Аудитор, 2020, № 10

АУДИТОР

научно-практический 
ежемесячный журнал

№ 10 (307)

ОКТЯБРЬ 2020

Издается с 1994 года

Журнал зарегистрирован 
в Роскомнадзоре 
Свидетельство 
ПИ №ФС77-61681

Учредитель и издатель:
ООО «Научно-издательский
центр ИНФРА-М» 

  

Главный редактор
Сергей Гуськов

Редакторы
Виктор Иванов 
Сергей Коркин

Научный консультант
Валерий Тищенко

Отдел подписки:
Меркулова Н.Б.
Тел. (495) 280–15–96 (доб. 590)
e-mail: podpiska@infra-m.ru 

  
Адрес редакции:
127282, г. Москва, 
ул. Полярная,
д. 31В, стр. 1

Тел.: (495) 280–15–96
http://www.infra-m.ru

Письма и материалы 
высылать по адресу: 
127282, г. Москва, 
ул. Полярная,
д. 31В, стр. 1
e-mail: 501@infra-m.ru 

Формат 60x90/8 
Бумага офсетная 
Усл. печ. л. 10,25 
Тираж 2750 экз. 
Подписано в печать 25.10.2020
Цена свободная

© ООО «Научно-издательский
центр ИНФРА-М», 2020

При перепечатке и цитировании ссылка 
на журнал «АУДИТОР» обязательна.

  
Подписные индексы
в каталогах
«Роспечать» — 72977
«Почта России» — 24554

В номере

Теория и практика аудита

Г.И. Золотарева, И.В. Федоренко, Г.В. Денисенко
Подготовка к планированию и проведению аудита: 
методический аспект ......................................................................................3

Н.А. Казакова, Н.Д. Бровкина
Оценка компетенций и профессиональных навыков аудитора 
в цифровой среде: аудиторские IT-риски .....................................................11

Ю.Ю. Кочинев, Н.В. Неелова, О.Н. Соболь
Учет и аудит активов и обязательств, используемых 
при ведении деятельности за границей ........................................................17

И.В. Захаров
Стратегический аудит коммерческих организаций .....................................25

Внутренний контроль. Внутренний аудит

В.В. Земсков
Особенности регулирования рисков информационного обмена 
в системе внутреннего контроля ...................................................................33

Е.В. Анохова
Развитие системы внутреннего финансового контроля 
как неотъемлемый фактор повышения конкурентоспособности 
российских университетов .............................................................................38

Мнения, дискуссии, комментарии

Н.А. Миславская
Институциональные характеристики рыночной экономики 
в международных стандартах финансовой отчетности  ..............................48

Вопросы – ответы

Отвечают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ  ..................53

Налоговый календарь

Налоговый календарь на ноябрь 2020 года ..................................................59

Новости аудита

Минфин утвердил принципы внешнего контроля качества
работы аудиторов ...........................................................................................61
Аудиторским организациям «светит» новая форма 
статотчетности – заседание САД ..................................................................61
Решения, принятые в ходе заочного голосования членов САД .................62
Освобождение непубличных АО от обязательного аудита: 
появились законопроекты ..............................................................................62

Информационно-правовая поддержка предоставлена компанией «Гарант» 

Требования к оформлению материалов
и условия публикации рукописей

1. Предоставляемые авторами для публикации рукописи должны 

удовлетворять следующим требованиям:

– соответствовать профилю и тематике журнала;

– учитывать все последние изменения в действующем 

законодательстве;

– содержать ссылки на нормативные документы;

– законодательные и нормативные документы должны 

приводиться с указанием их полного наименования, номера и даты 

принятия;

– быть тщательно отредактированы автором;

– иметь на русском и английском языках: название статьи, 

аннотацию, ключевые слова, информацию об авторах;

– в сведениях об авторах должны указываться: Ф. И.О., ученая 

степень и звание, место работы и должность, электронный адрес 

(публикуется в журнале), домашний адрес, контактные телефоны;

– иметь пристатейные библиографические списки, оформленные 

в соответствии с требованиями стандарта библиографического 

описания (ГОСТ 7.1–2003);

– сопровождаться рецензией, подписанной и заверенной 

в установленном порядке, которая служит основанием для принятия 

статьи к рассмотрению.

Несоблюдение указанных требований может явиться основанием 

для отказа в публикации или увеличить срок подготовки материала 

к публикации.

2. Редакция оставляет за собой право корректировать

и редактировать рукописи, сокращать тексты представленных 

для публикации материалов, вносить стилистическую правку, 

по согласованию с авторами менять заголовки статей.

К сведению читателей!

