Фискальные преступления и методика их исследования

О.В. Грачев,  О.Ш. Петросян 
Фискальные преступления  
и  
методика их исследования 
Рекомендовано Учебно-методическим центром 
«Профессиональный учебник» в качестве  
научно-практического пособия для студентов  
высших учебных заведений, обучающихся 
 по специальности 030501 «Юриспруденция» 
Закон и право  Москва  7

ÓÄÊ 343.9.018:[336.1:343.37](100)  
ÁÁÊ 67.408.122(2Ðîñ)+67.518.1  
       Ã78 
Р е ц е н з е н т ы: 
доктор юридических наук В.И. Авдийский 
доктор экономических наук, профессор В.А. Дадалко 
Главный редактор издательства  Н.Д. Эриашвили, 
кандидат юридических наук, доктор экономических наук, профессор, 
лауреат премии Правительства РФ в области науки и техники 
2017.
Грачев, Олег Викторович. 
Г78    
 Фискальные преступления и методика их исследования: 
научно-практич. пособие для студентов вузов, обучающихся 
по специальности «Юриспруденция» / О.В. Грачев, 
О.Ш. Петросян. — М.: ЮНИТИ-ДАНА: Закон и право, 
— 175 с.  
I. Петросян, Олег Шагенович. 
ISBN 978-5-238-02036-5 
Агентство CIP РГБ 
Комплексно рассматриваются уголовно-правовые проблемы квалификации преступлений, совершаемых в сфере государственных финансов 
(фискальная сфера). Проводится анализ действующего уголовного законодательства Российской Федерации, международных правовых актов, 
зарубежного законодательства, материалов арбитражно-судебной практики, 
а также трудов ученых в области уголовного, финансового и таможенного 
права. 
Для научных работников и преподавателей образовательных учреждений высшего и среднего профессионального образования, аспирантов, 
студентов экономических и юридических учебных заведений, а также для 
практиков, интересующихся проблемами экономической безопасности в 
финансовой сфере. 
ÁÁÊ 67.408.122(2Ðîñ)+67.518.1 
ISBN 978-5-238-02036-5
© ИЗДАТЕЛЬСТВО ЮНИТИ-ДАНА, 2010
Принадлежит исключительное право на использование и распространение 
издания (ФЗ № 94-ФЗ от 21 июля 2005 г.). 
Воспроизведение всей книги или любой ее части любыми средствами или в 
какой-либо форме, в том числе в интернет-сети, запрещается без письменного 
разрешения издательства. 
© Оформление «ЮНИТИ-ДАНА», 2010 

ǰȐȓȒȓțȖȓ 
 
Понятие «фиск», от которого образованы слова «фискал», «фискалат», произошло от латинского «fiscus» и означает государственную казну1. В Древнем Риме advocati fisci (фискалы) выполняли 
обязанности юрисконсультов и поверенных казны. В большей части 
германских государств именем «фискал» обозначали чиновника, 
охраняющего права и интересы казны2. 
В России в период правления Петра I принимались строгие меры 
для обеспечения своевременности и исправности поступлений казенных доходов. Фискалы считали своей обязанностью осуществлять надзор за своевременными выплатами налогов государству, выявляя неплательщиков, а также непосредственно участвовать в процедуре их 
взимания. 
Деятельность фискалов того времени по осуществлению финансового контроля распространялась и на торговлю, а важнейшей задачей фискалов было выявление, пресечение правонарушений и преступлений в сфере государственных финансов3. 
В соответствии с действующим российским законодательством 
за счет налогов и таможенных платежей должно формироваться до 
80% ежегодного федерального бюджета, реально же 20— 40% государственного бюджета составляют таможенные платежи. Очевидно, что 
без решения вопросов пополнения федерального бюджета за счет 
налогов и таможенных платежей не могут быть надлежащим образом обеспечены социальные программы, направленные на повышение уровня жизни малообеспеченных слоев населения, на восстановление и развитие инфраструктуры жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения, образования, на поддержку науки, предпринимательства и укрепления обороноспособности страны. 
Криминальная обстановка в сфере экономической деятельности 
на протяжении ряда лет характеризуется ростом налоговой и экономической преступности во всех базовых отраслях отечественной 
экономики, ее массовым характером и высокой степенью латентности, постоянным усложнением применяемых схем и способов совершения и сокрытия преступлений. 
Рост налоговых и таможенных правонарушений противоречит 
интересам экономической безопасности страны, ослабляет связь 

