Аудитор, 2020, № 5

АУДИТОР

научно-практический 
ежемесячный журнал

№ 5 (302)

МАЙ 2020

Издается с 1994 года

Журнал зарегистрирован 
в Роскомнадзоре 
Свидетельство 
ПИ №ФС77-61681

Учредитель и издатель:
ООО «Научно-издательский
центр ИНФРА-М» 

  

Главный редактор
Сергей Гуськов

Редакторы
Виктор Иванов 
Сергей Коркин

Научный консультант
Валерий Тищенко

Отдел подписки:
Меркулова Н.Б.
Тел. (495) 280–15–96 (доб. 590)
e-mail: podpiska@infra-m.ru 

  
Адрес редакции:
127282, г. Москва, 
ул. Полярная,
д. 31В, стр. 1

Тел.: (495) 280–15–96
http://www.infra-m.ru

Письма и материалы 
высылать по адресу: 
127282, г. Москва, 
ул. Полярная,
д. 31В, стр. 1
e-mail: 501@infra-m.ru 

Формат 60x90/8 
Бумага офсетная 
Усл. печ. л. 10,25 
Тираж 2750 экз. 
Подписано в печать 25.05.2020
Цена свободная

© ООО «Научно-издательский
центр ИНФРА-М», 2020

При перепечатке и цитировании ссылка 
на журнал «АУДИТОР» обязательна.

  
Подписные индексы
в каталогах
«Роспечать» — 72977
«Почта России» — 24554

В номере

Внутренний контроль. Внутренний аудит

О.А. Овчинникова, М.Е. Гребнева
Методика оценки системы внутреннего контроля организации .................3

И.С. Егорова
Внутренний корпоративный контроль: некоторые вопросы 
идентификации, организации и методики ....................................................8

Международные стандарты
С.И. Пучкова, Т.Ф. Ткаченко
Применение МСФО в России ........................................................................23

И.М. Дмитриева, Ю.К. Харакоз
Мировая практика применения международных стандартов 
финансовой отчетности .................................................................................27

Экономическая безопасность 

Г.А. Скачко, Л.К. Никандрова, Е.В. Суркова
Обеспечение экономической безопасности хозяйствующих 
субъектов .........................................................................................................33

Е.Н. Грибина, Е.О. Савченко
Некоторые методические подходы к определению 
экономической безопасности организации .................................................37

Мнения, дискуссии, комментарии

Н.А. Миславская
Современная учетная система в интерпретации принципов 
функционирования организаций ...................................................................44

Исследования
В.В. Земсков
Особенности регулирования учета и анализа рисков 
при оценке объемов запасов полезных ископаемых ..................................49

Вопросы – ответы

Отвечают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ  ..................55

Налоговый календарь

Налоговый календарь на июнь 2020 года .....................................................62

Новости аудита

Аудит событий после отчетной даты в условиях коронавируса..................64
Аудиторы из KPMG US могли еще и сжульничать на экзаменах ...............64
ACCA решила проводить экзамены дистанционно ......................................65
Международным стандартам для аудита группы компаний 
повысили качество .........................................................................................65
О переносе сроков проведения Профессиональной встречи 
«25 лет проекту «Российский аудит и консалтинг» ......................................66

Информационно-правовая поддержка предоставлена компанией «Гарант» 

Требования к оформлению материалов
и условия публикации рукописей

1. Предоставляемые авторами для публикации рукописи должны 

удовлетворять следующим требованиям:

– соответствовать профилю и тематике журнала;

– учитывать все последние изменения в действующем 

законодательстве;

– содержать ссылки на нормативные документы;

– законодательные и нормативные документы должны 

приводиться с указанием их полного наименования, номера и даты 

принятия;

– быть тщательно отредактированы автором;

– иметь на русском и английском языках: название статьи, 

аннотацию, ключевые слова, информацию об авторах;

– в сведениях об авторах должны указываться: Ф. И.О., ученая 

степень и звание, место работы и должность, электронный адрес 

(публикуется в журнале), домашний адрес, контактные телефоны;

– иметь пристатейные библиографические списки, оформленные 

в соответствии с требованиями стандарта библиографического 

описания (ГОСТ 7.1–2003);

– сопровождаться рецензией, подписанной и заверенной 

в установленном порядке, которая служит основанием для принятия 

статьи к рассмотрению.

Несоблюдение указанных требований может явиться основанием 

для отказа в публикации или увеличить срок подготовки материала 

к публикации.

