Развитие методологического инструментария внутреннего контроля в различных отраслях национальной экономики России

РАЗВИТИЕ МЕТОДОЛОГИЧЕСКОГО 
ИНСТРУМЕНТАРИЯ ВНУТРЕННЕГО 
КОНТРОЛЯ В РАЗЛИЧНЫХ 
ОТРАСЛЯХ НАЦИОНАЛЬНОЙ 
ЭКОНОМИКИ РОССИИ 

 
 
 
 
Монография 
 
Под редакцией доктора экономических наук Е. Евст. Коба 
 
 
 
 
 
 
 
 

Москва 
Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°» 
2016 

УДК 657 
ББК 65.052 
Р17 
Авторский коллектив: 

Руководитель – д.э.н., доц. Коба Е. Евст. (глава 1), д.э.н., проф. 
Зубарева Е. В. (глава 2), к.э.н., доц. Коба Е. Евг. (глава 3), к.э.н., доц. 
Викулина Е. В. (глава 4), к.п.н., доц. Баширова С. В. (глава 5), к.э.н., 
доц. Драчена И. П. (глава 6), д.э.н., проф. Атаров Н. З. (глава 7), к.э.н., 
доц. Таран Е. М. (глава 8), к.э.н., доц. Самошкина М. В. и к.э.н., доц. 
Салманова И. П. (глава 9).  

Рецензенты: 
Т. В. Бодрова – д.э.н., профессор, Российский университет 
кооперации; 
Т. М. Рогуленко – д.э.н., профессор, Государственный университет 
управления. 
 
 
 
 
Развитие методологического инструментария внутреннего 
контроля в различных отраслях национальной экономики 
России: Монография / под.ред. д.э.н., доц. Коба Е. Евс. — М.: 
Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2016. — 268 с. 

ISBN 978-5-394-02678-2 

В коллективной монографии раскрывается методология 
формирования внутреннего контроля в различных отраслях и 
сферах деятельности национальной экономики России, таких как 
агропромышленные холдинги, строительные организации, авто- 
ремонтные предприятия малого бизнеса, предприятия жилищнокоммунального хозяйства и др. Особое внимание уделено мето- 
дологии процессов слияний и поглощений предприятий. 
Для финансовых аналитиков, аудиторов, бухгалтеров, а также 
преподавателей экономических вузов и факультетов, слушателей 
системы повышения квалификации, студентов и аспирантов. 
 
 
 
 
© Коллектив авторов, 2016 

СОДЕРЖАНИЕ 
 
Глава 1 Теория и методология внутреннего контроля  
в агропромышленных холдингах  ........................................................... 5 
1.1 Принципы, функции и классификация форм и видов  
внутреннего контроля  ................................................................................. 5 
1.2 Методология внутреннего контроля в агропромышленных  
холдингах  .................................................................................................. 14 
1.3 Направления совершенствования внутреннего контроля  
в агропромышленных холдингах  ............................................................ 34 
Литература ................................................................................................. 45 
Глава 2 Методология формирования и использования  
оперативного учета и контроля в системе управления 
экономических субъектов  ..................................................................... 47 
2.1 Концептуальные положения оперативного учета и контроля  ........ 47 
2.2 Оперативный учет и контроль как составляющие процесса 
бюджетирования  ....................................................................................... 58 
Литература ................................................................................................. 67 
Глава 3 Внутренний контроль в авторемонтных  
предприятиях  .......................................................................................... 69 
3.1 Сущность и значение системы внутреннего контроля  
в авторемонтных предприятиях малого бизнеса  ................................... 69 
3.2 Организация внутреннего контроля в авторемонтных    
предприятиях малого бизнеса  ................................................................. 85 
3.3 Методические подходы к организации внутреннего контроля  
в авторемонтных предприятиях малого бизнеса  ................................... 98 
Литература ............................................................................................... 112 
Глава 4 Организация учета и контроля на предприятиях 
жилищного и коммунального хозяйства  .......................................... 113 
4.1 Виды и направления контроля за оказанием услуг  
в коммунальном хозяйстве  .................................................................... 113 
4.2 Виды аудита в коммунальном хозяйстве  ........................................ 122 