1 Современный словарь иностранных слов. М.: Русский язык, 1993. С. 650. 
2 Брокгауз Ф.А., Ефрон Н.А. Энциклопедический словарь. Т. 71. М.: ТЕРРА, 1993. С. 39. 
3 Беляев В.П., Владимирова А.В. Фискалат в России как орган государственного 
финансового контроля (некоторые аспекты организации и деятельности) // Финансовое право. 2004. ¹ 2. 
 
3

российской экономики с мировым хозяйством, нарушает права 
граждан, хозяйствующих субъектов и государственных органов в области налогообложения и таможенного дела. Контрабандой товаров 
с целью неуплаты или занижения таможенных платежей занимаются многочисленные преступные группировки и связанные с ними 
недобросовестные участники ВЭД. Организованная преступность, 
затрагивающая внешнеэкономическую сферу, все более приобретает 
трансграничный и транснациональный характер. 
В 2005 г. таможенными органами выполнено задание по перечислению таможенных платежей в федеральный бюджет на 103,3%, 
перечислено более 2,1 трлн руб., или 74,3 млрд долл. США, что на 
882,7 млрд руб. (31,99 млрд долл. США) больше, чем в 2004 г. 
Таможенные платежи при импорте составили 750,3 млрд руб., 
или 26,5 млрд долл. США, что на 33% больше, чем в 2004 г. 
В среднем ежедневно в федеральный бюджет государства перечислялось по 290 млн долларов США. 
В таких условиях роль таможенных платежей возрастает и вследствие плохой собираемости налогов, и из-за того, что экономика 
сама по себе еще не настолько развита. Отсюда и вытекают проблемы криминализации таможенной сферы: в ней вращаются огромные деньги, зарплаты сотрудников таможенных органов низкие, 
поэтому велико искушение участников ВЭД уклониться от уплаты 
таможенных платежей. 
Отказ от тотального таможенного контроля, упрощение порядка 
таможенного оформления и применение других мер, предусмотренных таможенным законодательством, направленных на ускорение 
внешнеторгового процесса, провоцирует увеличение случаев уклонения от уплаты таможенных платежей. Такие преступления переходят в разряд латентной преступности. 
В настоящее время имеется немало работ, посвященных вопросам методики исследования преступности и иных антиобщественных 
проявлений (Э.П. Андреев, Ю.Д. Блувштейн, О.А. Гаврилов, Я.И. Гилинский, Д. Кокс, Н.Н. Кондрашков, Г.В. Осипов, С.С. Остроумов, 
В.В. Панкратов, Э. Снелл, С.М. Шапиев и др.). Однако, несмотря 
на возросший в последние годы интерес к проблемам борьбы с налоговой преступностью, работ по методике исследования данного 
вида преступности на монографическом уровне практически не 
проводилось. В частности, отдельные стороны данной проблематики на общетеоретическом уровне исследованы в работах С.П. Баграева, А.П. Бембетова, С.С. Белоусовой, Д.М. Беровой, М.Ю. Ботвинкина, А.А. Витвицкого, Б.В. Волженкина, Я.Д. Гаухмана, Е.Ю. Грачевой, А.П. Кузнецова, И.И. Кучерова, В.Д. Ларичева, С.В. Максимова, Л.В. Платоновой, А.В. Сальникова, И.М. Середы, П.С. Яни 
и других авторов. 
 
