Бухгалтерский учет

БУХГАЛТЕРСКИЙ 
УЧЕТ

Москва
ИНФРА-М
2020

УЧЕБНИК

Под общей редакцией
доктора экономических наук, профессора Н.Г. Гаджиева

Рекомендовано Межрегиональным учебно-методическим советом 
профессионального образования в качестве учебника для студентов 
высших учебных заведений, обучающихся по специальности 
38.05.01 «Экономическая безопасность» (квалификация «экономист»)
(протокол № 15 от 14.10.2019)

УДК 657.1(075.8)
ББК 65.052я73
 
Б94

 
 
Бухгалтерский учет : учебник / под общ. ред. проф. Н.Г. Гаджиева. — 
Москва : ИНФРА-М, 2020. — 581 с. — (Высшее образование: Специалитет). — DOI 10.12737/1032771.

ISBN 978-5-16-015446-6 (print)
ISBN 978-5-16-108388-8 (online)
Учебник содержит 29 тем, раскрывающих специфику дисциплины «Бухгалтерский учет». Их изучение позволит обучающимся овладеть основными 
приемами, техникой учета, научиться выявлять ошибки и нарушения в работе организации, признаки экономических преступлений, приобрести навыки работы с нормативными документами, регулирующими учетно-финансовую работу по линии экономической безопасности и противодействия 
коррупции.
Соответствует требованиям федеральных государственных образовательных стандартов высшего образования последнего поколения.
Предназначен для обучающихся по специальности 38.05.01 «Экономическая безопасность» (специализация «Экономико-правовое обеспечение 
экономической безопасности»), курсантов, студентов выс ших учебных 
 заведений, в том числе образовательных организаций Министерства 
 внутренних дел Российской Федерации.

УДК 657.1(075.8)
ББК 65.052я73

О т в е т с т в е н н ы й  р е д а к т о р:
Гаджиев Н.Г., доктор экономических наук, профессор, почетный 
работник высшего профессионального образования Российской Федерации

Р е ц е н з е н т ы:
Леонтьева Ж.Г., доктор экономических наук, профессор, профессор кафедры бухгалтерского учета и анализа Санкт-Петербургского 
государственного экономического университета, почетный работник 
высшего профессионального образования Российской Федерации;
Карпова Т.П., доктор экономических наук, профессор, профессор 
кафедры бухгалтерского учета и аудита Санкт-Петербургского государственного университета промышленных технологий и дизайна, 
почетный работник высшего профессионального образования Российской Федерации

ISBN 978-5-16-015446-6 (print)
ISBN 978-5-16-108388-8 (online)
© Коллектив авторов, 2020

Б94

Авторский коллектив

Гаджиев Назирхан Гаджиевич — доктор экономических наук, 
профессор, проректор по экономике и финансам, заведующий кафедрой аудита и экономического анализа Дагестанского государственного университета — гл. 2, 3, 4, 12.
Ивличева Наталья Александровна — кандидат физико-математических наук, доцент, доцент кафедры экономической безопасности Рязанского филиала Московского университета Министерства внутренних дел Российской Федерации имени В.Я. Кикотя — гл. 10.
Ивличев Павел Сергеевич — кандидат физико-математических 
наук, доцент, доцент кафедры экономической безопасности Рязанского филиала Московского университета Министерства внутренних дел Российской Федерации имени В.Я. Кикотя — гл. 11. 
Колесникова Елена Николаевна — доктор экономических наук, 
доцент, профессор кафедры экономической безопасности Рязанского филиала Московского университета Министерства внутренних дел Российской Федерации имени В.Я. Кикотя — гл. 1, 7, 8.
Коноваленко Сергей Александрович — кандидат экономических наук, доцент, профессор кафедры экономической безопасности Рязанского филиала Московского университета Министерства внутренних дел Российской Федерации имени В.Я. Кикотя — 
гл. 5, 24, 28, 29.
Корнилович Руслан Александрович — кандидат технических 
наук, доцент, начальник кафедры экономической безопасности 
 Рязанского филиала Московского университета Министерства 
внутренних дел Российской Федерации имени В.Я. Кикотя — гл. 15, 
16, 17.
Лобанов Михаил Андреевич — кандидат юридических наук, 
кандидат социологических наук, начальник управления экономической безопасности и противодействия коррупции Главного 
управления Министерства внутренних дел Российской Федерации 
по городу Москве — гл. 9, 13.
Пилюгин Николай Николаевич — кандидат юридических наук, 
начальник Контрольно-ревизионного управления Министерства 
внутренних дел Российской Федерации — гл. 20, 21, 22.
Ребров Алексей Андреевич — кандидат юридических наук, 
 заместитель начальника Управления Министерства внутренних 
дел Российской Федерации по Рязанской области — гл. 6, 18, 19.

