Бухгалтерский учет и анализ

БУХГАЛТЕРСКИЙ 
УЧЕТ  И  АНАЛИЗ

Москва
РИОР
ИНФРА-М

М.С. КУВШИНОВ

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

УДК 657.1(075.8)
ББК 65.052я73
К88

УДК 657.1(075.8)
ББК 65.052я73

Кувшинов М.С.
К88 
 
Бухгалтерский учет и анализ: Учеб. пособие. — М.: РИОР: ИНФРА-М, 
2016. — 248 с. — (Высшее образование: Бакалавриат). — www.dx.doi.
org/10.12737/19072.

ISBN 978-5-369-01565-0 (РИОР)
ISBN 978-5-16-012145-1 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-104943-3 (ИНФРА-М, online)

В форме последовательных взаимосвязанных тем изложены приемы формирования практических навыков и компетенций по бухгалтерскому учету основных 
объектов и хозяйственных операций коммерческих предприятий, отчетности и 
анализа деятельности организации, приведены более 100 задач по типовым хозяйственным ситуациям с решениями. На примере курсовой работы рассмотрены вопросы комплексной задачи учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности 
предприятия.  
Соответствует требованиям ФГОС для студентов, обучающихся по направлениям «Экономика» и «Менеджмент», а также специальности «Экономическая безопасность», при изучении курсов «Бухгалтерский учет и анализ», «Экономический 
анализ», «Финансовый анализ».

А в т о р :
Кувшинов М.С. — д-р экон. наук. Является автором более 90 печатных работ, в том числе 
шести монографий и пяти учебных пособий, по проблемам бухгалтерского учета, оценки, 
прогнозирования и управления инновационным развитием предприятий

© Кувшинов М.С., 2016

ISBN 978-5-369-01565-0 (РИОР)
ISBN 978-5-16-012145-1 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-104943-3 (ИНФРА-М, online)

ФЗ 
№ 436-ФЗ
Издание не подлежит маркировке 
в соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 1

ПРЕДИСЛОВИЕ 

Наличие практических навыков и компетенций по идентификации 
процессов финансово-хозяйственной деятельности предприятий для 
отражения их в общепринятой системе бухгалтерского учета позволяет обоснованно подходить к принятию управленческих решений, 
имеющих экономические последствия для стабильного функционирования и развития предприятия. Корректность принятия руководством 
обоснованных управленческих решений основывается на объективных данных о финансовом состоянии, платежеспособности, результативности и деловой активности организации с учетом всех известных 
факторов и вероятностных зависимостей между ними. Показатели для 
анализа предоставляет внешняя и внутренняя финансовая отчетность, 
которая в свою очередь формируется в рамках бухгалтерского  учета 
предприятия. Понимание взаимосвязи и взаимозависимости прошлого, текущего и предполагаемого состояния экономической системы 
организации и действующей нормативно-законодательной базы в области бухгалтерского учета и налогообложения позволяет прогнозировать показатели деятельности организации на предстоящие периоды [30].  
В учебном пособии последовательно излагаются основы формирования навыков бухгалтерского учета как системы описания состояния 
экономики организации (темы 1–2). В темах 3–13 рассматриваются 
вопросы бухгалтерского учета наиболее распространенных объектов 
финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Системе формирования обязательной и доступной для всех заинтересованных 
пользователей внешней финансовой отчетности организации посвящена тема 14. В темах 15–16 приведены основы анализа финансовохозяйственной деятельности предприятия.  
В каждой теме целесообразно углубить имеющиеся знания в базовых понятиях и приемах, перечисленных в ее начале, самостоятельно 
ответить на приведенные контрольные вопросы, а затем уже приступать к рассмотрению решения комплекта базовых задач. При успешном решении комплекта базовых задач целесообразно расширить свои 
представления на основе дополнительных задач для самостоятельной 
проработки, рекомендации по решению которых отражены в приложении 3.  
После освоения тем 1–16 в теме 17 выполняется  комплексный 
пример, описывающий фрагмент финансово-хозяйственной деятельности предприятия и соответствующий по содержанию курсовой работе по дисциплине. 
Учебное пособие решает задачу предоставления будущим руководителям упорядоченной базы данных об источниках формирования 
финансового состояния их предприятий, анализа результативности 

деятельности и системы обоснования выбора управленческих шагов 
по его целенаправленному изменению.  
Использованная нормативно-законодательная база соответствует 
состоянию, актуальному на момент написания и отраженному в версии справочно-правовой системы «ГАРАНТ» [35]. 

