Налоги и налогообложение

НАЛОГИ 

И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Под редакцией кандидата экономических наук, доктора 

философских наук, профессора Т.Я. Сильвестровой

Москва

ИНФРА-М

2020

УЧЕБНИК

Рекомендовано в качестве учебника 

для студентов высших учебных заведений,

обучающихся по направлениям подготовки 38.03.01 «Экономика»,

38.03.06 «Торговое дело», 38.03.04 «Государственное и муниципальное управление» 

(квалификация (степень) «бакалавр»)

УДК 336.2(075.8)
ББК 65.261.4я73
 
Н23

Н23  
Налоги и налогообложение : учебник / под ред. Т.Я. Сильвестро
вой. — М. : ИНФРА-М, 2020. — 531 с. + Доп. материалы [Электронный 
ресурс; Режим доступа: http://www.znanium.com]. — (Высшее образование: Бакалавриат). — www.dx.doi.org/10.12737/textbook_5a66e2a4b
9a024.19798341.

ISBN 978-5-16-013334-8 (print)
ISBN 978-5-16-106041-4 (online)
Цель учебника — помочь будущему или практикующему специалисту 

в формировании умения свободно владеть положениями Налогового кодекса РФ. Структура учебника позволяет легко ориентироваться в действующем законодательстве о налогах и сборах в практической деятельности. 
Изложение материала сопровождается примерами.

Учебник составлен в соответствии с Федеральным государственным 

образовательным стандартом высшего образования последнего поколения 
для студентов образовательных организаций, обучающихся по направлению подготовки бакалавриата 38.03.01 «Экономика», профили подготовки: «Налоги и налогообложение», «Экономика организаций», «Финансы 
и кредит», «Мировая экономика»; по направлению подготовки 38.03.06 
«Торговое дело», профиль подготовки «Коммерция»; по направлению подготовки 38.03.04 «Государственное и муниципальное управление».

Адресован практикующим специалистам, бакалаврам-экономистам, 

магистрам, занимающимся вопросами налогообложения.

УДК 336.2 (075.8)
ББК 65.261.4я73

Р е ц е н з е н т ы:

Елагин В.И., доктор экономических наук, профессор, заведующий 

кафедрой финансов Чебоксарского кооперативного института (филиала) Российского университета кооперации;

Калинина Г.В., доктор философских наук, профессор, проректор 

по учебной работе Чебоксарского кооперативного института (филиала) Российского университета кооперации

ISBN 978-5-16-013334-8 (print)
ISBN 978-5-16-106041-4 (online)

Материалы, отмеченные знаком 
, 

доступны в электронно-библиотечной системе Znanium.com

© Коллектив авторов, 2018

Авторcкий коллектив

Разделы I–IV (главы 1–13)
Сильвестрова Тамара Яковлевна, кандидат экономических наук, 
доктор философских наук, профессор Чебоксарского кооперативного института (филиала) Российского университета кооперации;
Гурова Славяна Юрьевна, кандидат экономических наук, доцент 
Чебоксарского кооперативного института (филиала) Российского 
университета кооперации;
Шипеев Яков Георгиевич, аспирант Чебоксарского кооперативного института (филиала) Российского университета кооперации, финансовый директор ООО «Иструм».

Раздел V
Большова Лилия Алексеевна, старший преподаватель Чебоксарского кооперативного института (филиала) Российского университета кооперации (глава 14);
Белогорская Алла Николаевна, кандидат экономических наук, доцент Чебоксарского кооперативного института (филиала) Российского университета кооперации (глава 16);
Гурова Славяна Юрьевна, кандидат экономических наук, доцент 
Чебоксарского кооперативного института (филиала) Российского 
университета кооперации (главы 15, 21);
Семенова Нина Николаевна, кандидат экономических наук, доцент Чебоксарского кооперативного института (филиала) Российского университета кооперации (главы 17, 18);
Семенов Артур Анатольевич, преподаватель Чебоксарского кооперативного института (филиала) Российского университета кооперации (главы 19, 20).