Трофимов Михаил Николаевич — кандидат экономических 
наук, старший преподаватель кафедры экономической безопасности Рязанского филиала Московского университета Министерства внутренних дел Российской Федерации имени В.Я. Кикотя — 
гл. 26, 27.
Трушина Наталья Николаевна — кандидат экономических наук, 
старший преподаватель кафедры экономической безопасности Рязанского филиала Московского университета Министерства внутренних дел Российской Федерации имени В.Я. Кикотя — гл. 14, 25.
Харада Георгий Исмаилович — доктор экономических наук, 
 доцент, профессор кафедры экономической безопасности Рязанского филиала Московского университета Министерства внутренних дел Российской Федерации имени В.Я. Кикотя — гл. 23.

Предисловие

Бухгалтерский учет, будучи составной частью системы управления организацией, представляет собой упорядоченную систему 
сбора, регистрации и обобщения в денежном выражении информации об имуществе, обязательствах организации и их движении 
путем сплошного, непрерывного и документального отражения 
всех хозяйственных операций.
Дисциплина «Бухгалтерский учет» является составной частью 
экономической науки. Базируясь на законодательных актах, положениях, экономических учениях и дисциплинах, на большом практическом отечественном и зарубежном опыте, она рассматривает 
основополагающие принципы бухгалтерского учета, теоретические 
учетные категории, документальную основу хозяйственных операций.
Процесс изучения дисциплины «Бухгалтерский учет» направлен 
на формирование у курсантов, студентов, обучающихся по специальности 38.05.01 «Экономическая безопасность», определенных 
компетентностных характеристик. В результате ее изучения они 
должны:
 
• знать стандарты ведения бухгалтерского учета и отчетности, 
варианты использования учетной информации правоохранительными и контролирующими органами для установления признаков противоправной деятельности в системе экономической 
безопасности организаций;
 
• уметь правильно классифицировать, оценивать и систематизировать на бухгалтерских счетах отдельные хозяйственные операции в соответствии с их экономическим содержанием, а также 
анализировать факты хозяйственной жизни коммерческих организаций, оценивать эффективность использования материальных, трудовых и денежных ресурсов, выявлять случаи возможных нарушений законодательства;
 
• владеть принципами и методами ведения бухгалтерского учета, 
налогообложения и составления бухгалтерской (финансовой) 
отчетности в коммерческих организациях, а также навыками 
сбора необходимых данных, их анализа и подготовки отчетных 
данных для принятия решений по предупреждению угроз экономической безопасности коммерческих организаций.
Знание бухгалтерского учета необходимо для изучения таких 
предметов, как «Анализ хозяйственной деятельности», «Контроль 

и ревизия», «Финансы», «Бухгалтерский управленческий учет», 
«Судебная бухгалтерия», «Экономические преступления» и др.
Современная социально-экономическая обстановка в России характеризуется рядом негативных явлений, среди которых особое 
место занимают рост экономической преступности и изменение ее 
структуры. Сложившаяся ситуация обуславливает необходимость 
повышения качества работы правоохранительных органов. Все 
чаще они сталкиваются с криминализацией экономических отношений и необеспеченностью надлежащего контроля за финансовой 
деятельностью хозяйствующего субъекта. Основой такого контроля 
выступает система бухгалтерского учета. 
В условиях дефицита времени, специфики финансово-хозяйственной деятельности в различных отраслях и сферах экономики, 
значительного объема работы у оперативных сотрудников органов 
внутренних дел по линии экономической безопасности и противодействия коррупции (ЭБ и ПК) возникают сложности в достоверной оценке возможных экономических правонарушений, в связи 
с чем данным сотрудникам необходимы профессиональные знания 
в области бухгалтерского учета. Современному сотруднику 
по линии ЭБ и ПК необходимо мгновенно оценивать происходящие экономические процессы, уметь читать бухгалтерские регистры и формы отчетности, ориентироваться в многообразии 
учетных документов, знать основные признаки совершения экономических правонарушений. Все эти аспекты профессиональной 
деятельности основываются на знаниях информационной базы 
бухгалтерского учета, что делает дисциплину актуальной и значимой в системе подготовки сотрудников правоохранительных органов (курсантов) и студентов уровня специалитета, обучающихся 
по специальности 38.05.01 «Экономическая безопасность».