В соответствии с письмом Департамента аттестации научных

и научно-педагогических работников Министерства образования 

и науки Российской Федерации от 01.12.2015 № 13-6518 журнал 

«АУДИТОР» входит в Перечень рецензируемых научных изданий, 

в которых должны быть опубликованы основные научные результаты 

диссертаций на соискание ученой степени кандидата наук, 

на соискание ученой степени доктора наук по следующим научным 

специальностям: 

08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством 

(по отраслям и сферам деятельности) (экономические науки), 

08.00.10 – Финансы, денежное обращение и кредит 

(экономические науки),

08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика (экономические науки).

С требованиями, предъявляемыми к оформлению материалов, 

можно ознакомиться на сайте издательства: http://naukaru.ru

Редакционная коллегия: 
Аврашков Лев Яковлевич, 
Липецкий филиал РАНХиГС при Президенте 
Российской Федерации, д-р экон. наук, 
профессор
Анохова Елена Владимировна, 
директор по аудиту ООО «Авантаж Аудит», 
председатель Комитета по вопросам 
обязательного аудита СРО НП «Аудиторская 
палата России», канд. экон. наук
Арабян Кнарик Карапетовна, 
доцент кафедры государственного 
регулирования экономики  РАНХиГС, член 
Московского совета СРО ААC «Содружество», 
практикующий аудитор, канд. экон. наук
Булыга Роман Петрович, 
руководитель Департамента учета, анализа
и аудита Финансового университета 
при Правительстве  РФ, д-р экон. наук, 
профессор
Бычкова Светлана Михайловна,
профессор кафедры «Бухгалтерский учет 
и аудит» Санкт-Петербургского 
государственного аграрного университета, 
д-р экон. наук, профессор
Воронова Екатерина Юрьевна, 
профессор, зав. кафедрой учета, статистики 
и аудита МГИМО(У) МИД России, д-р экон. наук 
Глазкова Галина Владимировна, 
доцент Финансового университета 
при Правительстве РФ, канд. экон. наук
Графов Андрей Владимирович, 
профессор кафедры «Финансы и кредит» 
Финансового университета 
при Правительстве РФ, д-р экон. наук
Гуськов Сергей Викторович, 
доцент кафедры экономики промышленности: 
учет, анализ, аудит НИУ МАИ, канд. экон. наук
Гутцайт Евгений Михельевич, 
ведущий научный сотрудник НИФИ 
Минфина России, д-р экон. наук
Ежова Алла Юрьевна,
аудитор, партнер ООО «Интэк-аудит»,
член СРО РСА, председатель 
Экспертного совета СРО РСА по МСА
Захаров Игорь Васильевич, 
профессор кафедры государственных 
и муниципальных финансов МГУ 
имени М.В. Ломоносова, д-р экон. наук
Саенко Ольга Владимировна,
директор Института дистанционного обучения, 
переподготовки и повышения квалификации 
ГКОУ ВО «Российская таможенная академия», 
канд. экон. наук, доцент
Скобара Вячеслав Владимирович, 
Председатель Президентского Совета 
НП «Палата профессиональных бухгалтеров 
и аудиторов», д-р экон. наук, профессор
Тайлер Эндрю Питер,
директор (партнер) ООО 
«ПрайсвотерхаусКуперс Консультирование»,
член Ассоциации присяжных 
сертифицированных
бухгалтеров, член Института присяжных 
бухгалтеров Англии и Уэльса
Чайка Надежда Кирилловна,
зав. кафедрой «Экономика промышленности: 
учет, анализ и аудит» Московского 
авиационного института (национального 
исследовательского университета), канд. экон. 
наук, доцент 
Чайковская Любовь Александровна, 
профессор, зав. кафедрой «Бухгалтерский учет 
и налогообложение» РЭУ им. Г.В. Плеханова, 
д-р экон. наук
Шамшеев Сергей Владимирович, 
зав. кафедрой «Бухгалтерский учет 
и статистика» Российского государственного 
социального университета, канд. экон. наук, 
доцент



Мнение редакции журнала может не совпадать 
с точкой зрения авторов.

Ответственность за достоверность изложенных 
фактов и представленной информации несут 
авторы публикуемых материалов.

