Доходы, расходы и прибыль в организациях торговли

ДОХОДЫ, РАСХОДЫ 

И ПРИБЫЛЬ 

В ОРГАНИЗАЦИЯХ ТОРГОВЛИ

Ю.К. Баженов, Г.Г. Иванов

Рекомендовано кафедрой торговой политики

РЭУ им. Г.В. Плеханова в качестве учебного пособия

для студентов высших учебных заведений,

обучающихся по направлениям

38.03.06 «Торговое дело», 38.03.01 «Экономика», 38.03.02 «Менеджмент» 

(квалификация (степень) «бакалавр»)

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

Москва 

ИД «ФОРУМ» — ИНФРА-М

2020

УДК  339(075.8) 
ББК  65.42я73 
 
Б16

Баженов Ю.К.

Б16 
 
Доходы, расходы и прибыль в организациях торговли : учеб. посо
бие / Ю.К. Баженов, Г.Г. Иванов. — М. : ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М, 
2020. — 95 с. — (Высшее образование: Бакалавриат).

ISBN 978-5-8199-0816-7 (ИД «ФОРУМ»)
ISBN 978-5-16-014259-3 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-104844-3 (ИНФРА-М, online)

В настоящем учебном пособии рассматриваются актуальные вопросы 

формирования доходов и прибыли в организациях торговли. В пособии 
учтены произошедшие изменения нормативно-правовой базы по данным 
вопросам. 

Предназначено для студентов, обучающихся по направлениям бакалав
риата 38.03.01 «Экономика», 38.03.02 «Менеджмент», 38.03.06 «Торговое 
дело». Настоящее учебное пособие также будет полезно для практических 
работников торговли.

УДК  339(075.8) 

ББК  65.42я73

Р е ц е н з е н т ы:

кандидат экономических наук, доцент кафедры логистики Россий
ского экономического университета имени Г.В. Плеханова Н.С. Киреева;

кандидат экономических наук, директор компании «Финист» 

В.Е. Холин

ISBN 978-5-8199-0816-7 (ИД «ФОРУМ»)
ISBN 978-5-16-014259-3 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-104844-3 (ИНФРА-М, online)

© Баженов Ю.К., Иванов Г.Г., 2016
© ИД «ФОРУМ», 2016

Глава 1
ДОХОДЫ ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

1.1. Доходы торговой организации:
понятие, классификация и порядок признания

Одним из финансовых результатов хозяйственной деятельности
торговых организаций выступает размер получаемых ими доходов.
Нормативные документы дают доходам следующее определение: «Доходами организации признается увеличение экономических выгод в
результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)»1. То есть доходами считается поступление активов (в основном в денежной форме) в торговую организацию, на
торговое предприятие.
Доходы являются той финансовой основой, которая и должна в
целом обеспечивать самофинансирование и самоокупаемость торговых структур, выполнение ими своих обязательств перед государством, поставщиками и партнерами. Таким образом, экономическое
назначение доходов — это возмещение текущих затрат и расходов на
реализацию (издержек обращения); расчеты с бюджетами различных
уровней (в основном по поводу уплаты налогов и сборов); образование прибыли и, соответственно, формирование различных фондов
денежных средств.
Другими словами, доходы в торговых организациях должны возмещать стоимость приобретаемых у поставщиков товаров; компенсировать затраты, связанные с обращением товаров; и образовывать оп1 Положения по бухгалтерскому учету. ПБУ 9/1999. М.: ЭКСМО, 2013.