2. Редакция оставляет за собой право корректировать

и редактировать рукописи, сокращать тексты представленных 

для публикации материалов, вносить стилистическую правку, 

по согласованию с авторами менять заголовки статей.

К сведению читателей!

В соответствии с письмом Департамента аттестации научных

и научно-педагогических работников Министерства образования 

и науки Российской Федерации от 01.12.2015 № 13-6518 журнал 

«АУДИТОР» входит в Перечень рецензируемых научных изданий, 

в которых должны быть опубликованы основные научные результаты 

диссертаций на соискание ученой степени кандидата наук, 

на соискание ученой степени доктора наук по следующим научным 

специальностям: 

08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством 

(по отраслям и сферам деятельности) (экономические науки), 

08.00.10 – Финансы, денежное обращение и кредит 

(экономические науки),

08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика (экономические науки).

С требованиями, предъявляемыми к оформлению материалов, 

можно ознакомиться на сайте издательства: http://naukaru.ru

Редакционная коллегия: 
Аврашков Лев Яковлевич, 
Липецкий филиал РАНХиГС при Президенте 
Российской Федерации, д-р экон. наук, 
профессор
Анохова Елена Владимировна, 
директор по аудиту ООО «Авантаж Аудит», 
председатель Комитета по вопросам 
обязательного аудита СРО НП «Аудиторская 
палата России», канд. экон. наук
Арабян Кнарик Карапетовна, 
доцент кафедры государственного 
регулирования экономики  РАНХиГС, член 
Московского совета СРО ААC «Содружество», 
практикующий аудитор, канд. экон. наук
Булыга Роман Петрович, 
руководитель Департамента учета, анализа
и аудита Финансового университета 
при Правительстве  РФ, д-р экон. наук, 
профессор
Бычкова Светлана Михайловна,
профессор кафедры «Бухгалтерский учет 
и аудит» Санкт-Петербургского 
государственного аграрного университета, 
д-р экон. наук, профессор
Воронова Екатерина Юрьевна, 
профессор, зав. кафедрой учета, статистики 
и аудита МГИМО(У) МИД России, д-р экон. наук 
Глазкова Галина Владимировна, 
доцент Финансового университета 
при Правительстве РФ, канд. экон. наук
Графов Андрей Владимирович, 
профессор кафедры «Финансы и кредит» 
Финансового университета 
при Правительстве РФ, д-р экон. наук
Гуськов Сергей Викторович, 
доцент кафедры экономики промышленности: 
учет, анализ, аудит НИУ МАИ, канд. экон. наук
Гутцайт Евгений Михельевич, 
ведущий научный сотрудник НИФИ 
Минфина России, д-р экон. наук
Ежова Алла Юрьевна,
аудитор, партнер ООО «Интэк-аудит»,
член СРО РСА, председатель 
Экспертного совета СРО РСА по МСА
Захаров Игорь Васильевич, 
профессор кафедры государственных 
и муниципальных финансов МГУ 
имени М.В. Ломоносова, д-р экон. наук
Саенко Ольга Владимировна,
директор Института дистанционного обучения, 
переподготовки и повышения квалификации 
ГКОУ ВО «Российская таможенная академия», 
канд. экон. наук, доцент
Скобара Вячеслав Владимирович, 
Председатель Президентского Совета 
НП «Палата профессиональных бухгалтеров 
и аудиторов», д-р экон. наук, профессор
Тайлер Эндрю Питер,
директор (партнер) ООО 
«ПрайсвотерхаусКуперс Консультирование»,
член Ассоциации присяжных 
сертифицированных
бухгалтеров, член Института присяжных 
бухгалтеров Англии и Уэльса
Чайка Надежда Кирилловна,
зав. кафедрой «Экономика промышленности: 
учет, анализ и аудит» Московского 
авиационного института (национального 
исследовательского университета), канд. экон. 
наук, доцент 
Чайковская Любовь Александровна, 
профессор, зав. кафедрой «Бухгалтерский учет 
и налогообложение» РЭУ им. Г.В. Плеханова, 
д-р экон. наук
Шамшеев Сергей Владимирович, 
зав. кафедрой «Бухгалтерский учет 
и статистика» Российского государственного 
социального университета, канд. экон. наук, 
доцент



Мнение редакции журнала может не совпадать 
с точкой зрения авторов.

Ответственность за достоверность изложенных 
фактов и представленной информации несут 
авторы публикуемых материалов.

