
Внимание этому не 
уделяется
низкая 

Есть ли система внутреннего контроля
 
+ 
 
 
низкая 

Разработан ли рабочий 
План счетов 
+ 
 
 

Разработан и утвержден и соответствует 
организации

высокая 

Разработано ли положение 
о сроках и порядке проведения инвентаризации 
основных средств 

+ 
 
 

Раскрывает сроки и 
порядок 
проведения 
инвентаризации 
в 
отношении не всех 
активов

средняя 

Продолжение табл. 1.1

1
2
3
4
5
6

Разработан ли график 
документа
+ 
 
 
Разработан и утвержден документально
высокая 

Применяются ли электронные формы учета, автоматизация бухгалтерии

 
+ 
 
низкая 

Осуществляются ли плановые и внезапные инвентаризации основных 
средств

 
+ 
 
низкая 

Определен ли круг материально-ответственных 
лиц, ответственных за 
сохранность основных 
средств

+ 
 
 

Есть приказ 
директора 

высокая 

Ведутся ли детализированные регистры для различных видов основных 
средств

 
+ 
 
низкая 

Фиксируется ли в учете 
места размещения и эксплуатации основных 
средств, за кем они размещены

 
+ 
 

В данных аналитического учета нет такой 
информации 
низкая 

Отражается ли в учете 
факт сдачи основных 
средств в аренду

- 
- 
- 
- 
- 

Застрахованы ли объекты 
основных средств
 
+ 
 
низкая 

Отражается ли в учете 
основные средства на дату 
утверждения акта приемапередачи

 
+ 
 
низкая 

Подписываются ли руководителем и главным 
бухгалтером акты приемапередачи и списания основных средств

+ 
 
 

В обязательном порядке, везде есть подписи руководителя и 
главного бухгалтера 

высокая 

Проводятся ли проверки 
полноты и своевременности оприходования и ввода 
в эксплуатацию основных 
средств

+ 
 
 

Не во всех случаях 
проводились  
проверки 
средняя 

Проведена ли классификация основных средств на 
соответствующие группы

+ 
 
 

Классификация соответствует 
норматив
ным документам

высокая 

Контролируется ли списание основных средств и 
оприходование материалов

+ 
 
 
высокая 

Выбран ли вариант начисления амортизации 
+ 
 
 

Амортизация 
начис
ляется 
линейным 

способом

высокая 

Разработаны 
ли 
схемы 

отражения на счетах движения основных средств

 
+ 
 
средняя 

Ведутся ли инвентарные 
карточки
 
+ 
 
низкая 

Окончание табл. 1.1

1
2
3
4
5
6

Соответствуют ли данные 
регистров учета основных 
средств с данными Главной книги

+ 
 
 

Проводятся сверки в 
течение года 
средняя 

Периодично ли сверяются 
данные аналитического и 
синтетического учета

+ 
 
 

Имеют место

средняя 

Анализируется ли использование основных средств
 
+ 
 
Есть плановый отдел
низкая 

 
На основании проведенного тестирования СБУ и СВК первоначально 
оценивается как низкая. С проведением аудита непосредственно связаны 
виды риска: предпринимательский и аудиторский. 
Предпринимательский заключается в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентами, даже при условии, что предоставит положительное аудиторское заключение. 
Он зависит от следующих факторов: 
• конкурентоспособность аудитора; 
• вероятность судебных исков к аудитору; 
• финансовое состояние клиента; 
• характеристика операций клиента; 
• компетентности администрации и учетного персонала клиента; 
• сроков проведения аудита. 
Аудиторский риск заключается в следующем: аудитор делает вывод и 
отражает в заключении тот факт, что финансовая отчетность у клиента 
составлена правильно. В действительности же она содержит ошибки. 
В федеральном правиле (стандарте) № 8 как основная характеристика 
качества проведения аудиторских проверок рассматривается аудиторский 
риск. Под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором 
ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в бухгалтерской (финансовой) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский 
риск включает три составные части – неотъемлемый риск, риск средств 
контроля и риск необнаружения, которые фактически определяют условия выполнения аудита. 
Неотъемлемый риск (HP) – подверженность остатков средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, 
которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности 
с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета 
или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. 
Риск средств контроля (РСК) – риск того, что искажение, которое 
может возникнуть в отношении остатков средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по 
отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не 
будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. 
Риск необнаружения (РН) – риск того, что аудиторские процедуры по 
существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков 
средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций. 