4 

Отдельные положения, касающиеся проблем борьбы с уклонением 
от уплаты таможенных платежей содержатся в работах Д.И. Аминова, 
С.С. Белоусовой, И.М. Белозерова, А.А. Витвицкого, Б.В. Волженкина, А.В. Галаховой, Л.Д. Гаухмана, Ю.Н. Головлева, А.И. Гурова, 
Т.А. Дикановой, В.М. Есипова, А.Э. Жалинского, И.Э. Звечаровского, В.В. Казакова, И.В. Караваева, В.В. Колесникова, А.А. Конева, Л.С. Корневой, Т.О. Кошаевой, А.П. Кузнецова, Н.Ф. Кузнецовой, И.И. Кучерова, В.Д. Ларичева, Н.А. Лопашенко, Ю.И. Ляпунова, С.В. Максимова, С.Ф. Мазур, Г.К. Мишина, А.В. Наумо- 
ва, С.И. Никулина, С.Г. Пепеляева, Г.О. Петровой, Т.В. Пинкевич, 
А.М. Плешакова, В.П. Ревина, Н.С. Решетняк, К.Е. Ривкина, 
А.С. Сальникова, Д.К. Черника, А.И. Чучаева, А.М. Яковлева, 
П.С. Яни и других авторов. 
Различным аспектам уклонения от уплаты таможенных платежей посвящены докторские (Т.А. Диканова, Ю.И. Сучков)1 и кандидатские (С.Ю. Иванова, М.А. Кочубей, Р.К. Нальгиев)2 диссертации. Специально вопросы уголовной ответственности за уклонение 
от уплаты таможенных платежей рассмотрены в диссертациях З.М. Абдурахманова, Н.С. Гильмутдиновой и В.В Лавринова3. Однако в названных трудах содержатся исследования уголовно-правовых отношений в сфере уплаты таможенных платежей до 2003 г., регулируемых ныне не действующим законодательством. 
В связи с этим указанные проблемы с учетом нового уголовного, 
налогового и таможенного законодательства, развития и совершенствования преступной деятельности до настоящего времени не получили 
комплексного разрешения и нуждаются в дальнейших исследованиях. 
Для удобства логического обобщения признаков преступлений, 
посягающих на фискальную систему (казну) государства, налоговые 
преступления (ст. 198—199.2 НК РФ) и уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица 
(ст. 194 УК РФ) в настоящей работе будут рассматриваться в рамках 
единого понятия — «фискальные преступления». 

1 Диканова Т.А. Актуальные проблемы борьбы с таможенными преступлениями. 
М., 2000. Сучков Ю.И. Защита внешнеэкономической деятельности Российской 
Федерации по уголовному и таможенному законодательству (Проблемные аспекты теории и законодательства). Калининград, 1997. 
2 Иванова С.Ю. Уголовно-правовое обеспечение деятельности таможенных органов России. Ульяновск, 1999; Кочубей М.А. Уголовная ответственность за преступления в сфере таможенной деятельности. Ростов-на-Дону, 1998; Нальгиев Р.К. Преступные нарушения таможенного законодательства (понятие, уголовно-правовой 
анализ, проблемы квалификации). Саратов, 2002. 
3 Абдурахманов З.М. Уголовная ответственность за неуплату таможенных платежей, 
взимаемых с организации или физического лица. М., 2002; Гильмутдинова Н.С. 
Уголовная ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей. М., 
1998; Лавринов В.В. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей. Ростов-на-Дону, 2003.  
 
