Известия Тульского государственного университета. Экономические и юридические науки, 2011, № 3. Часть 2

Министерство образования и науки Российской Федерации 

Государственное образовательное учреждение 
высшего профессионального образования 

«Тульский государственный университет» 

 

 
ISSN 2071-6184 
 

 
ИЗВЕСТИЯ  

ТУЛЬСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО  

УНИВЕРСИТЕТА 

 

 

 
ЭКОНОМИЧЕСКИЕ  

И ЮРИДИЧЕСКИЕ НАУКИ 

 

Выпуск  3 

 

Часть II 

 

 
 

Тула 

Издательство ТулГУ 

2011 

УДК 33-336 

 
Известия ТулГУ. Экономические и юридические науки. Вып. 3. Ч.II. –           
Тула: Изд-во ТулГУ, 2011. –  383 с. 
 
Рассматриваются основные проблемы финансирования деятельности 
государственных вузов в России, ресурсного обеспечения государственной 
политики в социальной сфере, методика формирования региональной 
инновационной системы и математическая модель межотраслевого баланса 
экономики региона, а также особенности банковского менеджмента на 
современном 
этапе 
и 
специфика 
формирования 
стратегии 
развития 
предприятий малого бизнеса.    
Сборник адресован специалистам в области экономики, управления, 
финансов, научным работникам, преподавателям и студентам. 
 
 
Редакционный совет 

М.В. ГРЯЗЕВ – председатель, В.Д. КУХАРЬ – зам. председателя,  
А.А. МАЛИКОВ – отв.секретарь, В.В. ПРЕЙС – главный редактор,                
И.А. БАТАНИНА, О.И. БОРИСКИН, В.И. ИВАНОВ, Н.М. КАЧУРИН,               
Е.А. ФЕДОРОВА, А.К. ТАЛАЛАЕВ, В.А. АЛФЕРОВ, В.С. КАРПОВ,               
Р.А. КОВАЛЕВ,  А.Н. ЧУКОВ  
 

Редакционная коллегия  

Е.А. Федорова (отв.редактор); В.И. Белоцерковский; В.А. Фатуев;                  
Т.В. Толстухина; И.В. Сычева; С.Н. Алехин; М.В. Павлов; Т.П. Маркеева               
(отв. секретарь) 
 
 

 
Подписной индекс 27854  
по Объединенному каталогу «Пресса России» 
 
 
«Известия ТулГУ» входят в перечень 
ведущих научных журналов и изданий, 
выпускаемых в Российской Федерации, в 
которых 
должны 
быть 
опубликованы 
научные 
результаты 
диссертаций 
на 
соискание учёной степени доктора наук 
 
 
 
 
 
©

©

Авторы научных статей, 2011 

Издательство ТулГУ, 2011 

ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ 

УДК 657:005.591.6:336.226 
О.В. Сорвина, доцент кафедры «Финансы и менеджмент», (Россия, Тула, 
ТулГУ) 

СОВРЕМЕННЫЕ ПОДХОДЫ К БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ И 
НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ЗАТРАТ НА ИННОВАЦИОННЫЕ 
ПРОЕКТЫ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ 

Предложены рекомендации по оптимизации бухгалтерского и налогового 
учета затрат на инновационные проекты. 
Ключевые слова: инновационные проекты, научные разработки, учет 
затрат. 

Использование наукоемкой продукции, современных информационных технологий, а также разработка новшеств и их внедрение во все сферы 
хозяйственной деятельности являются главными факторами, обеспечивающими конкурентоспособность промышленных предприятий. 
Инновационная деятельность предприятий направлена не только на 
использование и коммерциализацию результатов научных исследований, 
но и расширение, обновление номенклатуры и улучшение качества выпускаемой продукции (товаров, услуг), совершенствование технологии их изготовления, внедрение и реализацию на внутреннем и зарубежном рынках. 
Процесс правильного и адекватного выбора методов учета затрат на 
инновационные проекты приобретает особую значимость, поэтому важно 
прежде всего обозначить, что можно отнести к инновационной деятельности промышленных предприятий. 