4.3 Методические подходы контроля затрат и доходов от оказания 
коммунальных услуг  .............................................................................. 124 
4.4 Экспертиза экономического обоснования тарифов  
на коммунальные услуги  ........................................................................ 135 
Литература ............................................................................................... 151 
Глава 5 Анализ рисков, как элемент системы внутреннего  
контроля  ................................................................................................. 153 
Литература ............................................................................................... 177 
Глава 6  Организация и методика внутреннего аудита на 
предприятиях по производству хлебобулочных изделий  .............. 178 
6.1 Особенности технологии изготовления хлебобулочных изделий   
и  их  влияние на организацию внутреннего контроля  ....................... 178 
6.2 Внутренний аудит, как фактор повышения эффективности  
системы внутреннего контроля  ............................................................. 189 
6.3 Теория и практика внутреннего аудита производства  
хлебобулочных изделий  ......................................................................... 199 
6.4 Внутренний аудит затрат, включаемых в себестоимость  
продукции  ................................................................................................ 211 
Литература ............................................................................................... 227 
Глава 7 Импортозамещение на рынке продукции 
фондообразующего машиностроения России  .................................. 229 
Литература ............................................................................................... 239 
Глава 8 Необходимость внутреннего аудита, как 
внутрихозяйственного контроля, для управления в страховых 
организациях  ......................................................................................... 241 
Литература ............................................................................................... 249 
Глава 9 Методология процессов слияний и поглощений:  
проведение аудита при организации сделок  .................................... 250 
9.1 Современное состояние рынка слияний и поглощений  
в России  ................................................................................................... 250 
9.2 Технология проведения сделок слияний и поглощений  ............... 258 
9.3 Защита от враждебных поглощений: теория и практика  .............. 263 
Литература ............................................................................................... 267 

Глава 1 Теория и методология внутреннего контроля в 
агропромышленных холдингах 
 
1.1 Принципы, функции и классификация форм и видов 
внутреннего контроля 
В 
условиях 
многоотраслевой 
хозяйственно-финансовой 
деятельности агропромышленных холдингов, возникает необходимость 
функционирования всех видов деятельности организаций, входящих в 
состав холдингов. В связи с этим, требуется разработать средства 
реализации и защиты законных имущественных интересов организаций, 
входящих в агропромышленный холдинг и их собственников. Защита 
имущества и обеспечение экономической безопасности организаций 
холдинга возможно посредством организации надежной системы 
внутреннего контроля. Задачами внутреннего контроля являются: 
- установление 
достоверности 
бухгалтерской 
(финансовой) 
отчетности организаций, законности и целесообразности совершенных 
ими фактов хозяйственной жизни; 
- рациональная организация бухгалтерского учета и отчетности 
организаций; 
- обеспечение 
внутренних 
пользователей 
организаций 
оперативной информацией по результатам контроля, пригодной для 
принятия 
эффективных 
экономических 
решений, 
направленных 
динамичное 
развитие 
производства 
центров 
хозяйственной 
ответственности и повышения уровня рентабельности; 
- экспертиза постановки бухгалтерского учета и финансовой 
отчетности с целью определения их соответствия действующим 
нормативным актам, правовому статусу и учредительным документам, 
отраслевым 
и 
организационным 
особенностям 
предприятия 
и 
обоснование предложений по устранению выявленных недостатков и 
отклонений; 
- - проверка исполнения установленного трудового режима 
организацией и решений руководства; 