 

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА АУДИТА

№ 10 (октябрь), 2020. 62 : 3–10
3

П
рименение методов аудита должно быть 
системным, для этого формируются 
методики проверки. 
Под методикой обычно понимается совокупность методов и приемов проведения какой-либо работы. Соответственно, под методикой аудита следует понимать совокупность 
приемов и методов проведения аудиторской 
проверки либо сопутствующих аудиту услуг. 
Таким образом, методика аудита тесно связана с характером проводимой аудиторами работы 
(в том числе аудиторской проверки), а также 
подходами к ее организации и проведению.
Методики в аудите были классифицированы по целому ряду признаков, что представлено в работе И.В. Федоренко, Г.И. Золотаревой [10]:

Подготовка к планированию и проведению аудита: 
методический аспект

Preparation for Planning and Conducting the Audit: 
Methodical Aspect

УДК 657.6 
DOI: 10.12737/1998-0701-2020-3-10   

Г.И. Золотарева, канд. экон. наук, доцент, заведующий 
кафедрой бухгалтерского учета ФГБОУ ВО «Сибирский 
государственный университет науки и технологий 
имени академика М.Ф. Решетнева»

e-mail: astra07@inbox.ru

G.I. Zolotareva, Candidate of Economic Sciences, 
Associate Professor, Head of the Department of 
Accounting, Reshetnev Siberian State University of Science 
and Technology 

e-mail: astra07@inbox.ru

И.В. Федоренко, канд. экон. наук, доцент кафедры 
бухгалтерского учета ФГБОУ ВО «Сибирский 
государственный университет науки и технологий 
имени академика М.Ф. Решетнева» 

e-mail: fedorenko2@mail.ru

I.V. Fedorenko, Candidate of Economic Sciences, 
Associate Professor, Department of Accounting, 
Reshetnev Siberian State University of Science 
and Technology 

e-mail: fedorenko2@mail.ru

Г.В. Денисенко, канд. экон. наук, доцент кафедры 
бухгалтерского учета ФГБОУ ВО «Сибирский 
государственный университет науки и технологий 
имени академика М.Ф. Решетнева» 

e-mail: original59@mail.ru

G.V. Denisenko, Candidate of Economic 
Sciences, Associate Professor, Department 
of Accounting, Reshetnev Siberian State University 
of Science and Technology 

e-mail: original59@mail.ru

Аннотация. Для обеспечения эффективного планирования и проведения аудита необходимо использовать соответствующие методики и инструменты. В статье рассмотрены различные подходы к формированию 
методик аудита. Представлена авторская схема формирования методики аудита.

Ключевые слова: аудит, подготовка к аудиту, МПЗ.

Abstract. To ensure eff ective planning and execution of the audit, it is necessary to use the appropriate techniques and 
tools. Th e article discusses various approaches to the formation of audit techniques. Th e author’s scheme for the formation 
of audit methods is presented.

Keywords: audit, audit planning, audit methodology.

 ■ по объектам проверки (отчетность в целом, 
отдельные сегменты отчетности или учета);
 ■ по видам деятельности проверяемого 
субъекта;
 ■ по субъекту, осуществляющему аудит 
(внешний или внутренний);
 ■ по направленности проверки;
 ■ по цели и характеру проводимой проверки;
 ■ по наличию нормативного регулирования 
(утвержденных методик проверки);
 ■ по уровню автоматизации составления и обработки документов у проверяемого субъекта;
 ■ по использованию программных продуктов в ходе проверки.
Прежде чем перейти к описанию результатов проведенного исследования рекомендуе

