Налоги и налогообложение: практикум

НАЛОГИ 
И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ 

ПРАКТИКУМ

Е.Ю. СИДОРОВА
Д.Ю. БОБОШКО

Москва
ИНФРА-М
2020

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

Рекомендовано Учебно-методическим советом ВО в качестве учебного пособия 
для студентов высших учебных заведений, обучающихся 
по укрупненной группе специальностей и направлений подготовки 
38.03.00 «Экономика и управление»
(квалификация (степень) «бакалавр»)

УДК 336.2(075.8)
ББК 65.261.4я73
 
С34

Сидорова Е.Ю.
С34 
 
Налоги и налогообложение: практикум : учебное пособие / Е.Ю. Сидорова, Д.Ю. Бобошко. — Москва : ИНФРА-М, 2020. — 309 с. — (Высшее образование: Бакалавриат). — DOI 10.12737/textbook_5c6275cf1ed
fe0.45666914.

ISBN 978-5-16-013780-3 (print)
ISBN 978-5-16-106452-8 (online)
В учебном пособии реализован практико-ориентированный подход 
к процессу образования. В практикуме, помимо тестов, представлены задачи различных уровней сложности, задания для заполнения налоговых 
деклараций и документов, используемых в налоговых правоотношениях, 
комплексные задачи.
Учебное пособие включает 17 тем, в том числе: налоговая система, налоговая политика государства; налогоплательщики, плательщики сбора и налоговые агенты как объекты налоговых правоотношений; государственные 
органы, участвующие в налоговых правоотношениях; учет и отчетность 
по налогам в налоговых инспекциях; налоговое администрирование; система таможенных платежей в Российской Федерации; госпошлина.
Соответствует требованиям федеральных государственных образовательных стандартов высшего образования последнего поколения.
Предназначено для студентов бакалавриата, обучающихся по укрупненной группе специальностей 38.03.00 «Экономика и управление».

УДК 336.2(075.8)
ББК 65.261.4я73

Р е ц е н з е н т ы :
Затепякин О.А., доктор экономических наук, профессор кафедры 
экономики, учета и финансовых рынков АБ «Кузнецкбизнесбанк» 
Сибирского государственного индустриального университета;
Титова А.О., кандидат экономических наук, доцент, и.о. заведующего кафедрой финансов кредита и налогообложения Поволжского 
института управления имени П.А. Столыпина – филиала Российской 
академии народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации

ISBN 978-5-16-013780-3 (print)
ISBN 978-5-16-106452-8 (online)
©  Сидорова Е.Ю., Бобошко Д.Ю., 
2019

Список сокращений

АО — акционерное общество
ЕНВД — единый налог на вмененный доход
ЕСХН — единый сельскохозяйственный налог
ЗАО — закрытое акционерное общество
ИП — индивидуальный предприниматель
ИФНС России — Инспекция Федеральной налоговой службы
МРОТ — минимальный размер оплаты труда
НДПИ — налог на добычу полезных ископаемых
НДС — налог на добавленную стоимость
НДФЛ — налог на доходы физических лиц
НК РФ — Налоговый кодекс Российской Федерации
НПО — налог на прибыль организаций
ООО — общество с ограниченной ответственностью
ПФД — Пенсионный фонд Российской Федерации
ТС — Таможенный союз
ТФОМС — территориальный фонд обязательного медицинского страхования
УСН — упрощенная система налогообложения
ФНС России — Федеральная налоговая служба
ФСС России — Фонд социального страхования Российской Федерации
ФФОМС — Федеральный фонд обязательного медицинского 
страхования

Введение

Учебное пособие «Налоги и налогообложение: практикум» предназначено для студентов бакалавриата, обучающихся по укрупненной группе специальностей 080000 «Экономика и управление» 
согласно Общероссийскому классификатору специальностей 
по образованию (утвержден постановлением Госстандарта России 
от 30.09.2003 № 276-ст).
Целью изучения налогов и налогообложения является формирование у студентов аналитического мышления путем освоения методических основ и приобретения практических навыков по определению налогов. В период изучения дисциплины ставятся следующие задачи:
 
• формирование у студентов понимания и методики расчетов 
федеральных, региональных и местных налогов, сборов и страховых взносов;
 
• развитие навыков адекватного применения знаний налогового 
законодательства при решении практических задач по налогообложению;
 
• получение знаний по системе налогов и сборов в налоговой 
системе Российской Федерации, о содержании налоговой 
системы и налоговой политики государства, о субъектах налоговых правоотношений и налоговом администрировании в Российской Федерации.
По завершении освоения дисциплины студент должен:
знать
 
• теоретические основы налогообложения, понимать принципы 
построения налоговых систем в развитых странах, принципы 
формирования налоговой политики;
 