Каждая из этих составляющих определяет качество, надежность работы самой бухгалтерии (ее характеризует HP), системы внутреннего контроля (РСК) и надежность работы самой аудиторской группы (РН). 
Связь между аудиторским риском (АР) и его составляющими выражает формула 
АР = HP • РСК • РН. 
Эту формулу можно рассматривать как произведение, если каждая составляющая имеет числовую оценку (вероятность в долях или в процентах) и если источники рисков являются независимыми. 
Вычислим риск, а именно определим риск необнаружения (РН) и соответствующее количество подлежащих сбору свидетельств. Для этой 
цели модель аудиторского риска преобразуем следующим образом:  
РН = АР / (НР • РСК). 
Установленный уровень приемлемого аудиторского риска равен 5%. 
Воспользовавшись методикой, предложенной С.М. Бычковой (табл. 1.2), 
определим РH = 90% и РCК = 60%2. 
Таблица 1.2 

Классификация видов риска в зависимости от его величины 

Количественная оценка

надежности систем

Процент

РН
РСК

Высокая
80
30

Средняя (умеренная)
90
60

Низкая
100
90

Отсутствует
100
100

 
Таким образом формула приобретает вид:  
0,05 / (0,9 • 0,6) = 0,09. 
План аудита может быть изменен в связи с необходимостью согласовать количество отбираемых документов с риском необнаружения 10%. 
Ключевым фактором становится риск необнаружения, ибо он предопределяет необходимое количество свидетельств. 
На основе модели аудиторского риска можно сделать вывод о том, что 
существует прямая зависимость между приемлемым аудиторским риском 
и риском необнаружения. Если аудитор решает сократить уровень ПАР, 
то тем самым он сокращает риск необнаружения и увеличивает количество подлежащих сбору свидетельств. 
Целесообразно оценить уровень существенности при планировании 
аудита основных средств, т.е. предельное значение ошибки в отчетности. 
Существенность – это максимально допустимый размер ошибочной 
суммы, которая может быть показана в отчетности и рассматривается как 
несущественная, т.е. не вводящая пользователей отчетности в заблуждение. 
Отдельные показатели отчетности и некоторая информация к ней могут быть недостаточно точными. Однако на этом основании нельзя делать 
вывод, что отчетность в целом неточна, или она не отражает реального 
положения дел. 

2 Бычкова С.М. Доказательства достоверности данных учета и отчетности [Электронный 
ресурс] / С.М. Бычкова // Аудиторские ведомости. 2007. № 8, Доступ из СПС «КонсультантПлюс». 

Количественная составляющая существенности выражается через 
определение уровня существенности. При нахождении абсолютного значения уровня существенности принимаем за основу наиболее существенные показатели (базовые показатели) характеризующие достоверность 
отчетности ООО «Мечта налоговика» (табл. 1.3). 
Таблица 1.3 
Рабочий документ. Расчет уровня существенности ошибки 

Наименование 
базового показателя 

Значение

показателя, 

тыс. руб.

Доля, % 
Значение, приемлемое для 
расчета, тыс. руб. 