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА АУДИТА

4

мых разными авторами методик аудита, остановимся на процедурах документальной проверки и рекомендациях по оформлению рабочих документов аудитора в период подготовки 
аудиторской проверки.
Одной из широко известных книг, в которой 
были одними из первых описаны аудиторские 
процедуры и, что более важно, рабочие документы аудитора, является монография В.В. Скобары «Аудит: методология и организация» [7]. 
В монографии, как пишет сам автор в предисловии «…обобщен международный опыт 
аудита, … приведены методологические разработки, апробированные в практической 
работе по организации проверок отдельных 
объектов аудита, даны теоретические и практические рекомендации по проведению методологической работы аудиторскими фирмами». 
Данная работа ориентирована на специалистов в области аудита и интересна прежде всего 
своей практической направленностью. Она содержит описание методических подходов по проведению проверки и рекомендаций по оформлению результатов аудиторских процедур, включая формы рабочих документов аудитора, многие 
из которых актуальны и сегодня.
В настоящее время существует большое 
количество разработок, посвященных методологии аудиторских проверок, представленных в разное время различными авторами, 
включая авторов данной работы.
Большое внимание аудиторы уделяют 
работе с документами экономического субъекта. При этом используются методы, представленные на рис. 1.
В целом методы аудита в зависимости от их 
использования при проверке можно подразделить [9]:
 ■ на методы формирования доказательной 
базы (способы оценки риска и проведения выборочных обследований; тестирования и др.); 
 ■ методы проведения аналитических расчетов (методы факторного анализа, финансовых вычислений, прогнозирования и др.);
 ■ методы, используемые при оказании специализированных проверок или сопутствующих аудиту услуг (специальные методы, дифференцируемые в зависимости от вида сопутствующих услуг).
Документирование в аудите является неотъемлемым элементом методики и техноло
гии, позволяет соблюсти должное качество 
проверки, обеспечивает аудитору определенные 
гарантии защиты его законных прав, в том 
числе в случаях обращения клиентов в суды 
или государственные контролирующие органы. 
Под термином «документация» понимаются 
рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита [9].
Авторами в их учебнике «Аудит» [9] разработана классификация рабочих документов, 
рекомендуемых для использования в аудиторской проверке, предложены рекомендации 
по их кодировке. При этом авторы отмечают, 
что несмотря на то что в части обязательных 
требований применяемые формы должны 
соответствовать требованиям МСА, конкретные формы рабочей документации разрабатываются аудиторской организацией самостоятельно, и аудиторы вправе выбирать ту 
форму, которая им более удобна.
Многие современные программные продукты в области сопровождения аудита включают в себя готовые наборы бланков рабочих 
документов аудитора, которые могут быть 
удобными для практического использования.
На мировом рынке представлены аудиторские программы трех типов [4]:
 ■ специальные программные средства компьютерного аудита;
 ■ программные средства поддержки аудиторских процедур;
 ■ пакеты прикладных программ общего 
и проблемно ориентированного назначения.
Основные требования к аудиторскому программному обеспечению:
 ■ наличие развитых средств контроля операций; 
 ■ повышенная гибкость; 
 ■ эргономичность (наличие средств для 
удобного ввода больших объемов информации, оперативного и простого формирования 
отчетов);
 ■ связь на уровне баз данных с бухгалтерскими программами для ввода и вывода данных, 
представленных в различных форматах.
Кроме основных требований, аудиторскому программному обеспечению должны быть 
присущи следующие признаки: простота освоения, быстродействие, профессиональная 

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА АУДИТА

№ 10 (октябрь), 2020. 62 : 3–10
5

Методы работы с 
документами 

методы формально-правовой проверки документов 

методы проверки реальности отраженных в документах обстоятельств  

проверка соблюдения правил составления и оформления документов 

проверка подлинности документа, его реквизитов и записей 

документов, отражающих операции (факты хозяйственной жизни), с документами, обосновывающими их 

проверка соответствия отраженных в документах операций (действий) 
установленным правилам 

исполнительных и распорядительных документов 

данных в первичных документах, отражающих одни и те же или 
взаимосвязанные операции (факты хозяйственной жизни) 

документов, отражающих данные предстоящих и выполненных 
работах 

первичных и производных документов 

проверка объективной возможности осуществления операций 
(фактов хозяйственной жизни) 

выявление отклонений от обычного хода событий 

встречная проверка, контрольное сличение и др. 

сопоставление 

оперативная поддержка со стороны разработчиков; минимизация затрат на ввод исходных 
данных; минимизация риска пропуска ошибочных данных в финансовой документации [4].
Одно из важных положительных качеств 
современного программного обеспечения в области организации аудита — возможность 
формирования индивидуальной методики проверки, которая позволяет учитывать все риски.
Например, программа аудита IT Audit: 
Предприятие [13] позволяет настроить собственную методику, которая формируется 
из следующих блоков:
 ■ разделы аудита;
 ■ типовые процедуры и шаблоны рабочих 
документов, включая письменную информацию и аудиторское заключение;

 ■ типовые нарушения;
 ■ типовые риски;
 ■ типовые средства контроля;
 ■ типовые операции;
 ■ отчетность / строки отчетности;
 ■ формы бухгалтерской отчетности, методика расчета существенности, финансовых 
коэффициентов, взаимоувязка отчетности.
В то же время следует отметить, что и в данной программе реализуется классический подход, включающий: подготовку, планирование, 
проверку, заключительные процедуры. Среди 
авторов, рекомендующих такой подход, следует 
отметить В.В. Скобару, В.И. Подольского, 
А.Д. Шеремета, В.П. Суйца и др.
В развитии данного подхода интересны 
в практическом и теоретическом плане реко
Рис. 1. Методы, используемые при работе с документами экономического субъекта