• способы расчета налога на добавленную стоимость (НДС), 
налога на прибыль, налога на добычу полезных ископаемых 
(НДПИ), налога на доходы физических лиц (НДФЛ), налога 
на имущество, налогообложение доходов от предпринимательской деятельности, а также практику применения различных 
режимов налогообложения;
 
• налоговые последствия собственной экономической деятельности;
уметь
 
• работать с законодательными актами, содержащими информацию о действующем порядке уплаты налогов как предприятием, так и физическими лицами;

• рассчитывать налоги, подлежащие уплате предприятием и физическими лицами, оценивать уровень налоговой нагрузки, 
а также ее влияние на эффективность работы предприятия и его 
безубыточность;
владеть
 
• опытом самостоятельной работы с различными информационными источниками для поиска, сбора, анализа, обобщения сведений о действующей системе налогообложения предприятия;
 
• навыками определения налоговой базы в соответствии с действующим законодательством, разработки стратегии формирования налоговой политики предприятия и налогового администрирования.
В учебном пособии реализован практико-ориентированный 
подход к процессу образования. В практикуме, помимо тестов, 
представлены задачи различных уровней сложности, задания 
для заполнения налоговых деклараций и докумен тов, используемых 
в налоговых правоотношениях, комплексные задачи.
В учебном пособии рассмотрены такие сложные вопросы, как 
расчет таможенных платежей.
При этом редко в подобные учебные пособия включаются такие 
разделы, как госпошлина, как правило, недостаточно глубоко рассматриваются налоги с имущества физических лиц и ресурсные налоги. В данном пособии все ресурсные налоги (земельный налог, 
водный налог, НДПИ и сборы за пользование объектами животного мира) рассмотрены в одной главе, помимо задач, представлены задания по заполнению налоговой отчетности.
В учебном пособии рассматриваются не только налоги, но и страховые взносы во внебюджетные фонды, которые с 01.01.2017 вновь 
включены в НК РФ.
В отдельной главе представлены задания по налоговому администрированию: задания по расчету пени и штрафов по новой форме 
налогового контроля, налоговому мониторингу, по расчету критериев, которые определяют начало проведения выездной налоговой 
проверки налогоплательщиков.
В учебном пособии предложены нестандартные задания по симметричной корректировке в рамках трансфертного ценообразования; методы, применяемые в рамках трансфертного ценообразования; определение взаимозависимости лиц в рамках налоговых 
правоотношений и задания по консолидированной группе налогоплательщиков.

Глава 1. 
НАЛОГИ И СБОРЫ В НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ 
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Примеры расчетов

Пример 1.1
Организация ООО «Лилия» (применяет упрощенную систему 
налогообложения — УСН) является покупателем, ООО «Ромашка» (применяет общий режим налогообложения) — продавцом. 
ООО «Лилия» приобретает подобный товар еще у пяти подобных 
организаций, которые не являются взаимозависимыми. Налоговая 
инспекция установила контроль в отношении доходов продавца 
на предмет доначисления налоговой базы по НДС и налогу на прибыль организации.
Исходные данные

Позиция
Значение

Объект сделки
Мужские костюмы

Цена приобретения, тыс. руб.
50

Объем сделки, ед.
3000

Цена перепродажи, тыс. руб.
112

Параметры сопоставимых сделок

Количество 
товара, ед.
Покупная цена единицы 
товара, тыс. руб.
Продажная цена единицы 
товара, тыс. руб.

800
50
100

1600
60
100

1000
70
100

600
80
110

100
80
112

Задание
1. Заполните таблицу.

Количество товара, ед.

Покупная цена 
единицы 
товара,
тыс. руб.

Продажная цена 
единицы товара, 
тыс. руб.

Себестоимость 
товара, 
тыс. руб.

Выручка перепродавца, 
тыс. руб.

Валовая прибыль, тыс. руб.

Валовая рентабельность перепродажи, %

2. Показатели рентабельности в порядке возрастания.

Номер сделки
1
2
3
4
5

Значение валовой рентабельности, %

3. Какие налоговые последствия будет иметь анализируемая 
сделка для компании-продавца?
Решение

 
Валовая рентабельность = Валовая прибыль : Выручка · 100%;

 
Валовая прибыль = Выручка – Себестоимость;

 
Выручка = Количество товаров × Цена продажи = 
= 3000 · 112  = 336 000 (тыс. руб.);

Себестоимость = Количество товаров × 
× Цена закупки перепродавцом = 50 · 3000 = 150 000 (тыс. руб.).

1. По первой сделке определим:

 
Валовая прибыль = 336 000 – 150 000 = 186 000 (тыс. руб.);

 
Валовая рентабельность = 186 000 : 336 000 · 100% = 55,4%.

2. Далее определим валовую рентабельность по сопоставимым 
сделкам.

Параметры сопоставимых сделок

Количество 
товара, ед.

Покупная 
цена единицы 
товара, 
тыс. руб.