 

ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ. ВНУТРЕННИЙ АУДИТ

№ 5 (май), 2020. 66 : 3–7
3

С
истема внутреннего контроля представляет собой совокупность внутренних 
правил и алгоритмов осуществления контрольных и проверочных процедур, направленных 
на обеспечение сохранности материальных 
и финансовых ресурсов организации при 
помощи контроля за точностью отражения 
всех фактов хозяйственно-экономической деятельности и правильностью ведения записей 
в учетной системе. 
Для повышения эффективности функционирования системы внутреннего контроля 
необходимо регулярно проводить ее оценку 
в целях выявления резервов в данной области 
управления. Оценка системы внутреннего 
контроля организации направлена на достижение ряда целей, которые способствуют повышению качества управления организацией 
и росту эффективности ее функционирования. 

Методика оценки системы внутреннего 
контроля организации

 Methodology for Evaluating the Enterprise’s Internal 
Control System

УДК 657 
DOI: 10.12737/1998-0701-2020-3-7 

О.А. Овчинникова, канд. экон. наук, доцент 
кафедры экономики и учета ФГБОУ ВО «Курский 
государственный университет»

е-mail: Lelika-46@yandex.ru

O.A. Ovchinnikova, Candidate of Economic Sciences, 
Associate Professor, Department of Economics and 
Accounting, Kursk State University

e-mail: Lelika-46@ yandex.ru

М.Е. Гребнева, канд. сельхоз. наук, доцент 
кафедры экономики и учета ФГБОУ ВО «Курский 
государственный университет» 

е-mail: mgrebneva@mail.ru

M.E. Grebneva, Candidate of Agricultural Sciences, 
Associate Professor, Department of Economics and 
Accounting, Kursk State University

e-mail: mgrebneva@mail.ru

Аннотация. В статье рассмотрены цели построения эффективной системы внутреннего контроля, структурированы элементы системы внутреннего контроля, детализирован список источников формирования 
информационной базы для функционирования системы внутреннего контроля, выделены методы оценки качества системы внутреннего контроля, сформулированы этапы оценки эффективности функционирования 
системы внутреннего контроля организации.

Ключевые слова: внутренний контроль, система внутреннего контроля; методика оценки системы внутреннего контроля, риски учетного механизма, источники информации.

Abstract. Th e article discusses the goal of building an eff ective system of internal control, elements of the internal control 
system are structured, the list of sources of information base for the functioning of the internal control system is detailed, 
methods of quality assessment of the internal control system are selected, the stages of evaluation of the eff ectiveness of 
the internal control system of the enterprise are formulated.

Keywords: internal control, internal control system, methodology for evaluating the internal control system, risks of 
the accounting mechanism, information sources.

Среди основных целей построения эффективной системы внутреннего  контроля организации  Е.Д. Леонтьев [6, с. 151] и  С.А. Макаренко [7, с. 8] выделяют следующие:
 ■ исследование вопросов контроля за сохранностью имущества, материальных и финансовых активов;
 ■ достижение высокого уровня экономичности и результативности использования имеющегося ресурсного и финансового потенциала;
 ■ построение результативной системы выявления и управления рисками хозяйственноэкономической деятельности организации;
 ■ формирование достоверной и полной 
информации о результатах хозяйственно-экономической деятельности организации в ее 
отчетности;
 ■ оценка уровня соблюдения законодательства и требований нормативных правовых 

ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ. ВНУТРЕННИЙ АУДИТ

4

актов при осуществлении хозяйственно-экономической деятельности организации. 
Необходимость построения качественной 
системы внутреннего контроля организации 
находит свое отражение и на законодательном 
уровне. В первую очередь состав элементов 
системы внутреннего контроля и методика 
его проведения раскрываются в Информации 
Минфина России № ПЗ-11/2013 «Организация 
и осуществление экономическим субъектом 
внутреннего контроля совершаемых фактов 
хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности» [5].
Система внутреннего контроля хозяйствующего субъекта включает пять основных элементов, представленных на рис. 1.
И.С. Егорова [2, с. 56] и Т.М. Зеленская [4, 
с. 89] считают необходимым расширить перечень элементов системы внутреннего контроля за счет включения в него процедур оценки 
рисков. При исследовании рисков функционирования системы внутреннего контроля 
необходимо максимально учесть все возможные риски при проведении данных процедур, 
начиная от риска мошенничества и заканчивая 
риском ошибок выборки и репрезентативности. По мнению данных авторов в условиях 
вариативности воздействия внешней среды 
именно управление рисками является одной 
из ключевых функций системы внутреннего 
контроля. 
При построении системы внутреннего контроля организации в первую очередь актуализируется вопрос относительно формирования 
информационной базы для проведения данных 
процедур. Как отмечает О.П. Зайцева [3, с. 183], 
основным элементом формирования информационной базы для внутреннего контроля 
являются материалы и данные бухгалтерского 
учета и отчетности организации. В расширенный список источников формирования инфор
Элементы системы внутреннего контроля