Раздел VI
Улыбина Лариса Витальевна, кандидат экономических наук, доцент Чебоксарского кооперативного института (филиала) Российского университета кооперации (главы 22, 23);
Белогорская Алла Николаевна, кандидат экономических наук, доцент Чебоксарского кооперативного института (филиала) Российского университета кооперации (глава 24).

Раздел VII
Улыбина Лариса Витальевна, кандидат экономических наук, доцент Чебоксарского кооперативного института (филиала) Российского университета кооперации (главы 25, 26).

Введение

Современная налоговая система и налоговое законодательство 
в Российской Федерации берет свое начало со вступления в законную силу первой части Налогового кодекса РФ в январе 1999 г. 
До принятия Федерального закона от 31.07.1998 № 146-ФЗ1 действовало множество нормативных правовых актов, определяющих 
вопросы исчисления и уплаты налогов и сборов, в которых, очевидно, присутствовало огромное число повторов, неточностей, 
пробелов и противоречий. И это понятно, ибо шел активный поиск 
оптимальной системы налогообложения, соответствующей сложному экономическому этапу становления рыночной экономики 
в России.
В настоящее время налоговое законодательство представляет 
собой действительно современный, эффективный механизм, направленный на обеспечение эффективного функционирования 
хозяйствующих субъектов Российской Федерации. Субъекты налоговых отношений — и налогоплательщики, и налоговые органы — 
на данном этапе в соответствии с законодательством обладают 
защищаемыми правами и исполняют четкие и ясно сформулированные обязанности. Можно с уверенностью констатировать, что 
налоговые правоотношения подробно и качественно регламентированы, а налоговое законодательство Российской Федерации учитывает фундаментальные теоретические основы налоговых отношений, представляющие осмысление исторического опыта их существования, и отвечает требованиям современных экономических 
реалий.
В Налоговом кодексе РФ прежде всего регламентировано понятие законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, 
и четко определены его составные части; закреплены налоги, обязательные к уплате на территории Российской Федерации; фиксированы элемен ты каждого налога и сбора и фактически прописана 
система исчисления налогов и сборов с учетом множественности 
особенностей таким образом, что Налоговый кодекс РФ соответствует общим мировым стандартам законодательного акта, определяющего систему налогообложения в Российской Федерации.

1 
Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая: текст 
с изменениями и дополнениями на 30.11.2016. М.: Эксмо, 2016. 640 с. (Законы и кодексы).

В последнее время появился целый ряд изданий, в том числе 
и учебников, рассматривающих те или иные аспекты системы налогообложения России, определенные Налоговым кодексом РФ. 
Однако в большей части из них содержатся комментарии к кодексу, 
к ситуациям, возникающим в ходе судебных разбирательств по вопросам налогообложения между хозяйствующими субъектами, хозяйствующими субъектами и государством. Именно эти ситуации 
принято называть спорными, сложными, неоднозначно трактуемыми. По нашему мнению, проблемы в исчислении и уплате налогов возникают лишь в случаях, когда профессио налы, обязанные 
обладать знанием положений Налогового кодекса РФ, недостаточно 
владеют ими или не имеют того уровня квалификации, который 
позволял бы эти знания интерпретировать. Именно в помощь бакалаврам-экономистам, будущим налоговым инспекторам подготовлен данный учебник, цель которого состоит в формировании 
умения свободно владеть положениями Налогового кодекса РФ.
В предлагаемом учебнике авторами рассмотрены теоретические 
и практические вопросы налогообложения в Российской Федерации. В теоретической части учебника содержатся основные сведения о системе налогообложения, ее понятия и принципы, задачи, 
основания, по которым возникает или прекращается обязанность 
уплаты налога; определяются компетенции субъектов Российской 
Федерации и местных органов власти по установке уровня налогов, 
введения и прекращения их действия; рассматриваются состав налогов и сборов, права и обязанности налоговых органов и налогоплательщиков, общие правила исполнения обязанности по уплате 
налогов и сборов, ответственность за несоблюдение законодательства о налогах и сборах, а также участие фискальных органов 
в администрировании налогов и сборов на территории Российской 
Федерации.
В практической части учебника рассмотрены вопросы налогообложения хозяйствующих субъектов: взаимоотношения организаций, предпринимателей и физических лиц с налоговыми органами по поводу уплаты налогов и сборов в государственную казну.
Авторами в соответствии с Налоговым кодексом РФ в достаточно доступной форме представлена информация об основных 
налогах, уплачиваемых на территории Российской Федерации. 
По каждому налогу приведены подробные примеры той или иной 
ситуации, возникающей при его исчислении и уплате.
По итогам каждой главы студентам предлагается проверить полученные знания, ответив на вопросы для самопроверки знаний 
по теме.