Продажная 
цена единицы 
товара,
тыс. руб.

Себестоимость товара, 
тыс. руб.

Выручка перепродавца,
тыс. руб.

Валовая прибыль, тыс. руб.

Валовая рентабельность 
перепродажи,
%

1
2
3
4
5
6
7
Исходные 
данные
Исходные 
данные
Исходные 
данные
гр. 1 × 2
гр. 1 × 3 гр. 5 – 
гр. 4
гр. 6 / 
гр. 5
800
50
100
40 000
80 000
40 000
50,00
1600
60
100
96 000
160 000
64 000
40,00
1000
70
100
70 000
100 000
30 000
30,00
600
80
110
48 000
66 000
18 000
27,27
100
80
112
8000
11 200
3200
28,57

3. Расположим номера сделок и их валовую рентабельность 
в порядке возрастания.
Показатели рентабельности в порядке возрастания

Номер сделки
1
2
3
4
5

Значение валовой рентабельности, %
27,27
28,57
30
40
50

4. Определим минимальное значение интервала рентабельности: 5 : 4 = 1,25. Округлим в большую сторону до 2, получим значение рентабельности 28,57%.
5. Рассчитаем максимальное значение: 5 ⋅ 0,75 = 3,75. Округлим 
в большую сторону до 4, получим 40%.
6. Таким образом, мы установили рыночный интервал валовой 
рентабельности от 28,57 до 40%.
7. В данном случае этот уровень значительно выше интервала, 
а именно составляет 55,4%. Исходя из этого доходы компании-продавца по анализируемой сделке и уплаченный налог по проверяемой 
сделке следует пересчитать с учетом фактических цен перепродажи 
и максимального значения интервала валовой рентабельности:

 
336 000 – 336 000 · 40% = 201 600 (тыс. руб.).

8. Соответственно, доходы компании-продавца, которая применяет общий режим налогообложения, должны быть скорректированы в сторону увеличения для целей доначисления налога на прибыль организации (НПО) и НДС на 51 600 тыс. руб. 
(201 600 – 150 000).

Пример 1.2
Организация ООО «Сервис» (общий режим налогообложения) 
проводит строительные работы для ООО «Климат» (применяет 
УСН). Организации являются взаимозависимыми. За исследуемый 
период ООО «Сервис» выполняло и другие строительные работы 
для других лиц, которые не являлись взаимозависимыми.
Исходные данные

Позиция
Значение

Объект сделки
Строительные работы 

Выручка по сделке, тыс. руб.
120 000

Затраты по сделке, тыс. руб. 
115 000

Параметры сопоставимых сделок

Выручка по сделке, тыс. руб.
Себестоимость по сделке, тыс. руб.

20 060
17 000

10 000
8000

6900
6000

7000
4000

Задание
1. Заполните таблицу.

Выручка 
по сделке,
тыс. руб.

Себестоимость
по сделке, 
тыс. руб.

Валовая прибыль, тыс. руб.
Валовая рентабельность, %

2. Постройте показатели рентабельности в порядке возрастания.

Номер сделки
1
2
3
4

Значение валовой рентабельности, %

3. Определите, подлежит ли сделка корректировке, если подлежит, заполните таблицу.

Налог
Налоговая база
Сумма налога

Решение

 
Рентабельность затрат = Валовая прибыль : Затраты по сделке ×
× 100%;
Рентабельность затрат = 5000 : 115 000 · 100% = 4,35%.
Параметры анализируемой сделки

Выручка 
по сделке, 
тыс. руб.

Затраты 
по сделке, 
тыс. руб.

Валовая прибыль 
по сделке, 
тыс. руб.

Рентабельность 
затрат, %

120 000
115 000
5000
4,35

Теперь проведем сравнение с данными аналогичной таблицы 
по сопоставимым сделкам.
Параметры сопоставимых сделок

Выручка 
по сделке, 
тыс. руб.

Затраты 
по сделке, 
тыс. руб.

Валовая прибыль по сделке, 
тыс. руб.

Рентабельность 
затрат, %

20 060
17 000
3060
18

10 000
8000
2000
25

6900
6000
900
15

7000
4000
3000
75

Структурируем полученные показатели рентабельности затрат 
в порядке возрастания и каждой сделке присвоим порядковый 
номер.
Показатели рентабельности в порядке возрастания

Порядковый № 
1
2
3
4

Значения рентабельности по сопоставимым 
сделкам в порядке возрастания, %
15
18
25
75

Определим минимальное значение интервала рентабельности:
4 : 4 = 1; это целое число. Найдем среднее арифметическое показателей 1 и 2. Получим 16,5% [(15 + 18) : 2].
Теперь определим максимальное значение:
4 · 0,75 = 3; это целое число. Найдем среднее арифметическое 
показателей 3 и 4. Получим 50% [(25 + 75) : 2].