Контрольная 
среда

Средства 
контроля

Система 
бухгалтерского
учета

Информация 
и коммуникация

Рис. 1. 
Элементы системы 
внутреннего контроля

мационной базы для функционирования системы внутреннего контроля можно включить:
 ■ внутренние регламенты и стандарты ведения учетных процедур и осуществления 
учетного процесса;
 ■ бухгалтерскую финансовую и внутреннюю управленческую отчетность хозяйствующего субъекта;
 ■ информационные базы данных, используемые при организации тех или иных бизнеспроцессов;
 ■ систему нормативно-правовой документации, регламентирующей деятельность предприятия;
 ■ совокупность плановой и прогнозной 
документации, а также оперативной и расчетно-аналитической информации.
Достижения эффективности оценки системы 
внутреннего контроля является возможным при 
соблюдении определенного набора требований. 
К числу таких требований можно отнести:
 ■ обоснованность (формирование суждений относительно качества системы внутреннего контроля организации должно происходить только на основе документов и подтвержденных профессиональных выводов);
 ■ непротиворечивость (полученные выводы 
и суждения относительно качества системы внутреннего контроля не должны противоречить 
иным релевантным выводам);
 ■ системность (при оценке качества внутреннего контроля организации должен быть 
использован системный подход, учитывающий 
все элементы и факты данного процесса);
 ■ объективность (отсутствие личной или 
частной заинтересованности в исследовании 
фактов, характеризующих качество функционирования системы внутреннего контроля).
Методика оценки системы внутреннего контроля организации предусматривает использование определенного инструментария. Как 
отмечает И.О. Артеменко [1, с. 14], среди ос

ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ. ВНУТРЕННИЙ АУДИТ

№ 5 (май), 2020. 66 : 3–7
5

новных методов оценки качества системы внутреннего контроля можно выделить следующие:
 ■ применение экспертных методов на основе 
использования бальной оценки;
 ■ использование «моделей зрелости», в которых раскрывается перечень признаков 
и критериев, соблюдение или несоблюдение 
которых позволяет судить об уровне «зрелости» и эффективности функционирования 
системы внутреннего контроля;
 ■ применение определенного набора стандартов и контрольных требований, соблюдение которых дает повод говорить о высоком 
уровне качества функционирования системы 
внутреннего контроля;
 ■ использование тестов и контрольных вопросов, по итогам ответов на которые формируется мнение об уровне результативности 
функционирования системы внутреннего 
контроля хозяйствующего субъекта.
Оценка качества функционирования системы внутреннего контроля организации 
включает три основные элемента:
 ■ ресурсный потенциал и структурные характеристики функционирования системы 
внутреннего контроля;
 ■ алгоритмичность процесса и этапность 
реализации процедур функционирования системы внутреннего контроля хозяйствующего 
субъекта;
 ■ уровень результативности функционирования системы внутреннего контроля организации.
Методика оценки системы внутреннего контроля организации требует проведения определенных  процедур, к числу которых можно отнести:
 ■ документальное оформление;
 ■ выявление соответствия между фактической и учетной величиной объекта внутреннего контроля;
 ■ санкционирование проведения хозяйственно-экономических операций;
 ■ оценка правомочности принятия управленческих решений;
 ■ качественная и количественная сверка 
данных в разрезе отдельных объектов контроля.
Проведение оценки системы внутреннего 
контроля организации должно происходить 
на основе использования определенного 
набора принципов. Ряд принципов оценки 