ТЕМА 1. СИСТЕМА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 

ПОНЯТИЕ, ОСНОВАНИЯ И ОРГАНИЗАЦИЯ 

Бухгалтерский учет, являясь составной частью системы управления организацией, представляет собой формирование документированной систематизированной информации о фактах хозяйственной 
жизни, активах, обязательствах, источниках финансирования деятельности, доходах, расходах и иных объектах в случае, если это установлено федеральными стандартами, и составление на этой основе бухгалтерской (финансовой) отчетности [8]. 
Введение бухгалтерского учета является обязательным для всех 
организаций на территории Российской Федерации, а также для иностранных предприятий, имеющих филиалы и представительства на 
территории Российской Федерации. Бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения 
деятельности в результате реорганизации или ликвидации. 
Основополагающим нормативным документом по организации бухгалтерского учета на предприятии с 1 января 2013 г. является Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». 
При организации и ведении учета используется гражданское, налоговое 
и трудовое законодательство, а также законодательные акты правительства Российской Федерации, приказы министерств и ведомств, их 
письма и инструктивные материалы, регулирующие взаимоотношения 
в области деятельности объектов бухгалтерского учета [1–27, 32, 33]. 
Организация ведет бухгалтерский учет путем отражения хозяйственных операций по движению имущества и обязательств способом 
двойной записи на счетах бухгалтерского учета и простой записи на 
забалансовых счетах. 
 
СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ 

Счет бухгалтерского учета — это способ группировки информации 
по учету экономически однородных видов имущества, видов обязательств и капиталов, финансовых результатов либо типов их движения [9]. Счет можно представить в виде схемы, показанной на рис. 1.1. 
На рис. 1.1 введены следующие обозначения: 
СНД — данные на начало отчетного периода по дебету счета (сальдо начальное дебетовое). 
СНК — данные на начало отчетного периода по кредиту счета 
(сальдо начальное кредитовое). 
СКД — данные на конец отчетного периода по дебету счета (сальдо 
конечное дебетовое). 
СКК — данные на конец отчетного периода по кредиту счета (сальдо конечное кредитовое). 

Опi, …, Опn — хозяйственные операции (сумма, руб.) по дебету 
счета. 
Опj, …, Опk— хозяйственные операции (сумма, руб.) по кредиту 
счета. 
ОД — оборот по дебету счета. 
ОК — оборот по кредиту счета. 

 

 

 

 

 

Рис. 1.1. Схема построения бухгалтерского счета 

Дебетовый оборот или оборот по дебету (ОД) определяется как 
общая величина суммы всех хозяйственных операций по дебету 
счета.  
Кредитовый оборот или оборот по кредиту (ОК) определяется как 
общая величина суммы всех хозяйственных операций по кредиту счета.  
Все счета распределяются на три группы: 
1) активные счета, предназначенные для учета хозяйственных 
средств; 
2) пассивные счета, предназначенные для учета источников образования хозяйственных средств; 
3) активно-пассивные счета, учитывающие объекты, которые, в зависимости от хозяйственной ситуации и отраженных хозяйственных 
операций, могут быть или хозяйственными средствами, или источниками образования хозяйственных средств. 
Схема построения и расчета активного счета представлена на 
рис. 1.2.  
 
Дебет 
Наименование счета (А)
Кредит

СНДА 
 

Увеличение А+  
Уменьшение А– 

ОД 
ОК 

СКДА 
 

Рис. 1.2. Схема построения активного счета 

Дебет 
Наименование счета 
Кредит

СНД 
СНК 

Опi 
Опj 

… 
… 

Опn 
Опk

ОД 
ОК 

СКД 
СКК 

Цифровое обозначение в зоне «Наименование счета» обозначает 
его номер в плане счетов бухгалтерского учета [9], символ «А» — активный счет. В активном счете сальдо начальное отражается всегда по 
дебету счета. 
В активном счете увеличение значения стоимости хозяйственных 
средств отражается всегда по дебету счета, а уменьшение значения 
отражается всегда по кредиту, причем СНДА ≥ 0,  СКДА ≥ 0.  
В активном счете сальдо конечное отражается всегда по дебету 
счета. Для расчета сальдо конечного для активного счета применяется 
формула 
СКДА = СНДА + ОД – ОК. 
 