-  выявление 
резервов 
снижения 
затрат 
на 
производство 
продукции, выполнение работ и оказание услуг. 
Внутренний 
контроль 
осуществляется 
специалистами 
организации, самостоятельным структурным подразделением или 
ревизионной комиссией. 
Кроме выше перечисленных задач внутрихозяйственный контроль 
обеспечивает: 
- выявление и мобилизацию имеющихся резервов производства, 
запасов не пригодных к употреблению в производстве; 
- предупреждение 
и 
устранение 
факторов, 
отрицательно 
влияющих на эффективную деятельность организаций; 
- соблюдение имущественных интересов организаций и их 
собственников; 
- функционирование системы внутреннего контроля; 
-подготовку организации к обязательным проверкам внешнего 
аудита, ревизией проводимой контрольно-ревизионными отделами 
холдинга, налоговыми органами и другими органами государственной 
власти. 
Следовательно, система внутреннего контроля многопрофильна и 
ей присущ целенаправленный характер действия. Таким образом, 
внутренний контроль более емкое понятие и не может быть рассмотрен 
в качестве только структурного подразделения общей системы 
управления организацией.  
Система внутреннего контроля - это функция управления, элемент 
системы управления, и организационной структуры управления, 
информационная 
база 
для 
принятия 
управленческих 
решений, 
практическая деятельность многих исполнителей, которые являются 
менеджерами всех уровней управления, а также научная категория, 
включающая наблюдение, изучение объекта контроля [15].    
Внутренний контроль, выполняет ряд функций в системе 
управления агропромышленного холдинга, как в материнской, так и в 
его дочерних организациях. 

Исследования автора показали, что данная проблема не нашла 
надлежащего развития и решения как в работах зарубежных, так и в 
трудах 
отечественных 
ученых 
экономистов, 
занимающихся 
исследованиями проблем внутреннего контроля. Однако можно сделать 
вывод, что основными функциями внутреннего контроля в условиях 
рыночной 
экономики, 
являются: 
информационная; 
контрольная; 
обратной 
связи; 
аналитическая; 
методическая; 
моделирования; 
социальная.  
Информационная функция внутреннего контроля обеспечивает 
потребности в достоверной информации менеджеров для принятия 
управленческих решений. 
Контрольная функция тесно взаимосвязана с информационной 
функцией, так как они обе вытекают из сущности и целей внутреннего 
контроля.  
Функция обратной связи - порождена информационной и 
контрольной функциями и обеспечивает действенность системы 
управления.  
Аналитическая 
функция, 
взаимосвязывает 
все 
функции 
в 
использовании информации для осуществления анализа финансовохозяйственной деятельности организации.  
Методическая функция связана с разработкой методических 
рекомендаций, положений по эффективному ведению бухгалтерского 
учета, выполнению других экономических работ.  
Функция моделирования связана с разработкой различных 
моделей, проектов, моделей внедрения прогрессивных методов и систем 
управленческого учета, учетной политики, отражения операций на 
счетах бухгалтерского учета, бюджетирования, разработкой вариантов 
управленческих решений и т.д.  
Социальная 
функция 
заключается 
в 
защите 
законных 
имущественных интересов собственников, способствуя представлению 
им достоверной информации для принятия решений, а также при 
представлении их имущественных интересов в суде и арбитраже. Кроме 

того, социальная функция проявляется еще и в защите материальных и 
моральных интересов сотрудников организации. 
Каждая организация холдинга в зависимости от хозяйственной 
деятельности может указанные функции расширить. Необходимо 
выделить также такие функции как: оперативную, коммуникативную, 
превентивную. Все эти функции направлены на предупреждение 
неблагоприятных последствий финансово-хозяйственной деятельности 
организации. 
Основополагающим звеном развития внутреннего контроля как 
науки в методологическом плане является совокупность его научных 
принципов. В современной литературе, а также в отечественных 
нормативных актах данная проблема решается не совсем обоснованно, 
так как в ней часто смешиваются принципы, допущения и требования, 
предъявляемые к контролю. Следовательно, целесообразно в теории и 
практических рекомендациях четко определить основополагающие 
принципы внутреннего контроля как науки, требования, предъявляемые 
к внутреннему контролю как к практической деятельности, и 
требования, предъявляемые к исполнителям которыми являются 
контролеры-ревизоры, 
специалисты, 
составляющие 
специальную 
службу контроля холдинга [16]. 
Основополагающими принципами внутреннего контроля, как 
показали исследования автора, являются: 
- 
научность 
внутреннего 
контроля, 
заключающаяся 
в 
использовании в процессе контроля достижений научных методов 
познания его предмета и технических средств, программных продуктов 
автоматизированной обработки и интерпретации информации для 
решения задач контроля; 
- доступность - означает, что субъекты контроля могут проверить 
все объекты и источники информации; 
- действенность, результативность внутреннего контроля - 
означает направленность контроля не столько на выявление отклонений 
и недостатков или же положительных моментов как таковых, сколько на 