5 

 
    Глава 1  
ȂȖȟȘȎșȪțȩȓ ȝȞȓȟȠȡȝșȓțȖȭ, ȝȜȟȭȑȎȬȧȖȓ 
țȎ ȑȜȟȡȒȎȞȟȠȐȓțțȩȓ ȢȖțȎțȟȩ 
 
1.1. ǺȓȟȠȜ ȢȖȟȘȎșȪțȩȣ ȡȑȜșȜȐțȜ-ȝȞȎȐȜȐȩȣ ȒȓșȖȘȠȜȐ 
Ȑ ȟȖȟȠȓȚȓ ȝȞȓȟȠȡȝșȓțȖȗ Ȑ ȟȢȓȞȓ 
ȫȘȜțȜȚȖȥȓȟȘȜȗ ȒȓȭȠȓșȪțȜȟȠȖ 
Анализ юридической литературы показал, что до настоящего 
времени нет единого подхода в отнесении преступления к той 
или иной группе преступлений исходя из видового объекта. 
Одни авторы уклонение от уплаты таможенных платежей 
в классификации преступлений в сфере экономической деятельности относят к категории преступлений в сфере финансовой деятельности государства (Б.В. Яцеленко, И.И. Кучеров, 
В.Д. Ларичев, Н.С. Гильмутдинова, Л.Д. Гаухман), другие — к преступлениям в сфере налоговых и иных платежей (Б.М. Леонтьев, 
Т.В. Пинкевич, Н.Н. Афанасьев, А.Э. Жалинский), третьи — 
к преступлениям в сфере внешнеэкономической деятельности 
(И.В. Шишко, С.В. Русов), четвертые — к преступлениям в сфе- 
ре таможенной деятельности (Б.В. Волженкин, А.И. Чучаев, 
С.Ю. Иванова)1. 
Итак, наиболее распространенными можно выделить две позиции: согласно одной преступление относится к налоговым преступлениям2, согласно другой — к преступлениям таможенным3. 

1 Русов С.В. Указ. соч. С. 80.  
2 См., например: Кучеров И.И. Налоговые преступления. М., 1997. С. 57; Уголовноправовой анализ преступлений в сфере экономической деятельности (комментарий уголовного законодательства России) / Б.Д. Завидов, И.А. Попов, В.И. Сергеев. М., 2004. С. 67; Уголовное право. Особенная часть: Учебник / Под ред. 
Н.И. Ветрова и Ю.И. Ляпунова. М.: Новый юрист, 1998. С. 362; Уголовное право 
России. Особенная часть: Учебник / Под ред. А.И. Рарога. М., 1996. С. 201; Уголовное право Российской Федерации. Особенная часть / Под общей ред. Г.Н. Борзенкова и В.С. Комиссарова. М., 1997. С. 290; Гаухман Л.Д., Максимов С.В. Преступления в сфере экономической деятельности. М.: Юринформ, 1998. С. 17. 
3 Волженкин Б.В. Преступления в сфере экономической деятельности (экономические преступления). СПб., 2002; Михайлов В.И., Федоров А.В. Таможенные преступления: Уголовно-правовой анализ и общие вопросы оперативно-розыскной деятельности / Под ред. А.В. Федорова. СПб.: Юридический центр Пресс, 1999. С. 96. 
 