Схема построения и расчета пассивного счета представлена на 
рис. 1.3. 
 
Дебет 
Наименование счета (П)
Кредит

 
СНКП 

Уменьшение П– 
Увеличение П+ 

ОД 
ОК 

 
СККП 

Рис. 1.3. Схема построения пассивного счета 

Цифровое обозначение в зоне «Наименование счета» обозначает 
его номер в плане счетов бухгалтерского учета [9], символ «П» — 
пассивный счет. 
В пассивном счете сальдо начальное   отражается всегда по кредиту счета.  
Для пассивного счета увеличение значения стоимости источников 
отражается всегда по кредиту, а уменьшение значения стоимости 
источников отражается всегда по дебету, причем СНКП ≥ 0,  СККП  ≥ 0. 
В пассивном счете сальдо конечное отражается всегда по кредиту счета. Для расчета сальдо конечного для активного счета применяется 
формула 
СККП = СНКП + ОК – ОД. 
 
Схема построения и расчета активно-пассивного счета представлена на рис. 1.4. 
Цифровое обозначение в зоне «Наименование счета» обозначает 
его номер в плане счетов бухгалтерского учета [9], символ «АП» — 
активно-пассивный счет. 
В активно-пассивном счете сальдо начальное может быть как дебетовым СНДАП, так и кредитовым СНКАП. 

Рис. 1.4. Схема построения активно-пассивного счета  

Для активно-пассивного счета увеличение значения стоимости хозяйственных средств отражается по дебету счета, уменьшение — по 
кредиту счета. Увеличение стоимости источников отражается по кредиту счета, а уменьшение значения стоимости источников отражается 
по дебету счета.  
Любая хозяйственная операция в равной мере на одну и ту же 
сумму затрагивает дебет одного счета и кредит другого, что позволяет 
вести бухгалтерский учет способом двойной записи [8, 9]. 
Сущность двойной записи заключается в том, что каждая хозяйственная операция отражается в одинаковой сумме по дебету и кредиту 
разных счетов. 
Все счета бухгалтерского учета систематизированы и сведены в 
План счетов бухгалтерского учета (Приложение 1), где приведены 
наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). 
 
БАЗОВЫЕ ПОНЯТИЯ И ПРИЕМЫ 

Бухгалтерский учет, объекты учета, активы, хозяйственные процессы, 
факты финансово-хозяйственной деятельности, результаты финансовохозяйственной деятельности, хозяйственные средства, источники хозяйственных средств, активы, обязательства, источники финансирования финансово-хозяйственной деятельности, доходы, расходы, задачи бухгалтерского учета, пользователи бухгалтерской информации, законодательно-нормативная система регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, организация бухгалтерского учета на предприятии, метод 
бухгалтерского учета и его приемы, документирование хозяйственных 
операций, оценка и калькуляция.  
 
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ 

1. Что такое бухгалтерский учет как система подготовки экономической 
информации? 
2. Каковы самые существенные задачи бухгалтерского учета? 
3. Какие организации и лица используют данные бухгалтерской информации? 
4. На какой нормативной основе выполняется организация бухгалтерского учета в РФ? 

Дебет 
Наименование счета (АП) 
Кредит 
СНДАП 
СНКАП 

Увеличение А+ 
Уменьшение П– 
Уменьшение А– 
Увеличение П+ 

ОД 
ОК 

СКДАП 
СККАП 

5. Какие существуют варианты организации ведения бухгалтерского учета 
на предприятии? 
6. В каких единицах измерения ведется бухгалтерский учет в РФ? 
7. Что изучает и рассматривает бухгалтерский учет? 
8. Какие приемы бухгалтерского учета применяются на практике? 
9. Что представляет собой бухгалтерский документ? 
10. Что такое первичные учетные документы? 
11. Какова система формирования и утверждения форм бухгалтерских 
документов? 
12. Какие поля по составу должны содержать бухгалтерские документы? 
13. Что такое оценка в системе учета? 
14. Что представляет собой калькуляция? 
 
БАЗОВЫЕ ЗАДАЧИ С РЕШЕНИЯМИ 

Задача 1.1. На учете в организации находятся: помещение стоимостью 
150 000 руб., материалы на сумму 10 000 руб., уставный капитал величиной 190 000 руб., нераспределенная прибыль в размере 5000 руб., товары на сумму 5000 руб. и денежные средства в кассе на сумму 30 000 
руб. 
Задание. Разделить объекты учета на хозяйственные средства и источники.  
Решение. 
Решение имеет вид, представленный в табл. 1.1. 
Таблица 1.1 
Хозяйственное 
средство 
Сумма, руб. 
Источник 
Сумма, руб. 