Балансовая прибыль
11614
5
580,7

Выручка без НДС
24445
2
488,9

Валюта баланса
27883
2
557,66

Собственный капитал
18457
10
1845,7

Общие затраты организации
16385
2
327,7

 
Рассчитаем среднюю величину показателя: 
(580,7 + 488,9 + 557,7 + 1845,7 + 327,7)/5 = 760,13; 
1) проверим, на сколько наименьшее значение отличается от среднего: 
(760,1 – 327,7)/760,1 • 100 = 56,9%; 
2) проверим, на сколько наибольшее значение отличается от среднего: 
(1845,7 – 760,1)/760,1 • 100 = 142,8%; 
3) поскольку число 1845,7 отличается от среднего значительно, то отбросим его при дальнейших расчетах:  
(580,7 + 488,9 + 557,7 + 327,7)/4 = 488,7 тыс. руб.; 
4) округлив это значение до 450 тыс. руб., проверим правильность:  
(450 – 488,7)/488,7 • 100 = 7,92%, что находится в пределах 20%, значит округление произведено правильно; 
5) значение уровня существенности 450 тыс. руб. будем использовать 
в дальнейших расчетах. 
Для определения уровня существенности по операциям основных 
средств использовалась табл. 1.4. 
Таблица 1.4 
Рабочий документ № 3. Оценка статей баланса 

Показатели 
Сумма, 
тыс. руб.
% к итогу 
Существенность 
статей баланса

1
2
3
4

Основные средства
6947
24,91
112,12

Незавершенное строительство
65
0,23
1,05

Запасы
16150
57,92
260,64

в том числе: сырье, материалы и другие 
аналогичные ценности
1459 
5,23 
23,55 

животные на выращивании и откорме
9139
32,78
147,49

затраты в незавершенном производстве
2368
8,49
38,22

готовая продукция и товары для перепродажи
3184 
11,42 
51,39 

Дебиторская 
задолженность 
(кратко
срочная)
4721 
16,93 
76,19 

в том числе покупатели и заказчики
4721
16,93
76,19

Итого активов
27883
100
х

Уставный капитал
1802
6,46
29,08

Добавочный капитал
5041
18,08
81,36

Нераспределенная прибыль (непокрытый 
убыток)
11614 
41,65 
187,44 

Займы и кредиты
1809
6,49
29,20

Окончание табл. 1.4

1
2
3
4

Займы и кредиты
4550
16,32
73,43

Кредиторская задолженность
3067
11,00
49,50

в том числе поставщики и подрядчики
2376
8,52
38,35

задолженность перед персоналом организации
5 
0,02 
0,08 

задолженность перед государственными 
внебюджетными фондами
225 
0,81 
3,63 

задолженность по налогам и сборам
461
1,65
7,44

Итого пассивов
27883
100
х

 
Цена ошибки по операциям с основными средствами, которая могла 
повлиять на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности в 
ООО «Мечта налоговика» составит 120 тыс. руб. 
Помимо количественного показателя аудитор принимает во внимание 
еще и качественную сторону существенности в аудите. Если в отношении 
количественного показателя профессиональное суждение аудитора влияет главным образом на внесение изменений в стандартный расчет, то для 
качественного оно играет решающую роль. Иначе невозможно определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения. 
При отсутствии ошибок, которые могут превысить исчисленный уровень существенности, препятствием для выдачи положительного аудиторского заключения является неверные положения пояснительной записки, неадекватное содержание и описание учетной политики, вводящее 
пользователей в заблуждение. 
Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы 
важным областям было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет 
эффективно распределять работу между членами специалистов в аудиторской проверке, а также координировать свою работу. 
Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с 
данным лицом, а также знаний особенности его деятельности. 
Аудитору необходимо составить и документально оформить общий 
план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения 
аудиторской проверки. Общий план должен быть достаточно подробным 
для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. 
Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в 
зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, 
сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором. 
Аудитору необходимо составить и документально оформить программу 
аудита, временные рамки, запланированных аудиторских проверок, необходимых для осуществления общего плана аудита. 
Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) 
отчетности по каждому из областей аудита и время, запланированное на 
различные области или процедуры аудита.