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА АУДИТА

6

мендации отдельных авторов по оптимизации 
процесса получения аудиторских доказательств.
А.Д. Шеремет, В.П. Суйц [12] предложили 
в качестве сегментов аудита выделять образующиеся при осуществлении хозяйственных 
операций взаимосвязи между отдельными 
объектами учета — так называемые циклы 
хозяйственных операций:
 ■ цикл приобретения и заготовления;
 ■ цикл производства;
 ■ цикл реализации;
 ■ цикл оплаты;
 ■ другие циклы хозяйственных операций 
в зависимости от содержания финансово-хозяйственной деятельности конкретной организации, например, цикл инвестирования, 
если операции по осуществлению финансовых 
вложений носят массовый, часто повторяющийся характер.
Е.Ю. Воронова [2] предложила разделить 
объекты проверки на однородные проверочные 
совокупности, объединяющие схожие операции 
с соблюдением логических взаимосвязей между 
исследуемыми объектами с учетом методологических, личностных и временных критериев 
в качестве предпосылки составления выборки 
для проведения аудита. В качестве основных 
элементов проверочных совокупностей предлагается использовать бухгалтерскую документацию (первичные документы, бухгалтерские регистры), остатки средств на счетах 
бухгалтерского учета. При создании проверочных совокупностей на практике следует 
придерживаться структуры годовой отчетности. Однако за разделением проверочной 
области на более мелкие совокупности следует их объединение в группы по направлениям 
работы и ответственности.
Другие авторы предлагают шире использовать возможности выборочной проверки, использовав результаты предварительного анализа состояния бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, выявив так называемые «области риска» (иногда их называют 
«критическими точками», «зонами риска»), 
и сосредоточив усилия там, где риск возникновения ошибок выше. А проверку иных областей либо не проводить вообще, либо проводить выборочно [11].
В экономической литературе, посвященной 
практике аудиторских проверок, есть описание 

и других подходов к проведению аудиторской 
проверки. Например, Ш. Алибеков [1] рекомендует подразделять процедуры проверки 
на дублирующие и эпизодические. Дублирующие процедуры проверки осуществляются 
в такой же последовательности, как и основные 
учетные процедуры. Эпизодические процедуры аудита применяются в качестве контрольных при повторном контроле деятельности 
экономического субъекта. Рационально выбранная методика позволяет быстро и с небольшими затратами труда получить нужный 
результат.
Л.С. Мышьякова [6] предлагает определять 
основные участки проверки на основании выявленных закономерностей и проблем в развитии организаций, находящихся на одинаковых стадиях жизненного цикла. По мнению 
автора, данный подход позволит выделить 
в качестве сегментов аудита основные хозяйственные операции, а также финансово-экономические показатели, которые необходимо 
контролировать на этих стадиях. 
Близкие по сути идеи реализуют в своих 
рекомендациях Ш. Алибеков [1], С.Ю. Дайман 
[3]. Они предлагают строить проверку на выявлении внутренних и внешних проблем проверяемого предприятия.
Ш. Алибеков [1] предлагает решить данную 
проблему при помощи трехступенчатой методики аудита: на начальном этапе выявляются общие недостатки в работе предприятия, 
которые могут быть связаны с различными 
нарушениями и злоупотреблениями. Далее 
осуществляются контрольные действия, направленные на выявление признаков, указывающих на возможность совершения конкретных нарушений. Детальная проверка производится только на тех участках, где выявлены 
неблагоприятные отклонения. В дальнейшем, 
с помощью модифицированной дублирующей 
методики, при которой проверка осуществляется в такой же последовательности, как и проверяемые операции, выявляют конкретные 
нарушения и недостатки [1]. 
Последовательность действий аудитора 
в свете рекомендаций С.Ю. Даймана [3] представлена на рис. 2.
Интересным представляется предложение 
П.В. Стрельникова [8] по использованию процессного подхода в аудите: 

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА АУДИТА

№ 10 (октябрь), 2020. 62 : 3–10
7

1) сначала формируется идеальная схема 
бизнес-процесса («как должно быть») таким 
образом, чтобы гарантировать достижение 
целей этого процесса;
2) затем сравнивается фактическая схема 
процесса («как есть») с идеальной;
3) далее проводится анализ наличия и эффективности контрольных процедур, предусмотренных в регламентирующих и распорядительных документах по проверяемому 
процессу;
4) сравнивается содержание и качество исполнения фактических процедур контроля 
с установленными требованиями по бизнеспроцессу;
5) выполняется оценка эффективности процедуры с помощью статистического анализа 
происшествий за длительный период (по возможности);
6) на заключительном этапе при помощи 
бенчмаркинга осуществляется поиск «лучшей» 
практики для оптимизации процедур.
По результатам анализа содержания различных методик был предложен следующий 
подход к разработке методики аудита: «бизнеспроцесс — фактор — потенциальное нарушение — аудиторская процедура». Суть данного 
метода заключается в разделении генеральной 
совокупности проверки на более мелкие совокупности, куда входят операции разных 