Помещение 
150 000 
Уставный капитал 
190 000 

Материалы 
10 000 
Нераспределенная 
прибыль 
5000 

Товары 
5000 
 
 

Денежные средства  
в кассе 
30 000 
 
 

Итого: 
195 000  
Итого: 
195 000 

 
Задача 1.2. На учете в организации числятся объекты с указанной стоимостью: здание (10 млн руб.), весовое оборудование (200 000 руб.), уставный капитал (9 млн руб.), краткосрочный кредит (120 000 руб.), спецодежда (10 000 руб.), задолженность поставщику за весовое оборудование 
(40 000 руб.), денежные средства в кассе (5000 руб.), готовая продукция 
(100 000 руб.), тара (4000 руб.), задолженность перед подотчетным лицом 
(50 000 руб.), топливо (3000 руб.), задолженность по налогам и сборам 
(500 000 руб.), нераспределенная прибыль (600 000 руб.), резервный капитал (9000 руб.), задолженность за материалы (3000 руб.) 
Задание. Разделить объекты учета на хозяйственные средства и источники.  
Решение. 
Решение имеет вид, представленный в табл. 1.2. 

Таблица 1.2 
Хозяйственное 
средство 
Сумма, 
руб. 
Источник 
Сумма, 
руб. 

Здание 
10 000 000 
Уставный капитал 
9 000 000 

Весовое оборудование 
200 000 
Краткосрочный кредит 
120 000 

Спецодежда 
10 000 
Задолженность за весовое оборудование 
40 000 

Денежные средства в кассе 
5000 
Задолженность перед 
подотчетным лицом 
50 000 

Готовая  
продукция 
100 000 
Задолженность по налогам и сборам 
500 000 

Тара 
4000 
Нераспределенная  
прибыль 
600 000 

Топливо 
3000 
Резервный капитал 
9000 

 
 
Задолженность за материалы 
3000 

Итого: 
10 322 000 
Итого: 
10 322 000 

 
Задача 1.3. За отчетный период в организации отражены следующие 
хозяйственные операции: 
1. Учреждено предприятие с уставным капиталом 100 000 руб. Учредитель 
№ 1 (Уч1) имеет долю 50 000 руб., учредитель № 2 (Уч2) — 20 000 руб., 
учредитель № 3 (Уч3) — 30 000 руб. 
2. Уч1 внес в качестве вклада в уставный капитал помещение стоимостью 
48 000 руб., Уч2 внес ксерокс стоимостью 20 000 руб., Уч3 внес наличные денежные средства в размере 15 000 руб. 
3. Приобретена бумага (в том числе НДС) на сумму 5900 руб. 
4. Оплачена бумага наличными средствами в размере 3900 руб. 
5. Получен краткосрочный кредит банка на приобретение компьютера в 
размере 30 000 руб. 
6. Приобретен компьютер стоимостью 23 600 руб. (в том числе НДС). 
7. Реализованы услуги копирования на сумму 11 800 руб. 
8. Поступила от заказчика за реализованные услуги сумма в размере 
12 000 руб. 
9. Начислена заработная плата за услуги копирования: Менеджер 1 
(Мн1) — 5000 руб., Менеджер 2 (Мн2) — 3000 руб. 
10. Удержан налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и выдана причитающаяся заработная плата: НДФЛ в размере 13% для Мн1 — 
650 руб., Мн2 — 390 руб. Выдано: Мн1 — 4350 руб., Мн2 — 2610 руб. 
Задание. Определить хозяйственные средства и источники для каждой 
операции, изменение их значений и конечные значения. Решение по операциям представить в виде табл. 1.3, конечные значения оценки объектов 
учета представить в виде табл. 1.4.  В колонке «Операция» отражать кратко содержание операций, в колонках «Хозяйственное средство» и «Источник» указывать наименования вновь появившихся объектов учета или их 
новое состояние после выполнения операции. В табл. 1.4 показать суммы 
оценок по всем объектам учета по итогам всех операций в виде сумм последних по хронологии записи операций. Обратить внимание на равенство