ределенную прибыль — в иных случаях хозяйственная деятельность
любой коммерческой структуры не имеет смысла.
В качестве основного источника и главной составной части доходов торговых организаций выступает выручка и поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг. Причем выручка признается при наличии и единовременном выполнении следующих условий:
«а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет
увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения)
на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи
с этой операцией, могут быть определены»1.
В тех случаях, когда хотя бы одно из перечисленных условий не
соблюдено, признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Кроме выручки доходами считаются поступления:
• связанные с выполнением работ, оказанием услуг;
• от предоставления за плату во временное пользование активов
(в том числе нематериальных);
• прибыли, полученной от совместной деятельности;
• средств от реализации основных фондов и другого имущества,
отличного от денежного, и т. д.
Ряд поступлений в торговые организации от других юридических
и физических лиц доходами не признаются, так как они не приводят
к увеличению капитала организации. К таким поступлениям относятся:
• суммы косвенных налогов и иных аналогичных обязательных
платежей, перечисляемых в бюджеты;

4
Глава 1. Доходы торговых организаций

1 Положения по бухгалтерскому учету. ПБУ 9/1999. М.: ЭКСМО, 2013.

• поступления по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципиала и т. п.;
• предварительная оплата и авансы в счет оплаты товаров, работ,
услуг;
• суммы задатка;
• поступления в погашение кредита, займа, предоставленного ранее заемщику;
• суммы поступившего залога.
В целях анализа и управления доходы торговых организаций
классифицируют на группы по нескольким признакам.
По подотраслям торговой деятельности доходы подразделяют на
доходы розничных торговых организаций, доходы оптовых торговых организаций, доходы организаций внедомашнего питания.
Доходы в организациях разных подотраслей торговли различаются по своей структуре, что обусловливается особенностями торговотехнологических процессов, присущих каждому виду деятельности. Следствием этого, кстати, является и дифференциация в размерах доходов по торговым организациям разных подотраслей.
По характеру и направлениям деятельности доходы классифицируются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.
По источникам формирования доходы можно обозначить как доходы от реализации товаров, имущества и имущественных прав и доходы
от внереализационных операций.
Доходы от реализации, в свою очередь, подразделяются на доходы,
получаемые в натуральной форме, и выручку.
Выручка рассматривается как главный финансовый источник,
компенсирующий расходы и формирующий доходы торговых
структур.
Доходы от внереализационных операций включают в себя все доходы, получаемые торговой организацией от операций, не связанных с
реализацией, включая неторговую деятельность (фасовка; деятельность автотранспортных подразделений; работа тарных цехов и т. п.).
По периоду формирования доходы подразделяют на доходы отчетного периода и доходы будущих периодов.
Доходы отчетного периода — это величина всех доходов, полученных торговой организацией в отчетном периоде.
Доходы будущих периодов — это величина тех доходов, которые будут получены организацией в будущем периоде; к отчетному периоду
не относятся.

1.1. Доходы торговой организации...
5

По назначению доходы можно проклассифицировать как валовые
доходы и доходы, остающиеся в распоряжении организации.
Валовой доход торговой организации формируется как сумма реализованных торговых надбавок и предназначается для покрытия расходов и получения прибыли.
Доходы, остающиеся в распоряжении организации (или чистые доходы) — сумма средств, представляющая собой часть валового дохода,
предназначаемая для покрытия издержек (и оплаты труда работников
в первую очередь) и образования прибыли, после уплаты налогов и
других обязательных платежей.
Наглядно классификация доходов представлена на рис. 1.1.
Следует отметить, что в бухгалтерском учете (см., в частности,
ПБУ 9/1999) используется классификация доходов, отличающаяся от
применяемой в налоговом учете (см., например, Налоговый кодекс РФ).
В бухгалтерском учете все доходы по признаку характера и направлениям использования подразделяются на доходы от обычных
видов деятельности и прочие доходы.
«Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:
а) доходы от обычных видов деятельности;
б) прочие доходы;
...доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности,
считаются прочими поступлениями... организация самостоятельно
признает поступления доходами от обычных видов деятельности или
прочими поступлениями...»1.
Под доходами от обычных видов деятельности понимается выручка от продажи товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Выручка от реализации товаров, оказания услуг, выполнения работ является главным источником формирования доходов торговыми организациями.
Прочие доходы представляют собой сложную категорию, включающую три составные части. Прочие доходы составляют операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы.
Операционными доходами считаются:
• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов (в том числе и нематериальных) предприятия;

6
Глава 1. Доходы торговых организаций

1 Положения по бухгалтерскому учету. ПБУ 9/1999. М.: ЭКСМО, 2013.