6 

Следует согласиться со второй точкой зрения, поскольку уклоняясь от уплаты названных платежей, лицо нарушает, в первую очередь, установленный порядок внешнеэкономической 
деятельности, инструментом которого является система таможенных платежей. 
В предложенной нами классификации преступлений в сфере экономической деятельности рассматриваемое преступление 
должно быть отнесено к таможенным преступлениям. Однако 
ч. 1 ст. 188 и ст. 194 УК РФ следует выделить в отдельный 
вид экономических преступлений в сфере таможенной деятельности. 
Главное отличие преступления в сфере таможенного дела от 
налогового правонарушения и преступления можно провести по 
признаку противоправности. В п. 3 ст. 10 НК РФ сказано, что 
по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах 
в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ 
производство ведется в порядке, установленном ТК РФ. Тем 
самым законодатель подчеркивает различие между собственно 
налоговыми и таможенными правоотношениями. Последним 
свойственна определенная специфика, обусловленная особенностями внешнеэкономической деятельности Российского государства. Этой спецификой обладают и так называемые таможенные преступления, включая уклонение от уплаты таможенных платежей. 
Поэтому, несмотря на то, что некоторые таможенные платежи (таможенная пошлина, налог на добавленную стоимость, 
акцизы) относятся к федеральным налогам и сборам, порядок 
и основания их уплаты, последствия уклонения от их внесения регламентированы не налоговым, а таможенным законодательством. 
Налоговое и таможенное преступления с точки зрения общей уголовной противоправности не отличаются: и то, и другое 
являются нарушениями уголовно-правового запрета. Однако это 
не препятствует их дополнительной классификации на налоговые и таможенные с учетом непосредственного объекта посягательства, а также на налоговые (против государственной власти) 
и преступления, совершаемые в сфере внешнеэкономической 
деятельности. 
Для того чтобы определить место таможенных преступлений, 
в частности ч. 1 ст. 188 и ст. 194 УК РФ, в системе преступлений 
в сфере экономической деятельности, следует установить это место 
для налоговых преступлений (ст. 198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ) и 
сравнить вышеуказанные составы с налоговыми. 
 
7 

Налоговые преступления, так же как и налоговую преступность, принято относить к экономическим, считать их частью. 
Так, В.М. Эсипов под экономической преступностью понимает 
экономическую деятельность, осуществляемую в сфере производства, распределения, обмена и потребления материальных благ 
и услуг криминальными методами. Это особый вид экономических отношений, выражающийся в криминальных формах1. 
Другие ученые определяют экономическую преступность как 
«совокупность корыстных преступлений, совершаемых в сфере 
экономики лицами в процессе их профессиональной деятельности, в связи с этой деятельностью и посягающих на собственность и другие интересы потребителей, партнеров, конкурентов 
и государства, а также на порядок управления экономикой в 
различных отраслях хозяйства»2. 
Под термином «экономика» («экономическая деятельность») 
в данной работе понимается совокупность действий, необходимых и достаточных для получения материальной прибыли 
(убытка) без применения насилия или обмана и связанных с производством материальных благ (услуг). 
Если сравнить экономическую деятельность и обязанность 
платить налоги, то видно, что Налоговый кодекс РФ не регулирует отношения по поводу ведения экономической деятельности, и указанные экономические действия не являются частью 
налоговых правоотношений. Поэтому действия по перемещению 
денежных средств и товаров — сфера хозяйственных операций, 
а действия по учету результатов финансово-экономических операций — сфера налогообложения. 
Сущность налога заключается в изъятии государством в свою 
пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса3. 
Так, по мнению Б.В. Яцеленко, объектом налоговых преступлений «являются общественные отношения, складывающиеся в 
сфере финансовой деятельности государства по поводу формирования бюджета»4. Н.Н. Полянский полагает, что такими деяниями «нарушается деятельность различных органов управле
1 Эсипов В.М. Материалы научно-практической конференции «Коррупция в России: 
состояние и проблемы». М., 1996. С. 65. 
2 Петров Э.И., Марченко Р.Н., Баринова Л.В. Криминологическая характеристика 
и предупреждение экономических преступлений. М., 1996. С. 65. 
3 Налоги / Под ред. Д.Г. Черника. М.: Финансы и статистика, 1994. С. 42. 
4 Яцеленко Б.В. Преступления в сфере экономической деятельности // Уголовное 
право. Особенная часть: Учебник / Под ред. А.И. Рарога. М.: Институт международного права и экономики; Триада. Лтд, 1996. С. 202—203. 
 