Учебник предлагается как основа для изучения дисциплины 
«Налоги и налогообложение» студентами высших учебных заведений, обучающихся по направлению «Экономика» в соответствии 
с учебным планом и рабочей программой, разработанными в соответствии с требованиями ФГОС ВО.
По окончании изучения материалов учебника «Налоги и налогообложение» студенты должны обладать следующими навыками:
 
• знать базовые категории налогообложения и основы функционирования налоговой системы; направления и проблемы 
развития налогового законодательства; порядок исчисления 
и уплаты налогов и сборов, порядок проведения контрольных 
мероприятий налоговыми органами, меры ответственности 
за совершение налоговых правонарушений;
 
• уметь систематизировать и обобщать экономическую информацию, делать самостоятельные выводы; находить необходимую информацию в сети Интернет и из других источников; 
определять объекты налогообложения, налоговую базу, ставку 
налога, налоговые вычеты и суммы, освобождаемые от налогообложения; правильно исчислять налоги; составлять аналитические регистры налогового учета, анализировать налоговую 
отчетность;
 
• владеть навыками работы с налогоплательщиками и плательщиками сборов.

Раздел I. 
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ 
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГАХ 
И СБОРАХ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Первая часть Налогового кодекса РФ, именуемая «Общая часть», посвящена генеральным принципам работы налоговой системы. Президент подписал указ о ее выпуске 31 июля 1998 г., и уже 1 января 1999 г. 
первая часть Кодекса вступила в силу.

Глава 1. 
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ 
ФЕДЕРАЦИИ О НАЛОГАХ И СБОРАХ

По итогам изучения главы 1 студент должен:
• знать базовые категории налогообложения и основы функционирования налоговой системы; структуру налогового законодательства;
• уметь ориентироваться в законах и подзаконных актах о налогах 
и сборах;
• владеть навыками сбора, анализа и обработки данных, необходимых для решения профессио нальных задач.
Ключевые слова: налоговое законодательство, Налоговый кодекс РФ, 
акты налогового законодательства, налоговая система, принципы налогообложения, общие вопросы законодательства о налогах и сборах.

1.1. СТРУКТУРА НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА 
(СТ. 1, 4–6 НК РФ)

Налоговое законодательство Российской Федерации включает 
непосредственно сам Налоговый кодекс РФ, принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах, законы о налогах субъектов Российской Федерации, принятые в соответствии 
с Налоговым кодексом, а также нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах. Данный перечень нормативных правовых актов, составляющих понятие законо

дательства Российской Федерации о налогах и сборах, является исчерпывающим. В связи с этим другие нормативные акты не могут 
считаться устанавливающими налоговые обязанности для налогоплательщиков либо предусматривающими какие-либо налоговые 
льготы и преференции. Например, не относится к налоговому законодательству Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»1. Кроме того, от налогового законодательства 
отделено таможенное законодательство. Не относятся к налоговому законодательству и нормативные правовые акты, содержащие 
нормы трудового права. Перечисленные законы никак не могут 
применяться при разрешении вопросов, связанных с исчислением 
и уплатой налогов и сборов. В силу этого ст. 1 НК РФ определяет 
перечень вопросов, которые могут быть урегулированы только непосредственно нормами Налогового кодекса РФ.
В предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях издавать подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, вправе Правительство РФ, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной 
политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов 
и сборов и в области таможенного дела, органы исполнительной 
власти субъектов Российской Федерации, исполнительные органы 
местного самоуправления. Издаваемые данными органами власти 
нормативные правовые акты не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах (ст. 4 НК РФ).

Пример
Ставка по налогу на прибыль в соответствии со ст. 284 НК РФ устанавливается в размере 20%. При этом:
•  сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 3%, зачисляется в федеральный бюджет;
•  сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации2.