эффективности функционирования системы 
внутреннего контроля организации раскрывается в публикациях Т.В. Самойловой [9, 
с. 400], А.Н. Тяжкороб [10, с. 225], М.С. Узлова 
[11, с. 145]. На основе обобщения материалов 
публикаций данных авторов выделим наиболее существенные принципы в данной области исследования:
 ■ принцип функциональности — четкое 
распределение полномочий как между отдельными лицами, осуществляющими контрольные 
процедуры, так и между субъектами контроля;
 ■ принцип регламентации — наличие 
четкой и выверенной правовой базы, обеспечивающей легитимность и законность проведения контрольных процедур;
 ■ принцип комплексности — мероприятиями и инструментами внутреннего контроля 
должны быть охвачены все хозяйственные 
операции;
 ■ принцип оптимальности — при осуществлении процедур внутреннего контроля должны 
быть задействованы наиболее оптимальные 
и эффективные инструменты контроля;
 ■ принцип адекватности — соответствие 
средств контроля задачам, стоящим перед контрольной системой.
Оценка эффективности функционирования 
системы внутреннего контроля организации 
должна осуществляться в несколько этапов. 
Соблюдение последовательности данных 
этапов является залогом достижения высоких 
результатов в области повышения качества 
системы внутреннего контроля. Основные 
этапы оценки эффективности функционирования системы внутреннего контроля представлены на рис. 2.
Ряд других авторов выделяет несколько 
иные этапы оценки системы внутреннего контроля организации. В частности, Г.В. Максимова [8, с. 377] говорит о следующих трех 
этапах оценки системы внутреннего контроля хозяйствующего субъекта:
 ■ формирование общих представлений 
о системе внутреннего контроля в целом и основных ее элементах;
 ■ качественная и/или количественная оценка 
риска контрольной среды и применения отдельных средств контроля;
 ■ проведение тестирования процедуры 
контроля. 

ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ. ВНУТРЕННИЙ АУДИТ

6

Одним из предназначений построения качественной системы внутреннего контроля 
является управление рисками. Риски учетной 
системы организации могут быть представлены в двух основных аспектах:
 ■ с позиций внутренних пользователей 
информации, которые получают недостоверные сведения о состоянии дел хозяйствующего субъекта и соответственно принимают необоснованные управленческие решения;
 ■ с позиций внешних пользователей информации, которые рискуют определенными 
средствами, осуществляя инвестиции при 
наличии недостоверной информации.
В процессе оценки системы внутреннего контроля анализируются следующие показатели:

 ■ степень охвата системой внутреннего 
контроля всех хозяйственных операций, отражаемых на счетах бухгалтерского учета;
 ■ количество выявленных системой внутреннего контроля нарушений в учетной системе в целом и по отдельным участкам осуществления учетного процесса;
 ■ уровень автоматизации функционирования системы внутреннего контроля;
 ■ степень нормативно-правового и информационного обеспечения функционирования 
системы внутреннего контроля;
 ■ численность выявленных искажений отчетности в процессе применения процедур 
внутреннего контроля;
 ■ степень вовлеченности руководства хозяйствующего субъекта в проведение процедур 
внутреннего контроля. 
Таким образом, можно сделать вывод о том, 
что наличие грамотно выстроенной системы 
внутреннего контроля является важным инструментом повышения результативности 
функционирования организации. При этом 
для повышения эффективности функционирования системы внутреннего контроля необходимо регулярно проводить ее оценку 
в целях выявления резервов в данной области 
управления. Кроме того, в условиях вариативности воздействия внешней среды одной 
из ключевых функций системы внутреннего 
контроля является именно управление рисками. Оценка системы внутреннего контроля 
организации направлена на достижение ряда 
целей, которые способствуют повышению качества управления организацией и росту эффективности ее функционирования. Основной 
целью использования системы внутреннего 
контроля является повышение сохранности 
материальных и финансовых ресурсов организации, а также обеспечение максимально 
полного и достоверного отражения информации о хозяйственно-экономической деятельности на счетах бухгалтерского учета.

Первый этап
Общее знакомство с системой внутреннего контроля 
и особенностями ее функционирования в организации, 
с перечнем ответственных за осуществление 
контрольных процедур лиц

Второй этап
Первичная оценка надежности функционирования системы 
внутреннего контроля при помощи применения 
специального комплекса процедур

Третий этап
Подтверждение первичной оценки достоверности 
функционирования системы внутреннего контроля организации 
на основе исследования бухгалтерского учета фактов 
хозяйственной деятельности

Четвертый этап
Формирование общего мнения о «зрелости» и эффективности 
функционирования системы внутреннего контроля

Рис. 2. 
Основные этапы оценки эффективности 
функционирования системы внутреннего 
контроля организации (разработано авторами)

Литература

1. 
Артеменко И.О. Оценка системы внутреннего контроля: методы и источники информации // 
В сборнике: Учетно-аналитическое обеспечение — информационная основа экономической безопасности: Межвузовский сборник научных трудов и результатов совместных научно-исследовательских 
проектов: в 2-х частях. — Москва, 2017. — С. 14–19.

ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ. ВНУТРЕННИЙ АУДИТ

№ 5 (май), 2020. 66 : 3–7
7

2. 
Егорова И.С. Оценка рисков эффективности организации системы внутреннего контроля экономического субъекта // Инновационное развитие экономики. — 2015. – №5 (29). — С. 55–65.
3. 
Зайцева О.П. Бухгалтерский учет и анализ, как информационная основа внутреннего контроля 
в сельскохозяйственных организациях / О.П. Зайцева, Ю.П. Шахова // Наука о человеке: гуманитарные 
исследования. — 2016. – № 3 (25). — С. 179–187.
4. 
Зеленская Т.М. Оценка экономических рисков, как отдельная функция системы внутреннего 
контроля / Т.М. Зеленская, С.А. Кучеренко // Современные тенденции развития науки и технологий. — 
2016. – № 5-7. — С. 89–91.
5. 
Информация Минфина России № ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим 
субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского 
учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности [Электронный ресурс]. URL: http://www.
consultant.ru/document/cons_doc_LAW_156407/ (дата обращения: 22.02.2020).
6. 
Леонтьев Е.Д. Критерии оценки системы контроллинга и внутреннего контроля промышленного 
предприятия / Е.Д. Леонтьев, Ю.Ф. Новаченко, Р.В. Толмачев // В сборнике: Актуальные проблемы развития хозяйствующих субъектов, территорий и систем регионального и муниципального управления : материалы ХI международной научно-практической конференции. — 2016. — С. 151–156.
7. 
Макаренко С.А. Оценка эффективности функционирования системы внутреннего контроля / С.А. Макаренко, А.А. Шаповалова // Бизнес и дизайн ревю. — 2018. – № 4 (12). — С. 8.
8. 
Максимова Г.В. Оценка системы внутреннего контроля / Г.В. Максимова, К.А. Каретников // Известия Байкальского государственного университета. — 2017. — Т. 27. – № 3. — С. 372–379.
9. 
Самойлова Т.В. Принципы организации и методические подходы в оценке системы внутреннего 
контроля / Т.В. Самойлова, О.А. Сапрыкина // В сборнике: Инновационная экономика: от теории к практике Сборник научных трудов по материалам Международной научно-практической конференции / 
Под общей редакцией Н.В. Фадейкиной. — 2015. — С. 398-403.
10. Тяжкороб А.Н. Методические подходы к оценке системы внутреннего контроля // В сборнике: Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа и аудита : материалы IX Международной молодежной 
научно-практической конференции / Отв. ред. Е.А. Бессонова. — 2017. — С. 223–226.
11. Узлов М.С. Анализ контрольной среды при оценке системы внутреннего контроля предприятия // 
Современная наука: актуальные проблемы и пути их решения. — 2016. – № 1 (23). — С. 142–146.

МИНИМАЛЬНЫЙ ОКЛАД МОГУТ УСТАНОВИТЬ НА УРОВНЕ МРОТА

Как сообщают Известия, Министерство труда и социальной политики вместе с представителями профсоюзов и работодателей планируют обсудить возможные будущие изменения в Трудовом кодексе, которые 
приравняют минимальный оклад сотрудника к минимальному размеру оплаты труда. 
Такие действия не позволят работодателям далее пользоваться имеющейся сегодня лазейкой в законодательстве, позволяющей устанавливать оклады меньше МРОТ, потому что сегодня такое возможно путем включения в месячную зарплату 
дополнительных компенсационных, стимулирующих 
и прочих выплат, из-за чего, хотя заработная плата 
за месяц и не меньше МРОТа (на данный момент – 
12 130 руб.), оклад сотрудника при этом все же может оказаться ниже. 

Поэтому, если теперь зарплата складывается из 
базовой фиксированной части, скажем, в 10 тыс. руб.
оклада и 5 тыс. руб. премиальных, оклад работодателю 
все-таки придется увеличивать до 12,1 тыс. руб., а общая зарплата в 15 тыс. руб. по прежней схеме будет 
считаться незаконной. 
Многие работодатели, в том числе в бюджетной 
сфере, сегодня пользуются неточностью формулировок и платят сотрудникам оклады меньше минимального размера оплаты труда. 
Как сообщили в пресс-службе Министерства труда, начало обсуждений намечено уже на первое полугодие. Вполне возможно, что в ТК РФ формально пропишут понятие «минимального оклада», которого пока 
что там нет.
Источник: GAAP.RU
Дата публикации: 12 мая 2020 г.

ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ. ВНУТРЕННИЙ АУДИТ

8

О
дним из видов контроля как функции 
управления является внутренний корпоративный контроль. Однако в настоящее 
время подходы к определению сущности и понятия внутреннего корпоративного контроля 
до конца не изучены и законодательно не определены. В то же время идентификация внутреннего корпоративного контроля в нормативных  
правовых актах Российской Федерации отсутствует. В свою очередь, отсутствие на сегодняшний день единых нормативно-правовых 
и методологических основ для реализации 
на практике внутреннего корпоративного контроля порождает множество проблем в его идентификации, организации и осуществлении. 
В данной статье внутренний корпоративный 
контроль представлен как система внутреннего контроля в корпоративных юридических 
лицах, государственных корпорациях, а также 
группах компаний. 
По нашему мнению, внутренний корпоративный контроль целесообразно рассматривать с позиций изучения: 

Внутренний корпоративный контроль: некоторые 
вопросы идентификации, организации и методики

Internal Corporate Control: Some Issues of Identifi cation, 
Organization and Methodology

УДК 
DOI: 10.12737/1998-0701-2020-8-22 

И.С. Егорова, канд. экон. наук, доцент Департамента 
учета, анализа и аудита ФГОБУ ВО «Финансовый 
университет при Правительстве Российской 
Федерации»

e-mail: ISEgorova@fa.ru

I.S. Egorova, Candidate of Economic Sciences, Associate 
Professor, Department of Accounting, Analysis and Audit, 
Financial University under the Government of the Russian 
Federation

e- mail: ISEgorova@fa.ru

Аннотация. Статья посвящена вопросам организации и осуществления внутреннего корпоративного контроля. Представлены идентификация корпораций согласно нормативным правовым актам и классификация 
их организационно-правовых форм. Рассматриваются отдельные вопросы организации и методики осуществления внутреннего корпоративного контроля с учетом специфики и направлений деятельности корпораций. 

Ключевые слова: внутренний контроль, корпорация, эффективность, сохранность активов, достоверность 
бухгалтерской отчетности, элементы внутреннего контроля.

Abstract. Th e article is devoted to the organization and implementation of internal corporate control. Identifi cation 
of corporations according to legal acts and classifi cation of their organizational and legal forms is given. Some issues 
of organization and methods of implementation of internal corporate control are considered, taking into account the 
specifi cs and areas of activity. 

Keywords: internal control, corporations, effi  ciency, safety of assets, reliability of accounting statements, elements of 
internal control.

 ■ проблематики идентификации понятия 
«корпорация» и организационно-правовых 
форм экономических субъектов, относящихся к корпоративным юридическим лицам с позиций рассмотрения их сущности и нормативно-правового регулирования деятельности;
 ■ проблематики идентификации внутреннего корпоративного контроля; 
 ■ основ организации и методики осуществления внутреннего корпоративного контроля;
 ■ требований к организации и методике 
внутреннего контроля согласно требованиям 
Федеральной службы по финансовому мониторингу и Федеральной налоговой службы РФ, 
рекомендаций Министерства финансов РФ;
 ■ особенностей осуществления внутреннего финансового контроля и внутреннего 
финансового аудита в бюджетной сфере.
Подход к проблематике идентификации 
внутреннего корпоративного контроля представлен на рис. 1. 
Таким образом, исходя из информации, 
представленной в отечественных нормативных 

ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ. ВНУТРЕННИЙ АУДИТ

№ 5 (май), 2020. 66 : 8–22
9

Рис. 1. Проблематика идентификации внутреннего корпоративного контроля 

ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ. ВНУТРЕННИЙ АУДИТ

10

правовых актах, под внутренним корпоративным контролем можно понимать внутренний 
контроль в корпорациях. Идентификация 
корпораций и их классификация приводится 
в Общероссийском классификаторе организационно-правовых форм( ОК 028 — 2012) 
по соответствующим разделам, содержащим:
 ■ Раздел 1 00 00 «Организационно-правовые формы юридических лиц, являющихся 
коммерческими корпоративными организациями»;
 ■ Раздел 2 00 00 «Организационно-правовые формы юридических лиц, являющихся 
некоммерческими корпоративными организациями»;
 ■ Раздел 7 00 00 «Организационно-правовые формы юридических лиц, являющихся 
некоммерческими унитарными организациями» в части государственных корпораций.
 Кроме того, корпорация может быть идентифицирована в виде группы компаний.
Более подробная идентификация корпоративных юридических лиц приведена в табл. 1.
 Вне зависимости от организационно-правовой формы корпорации организация и методика осуществления внутреннего контроля 
имеют схожие требования, идентифицированные в соответствующих нормативных  
правовых актах.
 Так, внутренний корпоративный контроль 
в корпоративных юридических лицах (корпорациях) должен быть основан на нормативных 
правовых актах, регулирующих организацию 
внутреннего контроля и внутреннего аудита 
(рис. 2). В первую очередь, это такие нормативные правовые акты, как Федеральный закон 
от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском 
учете» (в части ст. 19), профессиональные 
стандарты «Специалист по внутреннему контролю (внутренний контролер)», «Внутренний 
аудитор», информация Минфина № ПЗ 11/2013 
«Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, 
ведения бухгалтерского учета и составления 
бухгалтерской (финансовой) отчетности», 
Требования к организации системы внутреннего контроля организации (утверждены Приказом ФНС РФ от 16.06.2017 № ММВ-715/509@), Требования к правилам внутреннего 
контроля, разрабатываемым организациями, 