1.1. Доходы торговой организации...
7

Рис. 1.1. Классификация доходов торговых организаций и предприятий

• поступления, связанные с участием в капиталах других организаций и предприятий (включая проценты и иные доходы по
ценным бумагам);
• поступления, получаемые от совместной деятельности;
• поступления, получаемые от реализации имущества и имущественных прав (имущество отличное от денежных средств);
• проценты, получаемые за предоставление денежных средств и
хранение денег в банке.
Внереализационные доходы — это:
• штрафы, пени, неустойки полученные;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договорам
дарения;
• поступления в возмещение причиненных убытков;
• курсовые разницы;
• суммы дооценки активов;
• полученные суммы кредиторской задолженности, по которым
истек срок исковой давности;
• другие внереализационные доходы.
К чрезвычайным доходам относят поступления, возникающие в
результате чрезвычайных, форсмажорных обстоятельств в хозяйственной деятельности.
В налоговом законодательстве при классификации доходов использован признак источников их формирования. Доходы подразделяются на:
• доходы от реализации (товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав);
• внереализационные доходы.
Основную часть доходов от реализации, поступающих в торговые
организации, составляют суммы выручки от реализации товаров и
выручки от реализации имущества и имущественных прав. В финансовом отношении выручка от реализации товаров характеризует фактический объем товарооборота. То есть выручка в обобщенной денежной оценке отражает стоимость товаров и услуг, проданных торговыми организациями. Наибольшую часть выручки составляют
суммы, компенсирующие стоимость закупаемых товаров, а наиболее
значимой (для торговой организации) частью выручки является сумма реализованных торговых надбавок.
Суммы выручки от реализации имущества (кроме товаров) и имущественных прав формируются при проведении оценки стоимости

8
Глава 1. Доходы торговых организаций

имущества, а потому в значительной степени зависят от правильности определения стоимости имущества.
Значительным источником получения доходов являются хозяйственные операции торговых организаций и предприятий, не связанные с продажей товаров. Получаемые от проведения таких операций
доходы являются внереализационными. К внереализационным доходам торговых структур относят:
• доходы от неторговой деятельности: производства, реализации
работ и услуг;

1.1. Доходы торговой организации...
9

Рис. 1.2. Классификация доходов торговых организаций и предприятий
по признаку источников формирования

• доходы по операциям с тарой и от реализации излишков товарноматериальных ценностей;
• поступления ранее списанных долгов и дебиторской задолженности;
• сальдо штрафов, пени, неустоек полученных и уплаченных;
• доходы от долевого участия в других предприятиях;
• доходы от сдачи имущества в аренду;
• доходы от краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений;
• доходы от ценных бумаг;
• положительные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;
• проценты, полученные по денежным средствам, числящимся на
счетах предприятия в банках, и т. д.
Величина доходов по операциям, не связанным с реализацией товаров, в общей сумме доходов торговли составляет в среднем от 5
до 10 %.
Классификация доходов по признаку источников формирования
представлена на рис. 1.2.
Такое различие в классификации доходов торговых организаций
и предприятий (на первый взгляд, может, и не слишком существенное) приводит к частому возникновению разниц (и весьма заметных!)
в суммах признания доходов в бухгалтерском и налоговом учете.

1.2. Валовые доходы в торговых организациях

Одним из основных видов доходов торговых организаций является валовой доход. Он образуется вследствие реализации товаров и услуг и представляет собой «показатель, характеризующий финансовый
результат торговой деятельности и определяемый как превышение
выручки от продажи товаров и услуг над затратами по их приобретению за определенный период времени»1.
В организациях внедомашнего питания валовой доход является
финансовым результатом производственноторговой деятельности и
определяется как превышение выручки от реализации продукции и

10
Глава 1. Доходы торговых организаций

1 ГОСТ Р 51303—99. Торговля. Термины и определения. М.: Госстандарт,
2000.