Банкротство: учет, анализ, аудит

Н. В. Кобозева

Практическое пособие

2020

Москва

И
М
НФРАБанкротство:
учет, анализ, аудит

УДК [347.736+657.375.3+657.6](470+571)(07)
ББК 65.052.230(2Рос)я7+65.052.8(2Рос)я7+67.404.013(2Рос)я7
К55

Кобозева Н. В.
К55
Банкротство: учет, анализ, аудит : практич. пособие /
Н. В. Кобозева. — Москва : Магистр : ИНФРАМ, 2020. — 208 с.

ISBN 9785977601542
ISBN 9785160042374
ISBN 9785161041000 (online)
Агентство CIP РГБ

Проанализированы этапы развития в России законодательства о банкротстве; рассмотрены особенности ведения бухгалтерского учета, налогообложения и
финансового анализа на несостоятельном предприятии, составления промежуточной и ликвидационной отчетности.
Выявлены главные элементы методики проведения аудиторской проверки
несостоятельных предприятий. Предложен порядок планирования и систематизировано нормативное обеспечение аудиторской проверки предприятий в ходе конкурсного производства в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Разработан комплекс аудиторских процедур по существу, а также методика финансового анализа в ходе конкурсного
производства.
Предназначено для аудиторов, арбитражных управляющих, руководителей
предприятий, бухгалтеров, менеджеров, студентов экономических специальностей, преподавателей вузов.

Электронная версия книги доступна в электронной библиотечной системе
www.znanium.com

УДК [347.736+657.375.3+657.6](470+571)(07)
ББК 65.052.230(2Рос)я7+65.052.8(2Рос)я7+67.404.013(2Рос)я7

ISBN 9785977601542
© Кобозева Н. В., 2010
ISBN 9785160042374
© Издательство «Магистр», 2010

Оглавление

Оглавление
Банкротство: учет, анализ, аудит
Банкротство: учет, анализ, аудит
Предисловие
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7

ГЛАВА
1
Организация бухгалтерского учета, налогообложения
и составление отчетности в условиях банкротства . . . . . . . . 11

1.1. Законодательное регулирование банкротства в России . . . . 11

1.2. Организация бухгалтерского учета в ходе процедур
банкротства
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22

1.3. Особенности налогообложения несостоятельного
предприятия . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33

1.4. Составление промежуточной и ликвидационной
отчетности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39

ГЛАВА
2
Финансовый контроль, анализ, аудит в ходе процедур
банкротства . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45

2.1. Осуществление финансового контроля в условиях банкротства
предприятия . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45

2.2. Основные элементы методики проведения аудиторской
проверки несостоятельных предприятий
. . . . . . . . . . . . . 57

2.3. Организация финансового анализа в условиях
банкротства
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63

ГЛАВА
3
Методика проведения аудиторской проверки предприятия
в ходе конкурсного производства . . . . . . . . . . . . . . . . . 97

3.1. Нормативное обеспечение и планирование аудиторской
проверки
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97

3.2. Проведение аудиторских процедур по существу
. . . . . . . 119

3.3. Финансовый анализ в ходе конкурсного производства
. . . 144

Банкротство: учет, анализ, аудит
5

3.4. Типовые ошибки и нарушения
. . . . . . . . . . . . . . . 155

Заключение
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158

Список литературы
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162

Приложение. Формы рабочих и отчетных документов,
используемых при осуществлении аудиторской проверки
в ходе конкурсного производства . . . . . . . . . . . . . . . . 164