выработку конкретных мер по устранению негативных явлений, по 
предупреждению 
возможных 
убытков, 
сбоев 
элементов 
систем 
управления финансово-хозяйственной деятельностью организации; 
- целенаправленность - означает проведение внутреннего контроля 
строго 
по 
плану 
и 
разработанной 
программе 
проверки, 
предусматривающей 
перечень 
процедур 
позволяющих 
выявить 
нарушения, недостатки и положительные моменты проверяемых 
объектов; 
- своевременность - означает своевременное предупреждение или 
выявление негативных явлений в деятельности проверяемого объекта и 
своевременную их корректировку до того, как эти проблемы будут 
оказывать последствия на эффективность деятельности организации или 
центра ответственности; 
- объективность внутреннего контроля – означает достоверность и 
доказательность результатов контроля данного объекта; 
- системность, комплексность - означает, что при внутреннем 
контроле для достижения целей и результативности, их объективности 
необходимо собрать достаточно доказательств путем применения 
различных методов их сбора; 
- конфиденциальность - означает, что информация, получения в 
ходе контроля и после его окончания является коммерческой тайной и 
не может быть использована или передана третьим лицам без согласия 
руководства организации (данного в письменной форме) или по 
решению суда; 
- гибкость, активность и адаптивность внутреннего контроля к 
происходящим изменениям внутренней и внешней среды, в которой 
контролируемый объект осуществляет свою деятельность; 
- конкретность целей и результатов - цели контроля и полученные 
результаты должны быть объективными, смысловыми, доказательными; 
- экономичность системы внутреннего контроля - затраты на 
создание 
системы 
внутреннего 
контроля 
должны 
окупаться 
полученными результатами; 

- понимаемость простоты системы внутреннего контроля - 
исполнители 
контроля 
должны 
понимать 
данную 
систему 
и 
придерживаться регламентов проведения контроля. 
Требования, предъявляемые к внутреннему контролю как к 
практической деятельности лиц, занимающихся проверками объектов 
контроля:  
- определение сферы деятельности и специализации в контроле;  
- высококвалифицированное проведение проверок; 
- улучшение коммерческой деятельности в организациях и 
обеспечение авторитета субъектов контроля; 
- 
расширение 
тематики 
консультаций, 
способствующих 
увеличению 
роста 
доходов 
организаций 
и 
агропромышленного 
холдинга в целом;  
- оснащение контрольной работы и рабочих мест компьютерными 
программами;  
- обеспечение полной информационной базой, включающей 
нормативные акты государственного и холдингового уровня всех 
сотрудников, занимающихся контролем, повышение их квалификации, 
а также привлечение на работу высококвалифицированных кадров; 
- систематический и тщательный контроль хозяйственной 
деятельности, с применением аналитических процедур объекта фактов 
контроля, оценки имущества, проектов договоров, управленческих 
решений и контроля за их исполнением.  
Требования, 
предъявляемые 
к 
внутренним 
контролерам: 
независимость 
от 
руководителей 
среднего 
звена; 
честность; 
объективность в своих действиях; профессионализм; компетентность и 
добросовестность; ответственность за свою деятельность. 
Теоретической основой внутреннего контроля, таким образом, 
является его основополагающие принципы и концепции, однако при 
разработке концепции следует учитывать требования к контролю. 
Концепции, будут определять направление развития теории, так как 
являются основой определения целей, а функции контроля помогают 