бизнес-процессов [11]. При этом можно использовать классификацию бизнес-процессов, 
предложенную А.И. Кузнецовым [5]:
 ■ основные бизнес-процессы (процессы, непосредственно ориентированные на производство продукции, представляющие ценность для 
клиента и обеспечивающие получение дохода 
для предприятия); 
 ■ обеспечивающие бизнес-процессы (процессы, обеспечивающие выполнение основных 
процессов путем снабжения ресурсами всей 
деятельности организации); 
 ■ бизнес-процессы управления (процессы, 
охватывающие весь комплекс функций управления на уровне текущих действий и бизнессистемы в целом);
 ■ бизнес-процессы развития (процессы 
совершенствования, освоения новых направлений и технологий, а также инновации).
Общая схема предлагаемой методики представлена на рис. 3. 
Начинается процедура проверки с составления перечня бизнес-процессов организации. 
Для этой цели необходимо знать структуру 
организации и общие закономерности ее деятельности, технологию производства. 
Затем необходимо построить схему взаимодействия бизнес-процессов организации. 
Она может быть представлена в виде блоксхем, отражающих последовательность хозяй
Рис. 2. Последовательность действий аудитора 

Выявление проблем деятельности организации 

Последовательность действий аудитора при организации 
аудиторской проверки 

Ранжирование выявленных проблем по приоритетности 

Выявление причин, способствующих появлению данных проблем и 
потенциальных нарушений 

Ранжирование выявленных причин по значимости возможных прямых 
и косвенных воздействий на деятельность организации 

Определение перечня необходимых аудиторских процедур 

Составление подробного плана аудита 

Определение области проверки 

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА АУДИТА

8

Рис. 3. Общая схема методики «бизнес-процесс — фактор — потенциальное нарушение — 
аудиторская процедура» [11]

ственных операций и взаимодействия бизнеспроцессов.
Параллельно идет формирование «идеальных» схем каждого бизнес-процесса и «идеальной» схемы их взаимодействия.
На следующем этапе методики проверки 
осуществляется сопоставление бизнес-процессов организации с их «идеальной» парой. 
Выявленное отклонение фиксируется. Одновременно исследуются факторы, влияющие 
на появление потенциальных нарушений при 
выполнении бизнес-процессов. 
Сопоставление списка отклонений и перечня факторов позволяет сформировать перечень наиболее вероятных нарушений в данной 
организации. Наличие данного списка дает 
возможность сформировать перечень обязательных процедур проверки.
Методики аудиторских проверок, самостоятельно разработанные специалистами 

аудиторских организаций, чаще всего являются их коммерческой тайной, поскольку в некоторых случаях разглашение этих методик 
может снизить эффективность их применения. 
Наличие собственных методик повышает результативность аудита, в связи с чем актуальны задачи по их разработке и апробации. 
Общая последовательность формирования 
методики аудита представлена на рис. 4.
Таким образом, можно констатировать, что 
современные подходы к содержанию методик 
аудита затрат весьма разнообразны. Выбор 
методики проверки, перечня аудиторских процедур, позволяющих с учетом имеющихся 
особенностей деятельности проверяемых организаций наиболее экономичным образом 
осуществить качественную проверку, является наибольшей сложностью при осуществлении аудита.

Составление перечня 
бизнес-процессов
организации

Построение схемы 
взаимодействия бизнеспроцессов организации

Формирование «идеальной» 
схемы каждого бизнеспроцесса

Построение схемы
«идеального» взаимодействия
бизнес-процессов
организации

Сопоставление би знеспроцессов организации с 
«идеальной» парой
Выявление отклонений 
от «идеала»

Выявление факторов,
которые влияют на появление 
потенциальных нарушений
Формирование перечня 
наиболее вероятных
нарушений

Формирование перечня обязательных 
процедур проверки

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА АУДИТА

№ 10 (октябрь), 2020. 62 : 3–10
9

Определение необходимости 
создания методики проверки  

Определение целей и задач проверки 

Выбор подхода к формированию 
методики проверки  

Бухгалтерский 
подход 

Юридический 
подход 

Специальный 
подход 

Отраслевой  
подход 

Формирование перечня нормативных 
актов, соответствующих направлению и  
цели проверки  

Формирование подборки основных 
положений нормативных актов, 
регулирующих учет выбранных 
направлений проверки  

Изучение судебных решений в 
отношении соответствующих 
направлений учета и финансовохозяйственной деятельности 

Формирование перечня форм первичных и иных документов, 
соответствующих направлению и  цели проверки  