осуществляющими операции с денежными 
средствами или иным имуществом, и индивидуальными предпринимателями (утверждены 
постановлением Правительства РФ от 30.06.2012 
№ 667) .
Применяя ст. 19 Федерального закона 
«О бухгалтерском учете» к корпоративным 
юридическим лицам, можно заключить, что 
каждая корпорация обязана организовать 
и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни; та же 
из корпораций, бухгалтерская (финансовая) 
отчетность которой подлежит обязательному 
аудиту, обязана организовать и осуществлять 
внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Корпорации, указанные в ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307 «Об аудиторской деятельности», должны осуществлять 
не только обязательный аудит, но и внутренний контроль ведения учета и составления 
бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Рекомендации по организации и проведению внутреннего контроля (по пяти элементам) отражены в информации Минфина 
России № ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского 
учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности». В соответствии с приказом 
ФНС РФ от 16.06.2017 № ММВ-7-15/509@ корпоративные юридические лица должны соблюдать Требования к организации системы 
внутреннего контроля организации. В целом 
данные Требования повторяют общие рекомендации, данные Министерством финансов 
в информации № ПЗ 11/2013, акцентируя внимание на необходимости организации внутреннего контроля по пяти компонентам, идентичным пяти элементам, представленным 
в ПЗ-11/2013. 
В то же время Требования ФНС РФ более 
четко методически определены и содержат 
детально разработанные формы рабочих документов по организации внутреннего контроля, а также методику балльной оценки его 
организации по пяти уровням. Кроме того, 
в Требованиях обозначена необходимость 
внутреннего контроля правильности исчис

ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ. ВНУТРЕННИЙ АУДИТ

№ 5 (май), 2020. 66 : 8–22
11

Таблица 1

Организационно-правовые формы корпораций

Корпорации в составе корпоративных юридических лиц
Корпорации 
в составе унитарных 
юридических лиц

Корпорация как 
группа компаний
№ 
п.п

коммерческие 
корпоративные 
организации

№ 
п.п
некоммерческие корпоративные организации
№ 
п.п

некоммерческие 
унитарные 
организации

1
2
3
4
5
6
7
8

1
Хозяйственные 
товарищества
1
Потребительские кооперативы, в том числе
1
Государственные
корпорации
1 Материнское 
и дочернее общества
1.1
Полные товарищества
гаражные и гаражно-строительные кооперативы, жилищные или жилищно-строительные кооперативы, жилищные накопительные кооперативы, кредитные потребительские кооперативы, кредитные потребительские 
кооперативы граждан, кредитные кооперативы второго 
уровня, потребительские общества, общества взаимного 
страхования, сельскохозяйственные потребительские 
перерабатывающие кооперативы, сельскохозяйственные 
потребительские сбытовые (торговые) кооперативы, 
сельскохозяйственные потребительские обслуживающие 
кооперативы, сельскохозяйственные потребительские 
снабженческие кооперативы, сельскохозяйственные 
потребительские животноводческие кооперативы, сельскохозяйственные потребительские растениеводческие 
кооперативы, фонды проката

1.1 Государственная 
корпорации по космической деятельности 
«Роскосмос»

Доля влияния 
материнского 
(основного общества более 50%
1.2
Товарищества 
на вере (коммандитные товарищества)

1.2 Государственная 
корпорации по атомной энергии «Росатом»

2 Основное и зависимое общества

2
Хозяйственные 
общества
1.3 Государственная 
корпорации по содействию разработке, 
производству и экспорту высокотехнологичной промышленной продукции 
«Ростех»

Доля влияния 
материнского 
(основного) общества более 20%

2.1
Акционерные 
общества
2
Общественные организации, в т.ч.

2.2.1 Публичные акционерные общества
политические партии, профсоюзные организации, общественные движения, органы общественной самодеятельности, территориальные общественные самоуправления