Оглавление

Предисловие

Предисловие
Рыночные отношения, начавшие активно формироваться в России
в конце ХХ в., принесли не только экономическую свободу, многообразие организационноправовых форм хозяйствования и возможность ведения предпринимательской деятельности в целях извлечения прибыли и ее целесообразного распределения, но и негативные явления, связанные с нестабильностью и неустойчивостью
ряда субъектов финансовохозяйственной системы. Массовая приватизация предприятий в 90е годы ХХ в. отнюдь не всегда приводила к повышению эффективности их деятельности, так как многие новые собственники не владели современными методами
управления и организации труда, основами маркетинга.
Вступление экономики России в рыночные отношения, открытие отечественного рынка для импорта зарубежных товаров поставили ряд российских организаций в сложное финансовое и экономическое положение, что вызвало появление нового понятия —
«несостоятельность» (банкротство).
Волна банкротств была подстегнута дефолтом 1998 г., в результате количество судебных решений о признании должников банкротами постоянно увеличивалось: 4747 (1998 г.), 8299 (1999 г.),
15 143 (2000 г.). В период с 2004 по 2006 г. наблюдался устойчивый
рост количества решений о признании должников банкротами и
открытии конкурсного производства: 2004 г. — 9390; 2005 г. —
13 963, что на 48,7% выше уровня 2004 г.; 2006 г. — 76 447, что превысило показатели 2005 г. в 5,5 раз. Некоторое уменьшение количества банкротств, связанное с относительной стабилизацией экономики, наблюдалось в 2007 г. — 19 238 (в 4 раза ниже уровня 2006 г.)
[26]. Глобальный экономический кризис, захлестнувший мировую
экономику в 2008 г., дал основание аналитикам прогнозировать
резкое снижение конкурентоспособности и финансовой устойчивости ряда предприятий и, как следствие, новую волну банкротств.
В связи с этим актуализируется проблема организации эффективного финансового контроля в организациях в ходе процедур
банкротства, способствующего, с одной стороны, преодолению
кризисных явлений или смягчению их влияния на результаты деяБанкротство: учет, анализ, аудит
7

тельности организаций, с другой стороны, при отсутствии резервов
восстановления платежеспособности, удовлетворению экономических интересов кредиторов, что, в свою очередь, способствует
осуществлению структурных преобразований в национальной экономике в целом и создает условия для перераспределения капитала
от нерентабельных производств в иные сферы экономики. Особое
значение в условиях банкротства приобретает аудиторский контроль, целью которого является выражение мнения о полноте и
достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, соответствии хозяйственных операций и их отражения в бухгалтерском учете
требованиям законодательства, а также проведение на основании
бухгалтерской (финансовой) отчетности финансового анализа и
обоснование предложений по целесообразности завершения конкурсного производства, прекращению производства по делу о несостоятельности.
Комплексные исследования теоретикометодических и организационнопрактических аспектов организации аудиторской
проверки в условиях банкротства аудируемого лица до сих пор не
проводились. В существующих работах по хозяйственной деятельности несостоятельных предприятий в основном рассматриваются отдельные вопросы организации бухгалтерского учета и
анализа финансового положения предприятийбанкротов. Недостаточная разработанность этих вопросов значительно снижает
эффективность антикризисного управления на несостоятельном
предприятии.
Решению обозначенной проблемы посвящена предлагаемая
вниманию читателей книга, в которой представлены научно обоснованная концепция и информационнометодическое обеспечение организации аудиторской проверки несостоятельных предприятий.
В первой главе «Организация бухгалтерского учета, налогообложения и составление отчетности в условиях банкротства» проанализированы этапы развития законодательства о банкротстве;
рассмотрены особенности ведения бухгалтерского учета и налогообложения на несостоятельном предприятии, составления промежуточной и ликвидационной отчетности.
Во второй главе «Финансовый контроль, анализ, аудит в ходе
процедур банкротства» систематизированы основные направления
организации финансового контроля в условиях банкротства предприятия; выявлены главные элементы методики проведения ауди8
Банкротство: учет, анализ, аудит

Предисловие

торской проверки несостоятельных предприятий; рассмотрены
особенности организации финансового анализа в условиях банкротства и использование его результатов в определении дальнейшей судьбы предприятиябанкрота.
В третьей главе «Методика проведения аудиторской проверки
предприятия в ходе конкурсного производства» предложен порядок планирования аудиторской проверки предприятия в ходе конкурсного производства в соответствии с федеральными правилами
(стандартами) аудиторской деятельности; систематизировано нормативное обеспечение аудиторской проверки в условиях банкротства; разработан комплекс аудиторских процедур по существу, а
также методика финансового анализа в ходе конкурсного производства. Особое внимание уделено анализу и систематизации типовых ошибок и нарушений, возникающих при осуществлении хозяйственной деятельности несостоятельного предприятия в ходе
конкурентного производства и при отражении ее в бухгалтерском и
налоговом учете.
Издание предназначено для аудиторов, арбитражных управляющих, руководителей предприятий, бухгалтеров, менеджеров,
студентов экономических специальностей, преподавателей вузов.