правильно определить задачи контроля и разработать обоснованную 
программу проведения внутреннего контроля. 
Для организации системы внутреннего контроля необходимо знать 
его классификацию. Под классификацией контроля следует понимать 
подразделение его по видам, подвидам и формам контроля. В качестве 
признаков 
классификации 
целесообразно 
выделить 
наиболее 
существенные.  
Рассматривая объекты контроля, Э.А.Вознесенский делит их на 
два вида: государственный и общественный [1].  
Более широко классификацию рассматривает И.А.Белобжецкий, 
он считает, что в основу классификации видов контроля должны быть 
положены 
следующие 
признаки: 
субъект 
контроля; 
время 
осуществления контрольных действий и источники используемой 
информации [2,с.34].  
Е.А.Кочерин к признакам классификации контроля относит 
природу 
субъектов 
контроля, 
характер 
их 
задач, 
характер 
взаимоотношений субъекта контроля с подконтрольным объектом [3, 
с.28].  
Все 
авторы, 
в 
основном, 
к 
видам 
контроля 
относят 
государственный и общественный, а внутри них выделяют различные 
подвиды и формы. Наиболее обоснованной точкой зрения на 
классификацию экономического контроля по его видам является 
высказывания Н.Г. Белова, который за основу такой классификации 
предлагает 
взять 
совокупность 
органов 
(субъектов) 
контроля, 
различающихся действиями, особенностями формирования, целями и 
задачами проведения контроля [4,с.17].  
Форма осуществления контроля характеризует методологические 
аспекты и означает технику его проведения. В зависимости от признака, 
лежащего в основе того или иного методологического подхода, 
выделяют различные формы контроля. К таким признакам относятся 
время проведения контроля, источники контрольных данных, способы и 
приемы его осуществления. Каждый из видов и форм контроля можно в 

свою очередь подразделять на различные подвиды, подформы, типы в 
зависимости от сферы проведения (применения), целей, задач, 
длительности контрольных действий, полноты охвата объектов 
контроля, использования методических приемов и способов и т.д. 
Таким образом, указанные авторы в своих работах рассматривают 
классификацию экономического контроля в целом как систему общей 
системы народнохозяйственного контроля. 
В экономической литературе нет общепринятого определения 
понятия формы внутреннего контроля и общепризнанных выделений 
его форм по сравнению, например, с формами бухгалтерского учета - 
мемориально-ордерная, 
журнально-ордерная, 
упрощенная, 
автоматизированная. 
Представляется 
целесообразным 
дать 
определение, 
наиболее 
точно 
раскрывающее 
понятие 
формы 
внутреннего контроля организации. Категория форма в философской 
трактовке - это способ существования и выражения содержания (его 
различных модификаций) предметов или явлений. Применительно к 
агропромышленным холдингам и его организациям форма внутреннего 
контроля - это способ организации и получение информации, о 
контролируемом объекте, которая используется для разработки 
мероприятий по повышению эффективности управления хозяйственной 
деятельности холдинга и его организаций.  
В качестве форм внутреннего контроля, по мнению В.В. Бурцева 
следует выделить: внутренний аудит, структурно-функциональный 
контроль, [5,с 24]. Структурно-функциональный контроль В.В. Бурцев в 
свою 
очередь 
подразделяет 
на: 
административный, 
финансовоэкономический, бухгалтерский, правовой, технический, кадровый, 
контроль 
обеспечения 
экономической 
безопасности 
организации 
[5,с.26].  
Разрабатывая классификации внутреннего контроля, следует 
выделить основные классификационные признаки и группы, что 
отражено в таблице 1.