1 
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» 
(ред. от 18.07.2017) // Справочная правовая система «КонсультантПлюс»: 
[правовой сайт]. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_
LAW_149459/cc02ca5c3a12abfb25440065c9bc430a50eda556/#dst100012
2 
Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ «О внесении изменений 
в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации 
и отдельные законодательные акты Российской Федерации». URL: 
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=law&n=207915
&dst=0&profile=universal&mb=law&div=law&basenode=&sorttype=0&rnd

Ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации 
может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. 
При этом налоговая ставка не может быть ниже 12,5%1.

Статья 5 НК РФ устанавливает время вступления в силу актов 
налогового законодательства. По общему правилу нормативные 
правовые акты о налогах и сборах вступают в силу не ранее, чем 
по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Пример
6 декабря 2015 г. официально опубликован закон, вносящий изменения в гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» в части понижения ставки налога с 18 до 17%. Закон не может вступить в силу 
ранее 1 января 2017 г., поскольку налоговым периодом для этого налога 
является календарный год.

Исключения предусмотрены для случаев вступления в силу 
актов, улучшающих положение налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей. Такие акты 
могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это (п. 4 
ст. 5 НК РФ).
В п. 2 и 5 ст. 5 НК РФ установлен запрет на придание обратной 
силы актам законодательства о налогах и сборах, ухудшающим положение налогоплательщика.

Пример
Если налоговым законодательством с нового налогового периода 
повышается ставка по налогу на прибыль, то данный акт законодательства о налогах и сборах ухудшает положение налогоплательщика. 
Однако отмене он не подлежит.

В п. 3 ст. 5 НК РФ, напротив, установлено, что акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, 
имеют обратную силу. Согласно правилам действия нормативных 
правовых актов во времени придание акту обратной силы означает 
распространение его действия на отношения, которые возникли 
до момента вступления его в силу.

 =282590.456426510&ts=1092618256005124893641161499&searchplus=%d4%e
5%e4%e5%f0%e0%eb%fc%ed%fb%e9%20%e7%e0%ea%ee%ed%20%ee%f2%20
30.11.2016%20%e3.%20%b9%20401-%d4%c7&srd=true#0. Перечисленные 
ставки налога на прибыль будут действовать в период с 2017 по 2020 г.
1 
Ставка 12,5% будет действовать в период с 2017 по 2020 г.

Пример
Если штраф за несвоевременную подачу налоговой отчетности в текущем году ниже, чем в предстоящем налоговом периоде, то налогоплательщик несет ответственность по условиям прошлого года.

В ст. 6 НК РФ оговариваются условия и порядок признания 
нормативных актов не соответствующими Налоговому кодексу РФ. 
Нормативный правовой акт о налогах и сборах признается не соответствующим Налоговому кодексу РФ, если такой акт противоречит общим началам и (или) дословному смыслу конкретных положений НК РФ.

Пример
Городская инспекция ФНС России вводит обязанность для налогоплательщиков своего города, не предусмотренную Налоговым кодексом РФ (обязанности этих субъектов определены ст. 23 НК РФ). 
Действия налоговой инспекции считаются неправомерными, так как 
противоречат ст. 23 НК РФ.

Признание нормативного правового акта не соответствующим 
Налоговому кодексу РФ осуществляется в судебном порядке.

1.2. ОТНОШЕНИЯ, РЕГУЛИРУЕМЫЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ 
О НАЛОГАХ И СБОРАХ. ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 
(СТ. 2, 3 НК РФ)

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов 
в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, определяет группу правоотношений, которые регулируются 
законодательством о налогах и сборах. Такие отношения складываются между государством и налогоплательщиком (ст. 2 НК РФ).
Статья 3 НК РФ устанавливает основные принципы налогообложения в Российской Федерации, а именно:
1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные 
налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. 
При установлении налогов учитывается фактическая способность 
налогоплательщика к уплате налога.

Пример
Гражданин Иванов И.И. работает мастером на заводе им. В.И. Чапаева. Его заработная плата составляет 25 тыс. руб. ежемесячно. Бух