Предисловие

ГЛАВА

Бухгалтерский учет, налогообложение и отчетность в условиях банкротства
1.1. Законодательное регулирование банкротства в России / 1.2. Организация бухгалтерского учета в ходе процедур банкротства / 1.3. Особенности налогообложения на несостоятельном предприятии / 1.4. Составление промежуточной и ликвидационной отчетности

1.

1.1. Законодательное регулирование банкротства в России
Институт банкротства прошел длительный путь становления и
окончательно сформировался к середине ХХ в. Появление и развитие правил о несостоятельности связаны с объективными потребностями общества.
Зарождение института банкротства было обусловлено развитием хозяйственных, кредитных отношений и отношений собственности еще во времена Древнего Рима. Для древних сообществ и
соответствующих им правовых систем было характерно то, что несостоятельный должник (физическое лицо) отвечал перед кредиторами не своим имуществом, а в первую очередь личными неимущественными правами (здоровьем и свободой). Древнему конкурсному праву присуще превентивное (предупреждающее) воздействие
на торговый оборот путем установления жестких норм уголовного
права.
В эпоху Средневековья положения римского права были частично переняты итальянским правом. В IX—X вв. торговые отношения в итальянских городах были достаточно развиты, что
побуждало к созданию правовых механизмов, направленных на
удовлетворение требований кредиторов в случае неплатежеспособности должника.
Существует ряд версий происхождения слова «банкротство».
Наиболее вероятная из них: «банкрот» (от итал. banco — скамья,
rotta — сломанная) дословно означает сломать скамью, на которой

Банкротство: учет, анализ, аудит
11

сидел коммерсант, отказавшийся платить по долговым обязательствам.
Одним из ключевых вопросов в теории и практике банкротства является определение момента, с которого должника следует
считать несостоятельным. Накопленный многовековой опыт банкротства и изыскания современных специалистов сводятся к тому, что в основу определения неплатежеспособности должника
могут быть положены два критерия: неоплатность и неплатежеспособность.
Неоплатность предполагает, что должника следует считать банкротом, если стоимость его имущества недостаточна для удовлетворения требований кредиторов в полном объеме. Несмотря на
свою несомненную объективность, критерий неоплатности является трудно исполнимым на практике, так как он требует достаточно громоздкого анализа активов и пассивов должника. Данный
анализ может занять много времени, а результаты его могут оказаться необъективными.
Именно поэтому в мировой практике в качестве критерия банкротства чаще применяется признак неплатежеспособности. Согласно идее, лежащей в основе такого критерия, банкротство возникает, когда должник не в состоянии рассчитаться в срок, т.е. задерживает или вовсе прекращает платежи. Такой подход имеет ряд
преимуществ: он объективен, прост в использовании и не требует
временных затрат. К недостаткам критерия неплатежеспособности
следует отнести тот факт, что неплатежеспособность далеко не всегда означает банкротство, и «поголовное» применение данного
критерия может привести к причислению к разряду банкротов
вполне благополучных должников.
В современном российском законодательстве о банкротстве
признаком несостоятельности должника — юридического лица
является его неплатежеспособность. Что касается физических
лиц, то в отношении их в качестве признака банкротства предусмотрено одновременное наличие неплатежеспособности и неоплатности.
Однако подобный подход к определению процедур банкротства
в нашей стране существовал не всегда. В истории развития российского института несостоятельности можно выделить три этапа: дореволюционный, советский и современный (который, в свою очередь, складывается из трех подэтапов).

12
Банкротство: учет, анализ, аудит

1. Бухгалтерский учет, налогообложение и отчетность в условиях банкротства