Раздел I 
ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Глава 1 
СУЩнОСТЬ, ЦЕЛИ И СОДЕРЖАнИЕ 
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Вопросы по главе:
1. Возникновение бухгалтерского учета. Этапы развития
2. Бухгалтерский учет как наука и ее связь с другими науками 
3. Возникновение и цель хозяйственного учета
4. Функции и задачи бухгалтерского учета на современном этапе
5. Классификация имущества и источников его формирования

1.1. ВОЗнИКнОВЕнИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА.  
ЭТАПЫ РАЗВИТИЯ

Сегодня достоверно сказать, когда и где появился бухгалтерский 
учет, невозможно. Бухгалтерский учет появлялся постепенно и поэтапно, долго и неопределенно. Но его внедрение в хозяйственную 
практику явилось объективной, логической необходимостью развития всей экономической научной мысли.
Сегодня в исторической научной школе выделяются следующие 
этапы развития науки.
Первый этап. Древний. Впервые торговые сделки были зарегистрированы в бухгалтерском учете в Шумере на камнях и глиняных 
табличках примерно в 3600 г. до н.э. Где-то с 3200 г. до н.э. появилось 
счетоводство на глиняных табличках. Использование глиняных 
табличек предопределило зарождение систематического способа 
регистрации хозяйственных операций, однотипные по своему содержанию факты хозяйственной деятельности регистрировались 
в определенных формах глиняных табличек (зерно — овальная 
или круглая, получение приплода животных — квадратная и т.д.). 
Напротив, папирусы древнего Египта способствовали развитию 
хронологической записи в учете, причем за довольно значительный 
период времени. В Древней Индии в качестве регистров бухгалтерского учета широко применялись кружки из слоновой кости, в них 
закладывали камушки — первичные документы.

Древний Египет. Пару тысяч лет назад люди стали делать папирус, на котором успешно осуществлялась регистрация фактов 
хозяйственной деятельности. Величина свитков составляла 4–5 м, 
запись осуществлялась черной и красной тушью: год писали черной, 
а месяц и день — красной, частные числа — черной, итоги — красной. 
На свитках папируса в виде таблиц составляли инвентарные описи. 
В Древнем Египте (3400–2980 гг. до н.э.) каждые два года осуществлялась инвентаризация движимого и недвижимого имущества, 
позднее перманентная временная инвентаризация была заменена 
текущим учетом. Цель учета заключалась в формировании достоверных отчетных данных по движению серебра, хлеба и других продуктов. Хозяйственные операции оформлялись тремя лицами: один 
человек отмечал на папирусе число ценностей, намеченных к отпуску, второй проставлял рядом фактический отпуск, а третий 
сравнивал числа и делал отметки о выявленных отклонениях, проводя продольную черту на проверенных документах. Продукты со 
склада отпускались при наличии на первичных документах резолюции уполномоченного лица, заведующий складом регистрировал 
отпуск и прикладывал оправдательные документы. Ежедневно 
формировались отчеты по движению ценностей по плательщикам 
и получателям и по номенклатуре продуктов. Хозяйственники 
и управляющие формировали сводку данных по складу и по управлению складами, которые имели уже группировку по учитываемым 
ценностям. Формирование ежедневных остатков было возможно 
только в связи с относительно небольшими объемами хозяйственных операций. Материальный учет предполагал регистрацию 
плановых данных. Регистрация фактов хозяйственной жизни позволяла контролировать выполнение сметных назначений. Документы составлялись в двух или трех экземплярах, а записи делались на черновике и беловике. Таким образом, в Древнем Египте 
существовала натуралистическая концепция учета, задачей которой 
было более точное описание движения ценностей в хозяйстве. 
Древний Вавилон. Персия стала родиной учета на карточках, 
которые делали из мягкой глины в виде пластинок размером 
до 30×40 см. На влажной поверхности глины тростниковой палочкой совершались надписи, после чего документ высушивался 
на солнце и обжигался, что делало его прочным и долговечным, 
но при этом усложняло процесс исправления ошибок. Многие документы хранились в конвертах, что давало возможность лучшей 
сохранности документов и учетной тайны. Документы составлялись в двух экземплярах и хранились в глиняных конвертах или 
кувшинах, где на крышках ставилась печать и указывались содержание хранящихся документов, исполнители и время составления 