Установление форм отчетности, точность заполнения которых следует проверить  

Составление классификатора возможных нарушений  

Изучение 
практики 
проверок  

Составление 
перечня всех 
нарушений  

Определение 
частоты 
выявленных 
нарушений  

Формирование 
ранжированного 

списка выявленных 

нарушений 

Составление перечня вопросов для планирования  

Изучение особенности деятельности проверяемых субъектов 

Составление перечня аудиторских процедур, соответствующих направлению  и 
целям проверки, учитывающих особенности деятельности аудитора и клиента 

Определение последовательности выполнения аудиторских процедур  

Оформление методики 

Комбинированный 
подход 

Рис. 4. Последовательность формирования методики аудита [10]

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА АУДИТА

10

Литература

1. 
Алибеков Ш. Аудит затрат на производство [Текст]. — СПб. : Издательский дом ПИТЕР, 2004. — 128 с.
2. 
Воронова Е.Ю. Планирование аудита как системный процесс // Гарант: справ.-правов система.
3. 
Дайман С.Ю. Развитие методологии экологического аудита промыш-ленных предприятий : 
автореферат дис. … канд. техн. наук (11.00.11 — Охрана окружающей среды и рациональное использование природных ресурсов). — М.: РХТУ им. Д.И. Менделеева, 2000. — 25 с. 
4. 
Каратунова Н.Г. Анализ применения информационных технологий в аудиторской деятельности // Экономика. Право. Печать. Вестник КСЭИ. — 2014. — № 3-4 (63-64). — С. 313–319.
5. 
Кузнецов А.И. Методика проведения обследования бизнес-процессов компании. — URL: http://
www.finexpert.ru/view/metodika_provedeniya_obsledovaniya_biznes_protsessov/456
6. 
Мышьякова Л.С. Разработка методики аудита на основе теории жизненного цикла организации // Проблемы современной экономики. — № 4 (28).
7. 
Скобара В.В. Аудит: методология и организация [Текст]: практ. пособие. — М. : Изд-во «Дело 
и сервис», 1998. — 583 с.
8. 
Стрельников П.В. Некоторые аспекты планирования и проведения внутреннего аудита // 
Математичнi машини i системи. — 2007. — № 2.
9. 
Федоренко И.В. Аудит : учебник / И.В. Федоренко, Г.И. Золотарева; Сиб. гос. аэрокосмич. ун-т. — 
Красноярск, 2011. — 472 с.
10. Федоренко И.В., Золотарева Г.И. Развитие методологии аудита на основе использования матрицы целей и задач // Аудит и финансовый анализ. — 2010. — № 6. — С. 215–221.
11. Федоренко И.В. Развитие методологии учета и аудита затрат : монография / И.В. Федоренко, 
Г.И. Золотарева; Сиб. гос. аэрокосмич. ун-т. — Красноярск, 2009. — 160 с.
12. Шеремет А.Д. Аудит : учеб. пособие / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. — М. : ИНФРА-М, 2014. — 352 с.
13. Автоматизация аудита по МСА: IT Audit: Аудитор [Электронный ресурс] URL: https://auditsoft.ru/audit-methodology/creating

МИРОВЫЕ РАЗРАБОТЧИКИ СТАНДАРТОВ 
ОБСУЖДАЮТ НЕПРЕРЫВНОСТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

В дистанционном режиме продолжается ежегодный 
форум мировых разработчиков стандартов International 
Forum of Accounting Standard Setters (IFASS). IAS Plus 
продолжает рассказывать о знаковых выступлениях, 
и сегодняшняя основная тема — соответствие концепции о непрерывности деятельности, соответствующие 
раскрытия и базис для подготовки отчетности. 
Начали выступление представители Совета по 
внешней отчетности Новой Зеландии (New Zealand 
External Reporting Board — XRB), которые напомнили о том, что недавно выпустили собственные рекомендации по раскрытиям, связанным с непрерывностью деятельности в условиях пандемии COVID-19. Со 
своей стороны отметим, что этим с самого начала занимались не только они, что оказалось очень правильным решением, поскольку раскрытия на практике отличились большим многообразием в ситуациях, когда финансовую отчетность вроде бы необходимо составлять, 
исходя из справедливости концепции «going concern», 
но в то же время менеджеры подозревают возникновение определенных условий или событий, способных поставить это ключевое суждение под сомнение. 
Поскольку Новая Зеландия полностью перешла 
на МСФО, новые требования должны выполняться наряду с основными. Если это прямо не оговорено в оригинальных требованиях МСФО, новозеландские организации, которые составляют свою 
отчетность исходя из концепции о непрерывности