К научно-исследовательским работам относятся работы, связанные с 
осуществлением 
научной 
(научно-исследовательской), 
научнотехнической деятельности и экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике». Согласно Закону № 127-ФЗ 
научно-исследовательская деятельность направлена на получение и применение новых знаний. Сюда входят:  
– фундаментальные научные исследования; 
– прикладные научные исследования; 
– научно-техническая деятельность; 
– экспериментальные разработки. 
Гражданский кодекс РФ «разбивает» НИОКР на две части: научноисследовательские работы — обусловленные техническим заданием научные исследования, и опытно-конструкторские и технологические работы 
— разработки образца нового изделия, конструкторской документации на 
него или новой технологии (ст. 769 ГК РФ).  
По договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ (далее по тексту — ОКР) исполнитель обязуется разработать 
образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее (п. 1 
ст. 769 Гражданского кодекса РФ). 
Результаты интеллектуальной деятельности в научно-технической 
сфере, отвечающие установленным требованиям к изобретениям, являются 
объектами патентных прав (п. 1 ст. 1349, ст. 1350 ГК РФ). 
Исключительное право на изобретение признается и охраняется при 
условии государственной регистрации соответствующего изобретения, на 
основании которой федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности выдает патент на изобретение, который удостоверяет приоритет изобретения и исключительное право патентообладателя на изобретение (п. 1 ст. 1232, ст. 1353, п. 1 ст. 1354, п. 1 ст. 1358 ГК 
РФ). 
В зависимости от полученных результатов НИОКР и их оформления 
применяются два бухгалтерских стандарта: ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденный приказом Минфина России от 27 декабря 
2007 г. № 153н, и ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, 
опытно-конструкторские и технологические работы», утвержденный приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 115н. 
Если организация на результат НИОКР получила исключительные 
права, то они относятся к нематериальным активам (п. 4 ПБУ 14/2007).  
Не относятся к НМА расходы на НИОКР, если работы: 

− не дали положительного результата; 
− не закончены; 
− не оформлены (п. 2 ПБУ 14/2007). 
ПБУ 14/2007 устанавливает правила формирования в бухгалтерском 
учете информации о нематериальных активах предприятия, находящихся у 
него на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного 
управления. В п. 3 ПБУ приводятся семь условий, единовременное выполнение которых необходимо для принятия к бухгалтерскому учету активов 
в качестве нематериальных (рисунок). 

 

Условия признание активов предприятия 
в качестве нематериального актива 

При выполнении условий, установленных в п. 3 ПБУ 14/2007, к нематериальным активам, например, относятся: произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; 
изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания. 

Условия признания нематериальных активов, в соответствие с 
ПБУ 14/2007 

Способность приносить организации экономические выгоды (доход)  

Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих 
существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации

Возможность идентификации (выделения, отделения) организацией 
от другого имущества 

Организацией не предполагается продажа объекта в течение  
12 месяцев 

Отсутствие материально-вещественной формы 

Фактическая стоимость объекта может быть достоверно определена 

Использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного 
использования, продолжительность свыше 12 месяцев или обычного  
операционного цикла если он превышает 12 месяцев 

НМА принимается к бухгалтерскому учету по фактической стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому 
учету. Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в 
течение срока их полезного использования.  
Расходы, связанные с выполнением НИОКР, первоначально учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ». Если на результаты НИОКР получено исключительное право 
(патент), то они являются нематериальным активом и учитываются в соответствии с положениями ПБУ 14/2007, и сформированная первоначальная 
стоимость нематериальных активов, принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08/8 в дебет счета 04 «Нематериальные активы» (таблица). 

Таблица 

Корреспонденция счетов 
Содержание операции 

Дебет 
Кредит 
 

08-8 
02,05,10,69,70… 
Произведены расходы на проведение НИОКР 

04 
08-8 
Принят к учету объект НА 

 
В случае, если по проведенным НИОКР получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке, или получены результаты, не подлежащие правовой 
охране в соответствие с нормами современного законодательства их учет 
осуществляется в соответствие с ПБУ 17/02 «Учет расходов на научноисследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». 
Объектом регулирования ПБУ 17/02 являются не сами НИОКР или 
их результаты, а совокупность фактических расходов на их проведение. 
Положение не применяется:  
− к незаконченным работам;  
− к работам, результаты которых учитываются в бухгалтерском учете в качестве нематериальных активов.  
Эти расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:  
− сумма расхода может быть определена и подтверждена;  
− имеется документальное подтверждение (акт приемки выполненных работ и т. п.);  
− использование результатов работ для производственных или 
управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод;  
− использование результатов может быть продемонстрировано.  