8 

ния, и вносятся затруднения в различные отрасли их деятельности, а именно: налоговые деликты касаются финансового ведомства и вносят затруднения в его деятельность по обложению 
граждан и взиманию с них налогов»1. 
Иными словами, объектом налоговых преступлений выступают интересы государства в лице должностных лиц налоговых 
органов и (или) государственных внебюджетных фондов. Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую 
политику — экономическую, социальную, экологическую, демографическую и др. При этом в качестве средства взаимодействия 
между объектом и субъектом государственного регулирования 
социально-экономических процессов используются финансовокредитный и ценовой механизмы. 
Следует согласиться с мнением тех ученых, которые полагают, 
что «понимание налога как публично-правовой обязанности, 
возникающей из закона, позволяет утверждать, что ее неисполнение должно рассматриваться как деяние, совершенное против 
государства»2. Налоговые преступления посягают на такой порядок, который регламентирован в ст 2. НК РФ — это правила установления, введения и взимания налогов и сборов в Российской 
Федерации, а также процесс осуществления налогового контроля. 
В связи с этим рассматриваемый вид общественно опасных 
деяний следует отнести к преступлениям против государственной власти, осуществляемой органами, выполняющими функции управления в финансовой сфере. 
В отличие от налоговых, составы таможенных преступлений 
(ч. 1 ст. 188 и ст. 194 УК РФ) следует отнести к экономическим 
преступлениям. Таможенные платежи как инструмент государственного управления призваны выполнять роль охраны внутреннего рынка от нашествия тех товаров, которые могут подорвать отечественного производителя, и привлечения тех товаров, 
которые необходимы национальной экономике, но которые невозможно производить или их недостаточно внутри страны. 
В соответствии с Типовым проектом «О таможенном тарифе» Межпарламентской ассамблеи ЕврАзЭС таможенные платежи — это инструмент торговой политики и государственного 
регулирования внутреннего рынка товаров при его взаимосвязи 
с мировым рынком. 

1 Полянский Н.Н. Фальшивая водка // Уголовное право. 1998. ¹ 1. С. 157. 
2 Уголовное право. Особенная часть: Учебник для вузов / Под ред. И.Я. Козаченко, 
З.А. Незнамовой, Г.П. Новоселова. М.: Норма—ИНФРА-М, 1998. С. 266. 
 
9 

Основными целями таможенного тарифа являются: 
x рационализация товарной структуры ввоза товаров в государство — член ЕврАзЭС; 
x поддержание рационального соотношения вывоза и ввоза 
товаров, валютных доходов и расходов на территории государства — члена ЕврАзЭС; 
x создание условий для прогрессивных изменений в структуре 
производства и потребления товаров, стимулирование развития национальной экономики при осуществлении внешнеторговой деятельности в государстве — члене ЕврАзЭС; 
x защита экономического суверенитета и обеспечение экономической безопасности государства — члена ЕврАзЭС от неблагоприятного воздействия иностранной конкуренции1. 
Подобная роль таможенных платежей установлена на мировом уровне, так как в странах с развитой рыночной экономикой 
в структуре национального бюджета такие платежи занимают 
незначительное место и служат лишь регулятором внешнеэкономических интересов хозяйствующих субъектов страны. 
Согласно ст. 1 ТК РФ таможенное законодательство призвано осуществлять государственное регулирование внешнеторговой деятельности, связанной с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу. 
Итак, таможенные преступления, в отличие от налоговых, 
связанных с нарушением порядка осуществления государственными органами функции управления в финансовой сфере2, являются преступлениями в сфере экономической (внешнеэкономической) деятельности. Поэтому запреты, предусмотренные 
ч. 1 ст. 188, ст. 194 УК РФ и ст. 198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ, 
выполняют разные функции и охраняют различные сферы государственного регулирования. 
1.2. ǻȎșȜȑȜȐȩȓ ȝȞȓȟȠȡȝșȓțȖȭ 
Статья 198 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица». 
(в ред. Федерального закона от 8 декабря 2003 г. ¹ 162-ФЗ). 
1. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных 
документов, представление которых в соответствии с законода
1 Постановление МПА ЕврАзЭС от 25 марта 2002 г. ¹ 2—18 // Официально 
опубликовано не было.  
2 Кузнецов А.П. Ответственность за таможенные преступления. Н. Новгород, 
2000. С. 77. 
 
10