деятельности и менеджеры которых имеют при этом 
подозрения касательно возникновения определенных 
условий или событий, способных поставить это ключевое суждение под сомнение, обязаны делать в отчетности дополнительные раскрытия по существенным суждениям и допущениям, на основе которых 
был сделан вывод о допустимости продолжения применения «going concern». В дополнение менеджеры 
организаций в своей оценке существенных неопределенностей, относящихся к условиям или событиям 
(способным поставить под сомнение способность организации продолжать деятельность на этой основе), 
обязаны также раскрыть в примечаниях к отчетности: 
• факт наличия одного или большего числа таких 
существенных неопределенностей;
• информацию об основных условиях или событиях, порождающих эти существенные неопределенности;
• информацию о своих планах по минимизации 
влияния этих условий или событий;
• тот факт, что вследствие существенных неопределенностей они могут оказаться не в состоянии 
реализовать свои активы или расплатиться по своим 
обязательствам в ходе нормального функционирования бизнеса.

Источник: GAAP.RU
Дата публикации: 2 октября 2020 г.

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА АУДИТА

№ 10 (октябрь), 2020. 62 : 11–16
11

Нормативно-правовые аспекты управления 
рисками аудита в цифровой среде

Стратегия развития информационных технологий в качестве одной из основных задач 
включает защиту национальных интересов 
Российской Федерации. Так, технические средства информационных систем, используемых 
государственными субъектами, должны размещаться на территории Российской Федерации [1]. Операторы государственных и муниципальных информационных систем, а также 
информационных систем юридических лиц, 
осуществляющих закупки в соответствии с Федеральным законом от 18.07.2011 № 223-ФЗ 
«О закупках товаров, работ, услуг отдельными 
видами юридических лиц», не должны допу
Оценка компетенций и профессиональных навыков 
аудитора в цифровой среде: аудиторские IT-риски

Assessment of Auditor’s Competencies and Professional Skills 
in the Digital Environment: Audit IT Risks

УДК 336 
DOI: 10.12737/1998-0701-2020-11-16   

Н.А. Казакова, д-р экон. наук, профессор, 
ФГБОУ ВО «Российский экономический университет 
имени Г.В. Плеханова», главный методист 
Единой аттестационной комиссии

e-mail: axd_audit@mail.ru

N.A. Kazakova, Doctor of Economic Sciences, Professor, 
Plekhanov Russian University of Economics, Chief 
Methodologist of the Unifi ed Certifi cation Commission

e-mail: axd_audit@mail.ru

Н.Д. Бровкина, канд. экон. наук, доцент, 
Финансовый университет при Правительстве 
Российской Федерации

e-mail: NDBrovkina@fa.ru

N.D. Brovkina, Candidate of Economic Sciences, 
Associate Professor, Financial University under 
the Government of the Russian Federation

e-mail: NDBrovkina@fa.ru

Аннотация. В статье рассмотрены актуальные вопросы оценки компетенций и профессиональных навыков 
аудитора в цифровой среде на втором этапе нового квалификационного экзамена для аудиторов, вступившего в действие 31 марта 2020 г. Уделено особое внимание темам экзаменационных заданий, связанных с получением аудиторских доказательств, коммуникациями в ходе аудита, проверкой данных бухгалтерской 
(финансовой) отчетности, а также аудиторскими рисками, возникающими при использовании информационных технологий, а также законодательства в сфере ПОД/ФТ. 

Ключевые слова: аудит, квалификационный экзамен, компетенции, информационные технологии, аудиторские риски.

Abstract. Th e article discusses topical issues of assessing the competencies and professional skills of an auditor in a digital 
environment at the second stage of the new qualifi cation exam for auditors, which came into eff ect on March 31, 2020. 
Particular attention is paid to the topics of examination tasks related to obtaining audit evidence, communications 
during the audit, checking the data of accounting (fi nancial) statements, as well as audit risks arising from the use of 
information technologies, as well as legislation in the fi eld of CLP/FT.

Keywords: audit, qualifi cation exam, competencies, information technology, audit risks.

скать при эксплуатации информационных 
систем использования размещенных за пределами территории Российской Федерации баз 
данных и технических средств, не входящих 
в состав таких информационных систем.
Федеральный закон от 27.07.2006 № 149-ФЗ 
«Об информации, информационных технологиях и о защите информации» также определяет порядок организации интернет-пространства [2]. В настоящее время для сбора информации активно начинают использоваться 
роботы, например, широкое распространение 
получили боты — специальные роботизированные программы, построенные по определенному алгоритму, способные самостоятельно искать информацию по запросу и отлича