Если хотя бы одно из условий не выполняется, расходы организации, 
связанные с выполнением работ, признаются прочими расходами отчетного периода (п. 7 ПБУ 17/02). 
В состав расходов при выполнении научно-исследовательских, 
опытно-конструкторских и технологических работ включаются: 
– стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ; 
– затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору; 
– отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный 
налог); 
– стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований; 
– амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ; 
– затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского 
оборудования, установок и сооружений, других объектов основных 
средств и иного имущества; 
– общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно 
связаны с выполнением данных работ; 
– прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, 
включая расходы по проведению испытаний. 
В бухгалтерском учете расходы по НИОКР, по которым получен результат, согласно пункту 10 ПБУ 17/02 подлежат списанию на расходы по 
обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, 
в котором было начато фактическое применение полученных результатов 
от выполнения НИОКР в производстве продукции (выполнении работ, 
оказании услуг). Иными словами, если работы закончены в сентябре 
2010 г., а использование результатов начато в ноябре 2010 г., то начать 
списание расходов по НИОКР следует с 1 декабря того же года. 
Срок, в течение которого организация будет списывать расходы на 
НИОКР, она определяет самостоятельно, исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов НИОКР, в течение которого она может получать доход от их использования. При этом установленный организацией срок не может превышать 5 лет или срока деятельности организации. 
Пунктом 11 ПБУ 17/02 для списания расходов по каждой выполненной НИОКР предусмотрено два возможных варианта — линейный способ 
и способ списания пропорционально объему продукции. 
Списание расходов на НИОКР линейным способом осуществляется 
равномерно в течение принятого срока: 

Pниокр = CPниокр / Тп, 
где  Pниокр — годовая сумма расходов по НИОКР, руб.; CPниокр — общая 
сумма расходов на НИОКР; Тп — срок полезного использования НИОКР, 
лет. 
При способе списания расходов пропорционально объему продукции 
(работ, услуг) определение суммы расходов на НИОКР, подлежащем списанию в отчетном периоде, производится следующим образом: 

 
Pниокр = CPниокр · ОПотч / ОПп, 
где  ОПотч — количественный показатель объема продукции в отчетном 
периоде; ОПп, — предполагаемый объем продукции за весь срок применения конкретного НИОКР. 
Независимо от выбранного способа расходы на НИОКР списываются 
в состав расходов по обычным видам деятельности ежемесячно в размере 
1/12 годовой суммы, что следует из пункта 14 ПБУ 17/02. Также напомним, что расходы по обычным видам деятельности определяются в соответствии с разделом 2 Положения по бухгалтерскому учету «"Расходы организации" ПБУ 10/99», утвержденного приказом Минфина от 06 мая 
1999 г. № 33. 
В соответствии с Федеральным законом от 07 июня 2011 г. № 132ФЗ п. 10, ст. 262 НК РФ (изменения ступают в силу с 01 января 2012 г.) 
представлена новая редакция определения расходов на НИОКР в целях налогообложения.  
Расходами на НИОКР признаются расходы, относящиеся к созданию 
новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, 
услуг), созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления. 
Установлен закрытый перечень затрат, включаемых в расходы на 
НИОКР, которые могут быть отнесены к затратам по НИОКР в целях налогового учета. Предусмотрено, что к таким расходам относятся:  
– суммы амортизации по ОС и НМА (за исключением зданий и сооружений), используемым для выполнения НИОКР, начисленные за период, определяемый как количество полных календарных месяцев, в течение 
которых указанные основные средства и нематериальные активы использовались исключительно для выполнения НИОКР; 
– суммы расходов на оплату труда работников, выполняющих НИОКР, а именно: 
- суммы, начисленные по должностным окладам, тарифным ставкам, 
сдельным расценкам и т. д., 
- начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, 
связанные с режимом работы и условиями труда, 
- суммы платежей (взносов) по договорам обязательного страхования, суммы взносов на накопительную часть трудовой пенсии и государст