документов. В Персии активно использовались таблица умножения 
и таблицы для высчитывания заемных процентов. Текущие хозяйственные операции содержали следующие реквизиты: 1) количество и вид полученных предметов; 2) имя лица, от которого они 
поступили; 3) имя получателя; 4) дата. 
Среди сохранившихся первичных документов преобладают наряды на выполнение работ, ведомости, в которых расходы на заработную плату распределялись по видам работ. В Вавилонии пользовались такой единицей, как человеко-день, для нормирования 
урочных заданий в зависимости от характера работы, квалификации работника, пола и возраста. Дошедшие до нас материалы показывают, что строгой регулярности в составлении отчетов не было, 
сохранились отчеты и за три-четыре года, и за 15 лет, также не было 
требований по порядку составления. Особое место занимали налоги, 
уплата налогов фиксировалась в специальных таблицах, они же 
и являлись фактически разрешением на осуществление ведения хозяйственной деятельности. Все сведения фиксировались в карточках и здесь же указывались причины расхождений и на какой 
счет отнесена недостача. 
Так в Вавилонии зарождался прообраз синтетического и аналитического учета, были найдены Законы Хаммурапи. Учет условно 
делился на коммерческий, хозяйственный и государственный. Государственный учет предполагал три составляющие: налоги и сборы, 
учет ценностей на пожертвование богам и расходы на армию и государственное управление. 
Таким образом, в Персии учет играл огромную роль для государственного управления обширными владениями, чиновники 
были не только бухгалтерами, но и контролерами.
Древний Китай. Историки считают, что история учета в этой 
стране насчитывает 8000 лет. К VII—XIII вв. н.э. в Китае сложилась 
четкая и грамотная система учета материальных ценностей. 
Учетные работники находились в трех отделах, где фиксировался 
приход, расход и остаток ценностей. Первый и второй отделы показывали движение ценностей, а третий проводил инвентаризации 
и выводил натуральный остаток, но не знал остатка учетного. Итоговые данные обобщались у одного главного чиновника. При учете 
материальных ценностей в Китае получила распространение так 
называемая четырехколонная система:

 
П - Р = Ок - Он, 
(1.1)

где П — приход; Р — расход; Ок — остаток конечный; Он — остаток 
начальный. 

По мнению исследователей, это первое уравнение материального баланса. Таким образом, зарождение сальдового метода учета 
движения товарно-материальных ценностей можно констатировать 
в Китае.
Древняя Греция. Греческую систему учета исследователи реконструировали по следующим документам: 1) фрагменты хозяйственных записей; 2) законодательные документы; 3) речи ораторов; 4) труды специалистов по управлению имениями; 5) высказывания философов; 6) сведения из произведений искусства. 
Античный учет велся на дощечках, выбеленных гипсом, папирусе, для черновых записей пользовались глиняными черепками. 
Греция стала родиной первого счетного прибора — абака, здесь 
впервые появились деньги в виде монеты. Деньги выступали сначала как самостоятельный объект учета, потом как средство в расчетах, а затем как мера стоимости для измерения сделок и ценностей. Денежные средства были главными объектами в системе 
учетных данных. В Греции из двух источников: материального 
учета — инвентаризации — и учета расчетов — контокоррента — 
возник бухгалтерский учет. В нем соединились два начала бухгалтерии. Для целей отчетности по хронологическому регистру делалась рекапитуляция, или систематическая разноска всех хронологических записей, которая и привела к появлению бухгалтерского 
счета. Другим источником была инвентарная опись ценностей. 
В государственном управлении учитывались не только факты 
поступления и выдачи наличных денег, здесь встречались и зачетные платежи, и переводы платежей в другие кассы; появились 
первые прообразы долговых ценных бумаг, которые активно использовались в работорговле. На каждый вид доходов открывался 
отдельный кувшин под определенной буквой, на конкретные расходы можно было брать деньги только из строго определенного 
кувшина. Ключ от кассы находился у одного чиновника, а ключ 
от помещения с документами у другого, им запрещалось обмениваться ключами. Документы о платежах распределялись и хранились по срокам. Чиновники, получая деньги, вычеркивали плательщиков и возвращали списки, которые содержали сведения о просроченных платежах и неплательщиках. Так в Греции появился 
прием линейной (позиционной) записи.
В Афинах отчетность носила публичный характер: отчеты 
храмов, государственных учреждений записывались на мраморные 
и бронзовые доски и выставлялись в народном собрании, в оградах 
храмов, вдоль дорог. В Греции развивалась банковская система, 
в банке вели два журнала: один — для приходных, другой — для