венной поддержке формирования пенсионных накоплений, а также суммы 
платежей (взносов) по договорам добровольного страхования, 
- расходы на оплату труда работников по заключенным договорам 
гражданско-правового характера (включая договоры подряда); 
– сумма расходов по оплате труда работников, занятых как в выполнении НИОКР, так и осуществлении другой деятельности, определяется 
пропорционально времени, в течение которого работники привлекались к 
выполнению НИОКР; 
– непосредственно связанные с выполнением НИОКР материальные 
расходы: 
- на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), 
- на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной 
предпродажной подготовке, а также на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели), 
- на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, 
- на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых 
на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, 
расходы на трансформацию и передачу энергии; 
– другие расходы, непосредственно связанные с выполнением научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, в сумме не 
более 75 процентов суммы расходов на оплату труда работников, выполняющих НИОКР. 
В перечень расходов на оплату труда и материальных расходов не 
включен ряд затрат, непосредственно связанных с выполнением НИОКР:  
– дополнительная заработная плата; 
– резервы по отпускам; 
– выплаты по выслуге лет; 
– начисления стимулирующего характера; 
– форменная одежда; 
– районные надбавки; 
– комплектующие и полуфабрикаты, подвергаемые дополнительной 
обработке; 
– услуги производственного характера подрядчика (переработчика) и 
структурных подразделений самого налогоплательщика, включая транспортные услуги. 
Следует отметить, что иные расходы, непосредственно связанные с 
НИОКР, которые превышают 75 % суммы затрат на оплату труда работни

ков, участвующих в НИОКР, также можно будет учесть в периоде завершения разработок (п. 5 ст. 262 НК РФ.). Однако в данной норме не указано, что такие сверхнормативные расходы признаются независимо от результата исследований или разработок. Также остается неурегулированным вопрос о применении к данным сверхнормативным расходам специального повышенного коэффициента. В случае использования в течение 
одного месяца ОС и НМА как для выполнения НИОКР, так и при производстве другой продукции (в том числе выполнение НИОКР по договору в 
качестве исполнителя) начисленная по данным объектам амортизация не 
может быть включена в расходы на НИОКР. 
Согласно новым положениям НК РФ расходы по НИОКР признаются независимо от результата после завершения этих исследований или разработок (отдельных этапов работ) и (или) подписания сторонами акта сдачи-приемки. Организация вправе включать расходы на НИОКР в состав 
прочих расходов в том налоговом периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ). Таким образом, после 
окончания НИОКР, произведенных в ходе выполнения данных работ, расходы могут быть списаны единовременно как при положительном, так и 
отрицательном результате и вне зависимости от факта начала использования полученных результатов в хозяйственной деятельности организации. 
Ранее списание осуществлялось в течение одного года, причем при получении положительного результата такое списание было возможным только 
при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров. 
В случае если в ходе выполнения НИОКР получен результат интеллектуальной деятельности, на который организация получает исключительные права, то такой результат подлежит учету в составе нематериальных активов. Списание нематериальных активов, полученных в ходе выполнения НИОКР, может быть осуществлено следующими способами:  
– через амортизацию нематериального актива в течение срока полезного использования; 
– посредством списания в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет. 
 Организация вправе самостоятельно выбрать порядок списания данных НМА, закрепив этот выбор в учетной политике. Ранее признанные 
расходы восстановлению и включению в первоначальную стоимость не 
подлежат. При реализации НМА, полученного в ходе выполнения НИОКР, 
расходы по которым приняты к учету с повышенным коэффициентом, полученный убыток для целей налогообложения не учитывается. Новые положения не устанавливают возможность использования механизма амортизации в отношении одних НМА и списания в течение двух лет в отношении других нематериальных активов, полученных в ходе выполнения