Налоговый процесс
Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям "Юриспруденция", "Налоги и налогообложение"
Покупка
Тематика:
Налоговое право
Издательство:
ЮНИТИ-ДАНА
Авторы:
Эриашвили Нодари Дарчоевич, Староверова Ольга Валентиновна, Осокина Ирина Валентиновна, Косов Михаил Евгеньевич
Под ред.:
Коршунов Николай Михайлович
Год издания: 2017
Кол-во страниц: 375
Дополнительно
Вид издания:
Учебное пособие
Уровень образования:
ВО - Бакалавриат
ISBN: 978-5-238-01641-2
Артикул: 055572.06.99
Доступ онлайн
В корзину
С учетом новейших изменений налогового законодательства рассмотрены современные концепции налогового процесса, особенности процессуальных налоговых правоотношений и соответствующие аспекты деятельности налоговых органов. Подробно изложены особенности правового регулирования субъектов налогового процесса, вопросы формирования системы налогового контроля в Российской Федерации, процессуальные аспекты проведения мероприятий налогового контроля, связанных с налоговыми проверками, валютным контролем. Для студентов, аспирантов, преподавателей юридических вузов, специалистов налоговых и финансовых органов.
Скопировать запись
Фрагмент текстового слоя документа размещен для индексирующих роботов.
Для полноценной работы с документом, пожалуйста, перейдите в
ридер.
Налоговый процесс Ïîä ðåäàêöèåé çàñëóæåííîãî þðèñòà ÐÔ, äîêòîðà þðèäè÷åñêèõ íàóê, ïðîôåññîðà Í.Ì. Êîðøóíîâà, êàíäèäàòà þðèäè÷åñêèõ íàóê, äîêòîðà ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, ïðîôåññîðà Í.Ä. Ýðèàøâèëè Âòîðîå èçäàíèå, ïåðåðàáîòàííîå è äîïîëíåííîå Ðåêîìåíäîâàíî Ó÷åáíî-ìåòîäè÷åñêèì öåíòðîì «Ïðîôåññèîíàëüíûé ó÷åáíèê» â êà÷åñòâå ó÷åáíîãî ïîñîáèÿ äëÿ ñòóäåíòîâ âûñøèõ ó÷åáíûõ çàâåäåíèé, îáó÷àþùèõñÿ ïî ñïåöèàëüíîñòÿì 030501 «Þðèñïðóäåíöèÿ», 080107 «Íàëîãè è íàëîãîîáëîæåíèå» è íàó÷íûì ñïåöèàëüíîñòÿì 08.00.10 «Ôèíàíñû, äåíåæíîå îáðàùåíèå è êðåäèò», 12.00.09 «Óãîëîâíûé ïðîöåññ; êðèìèíàëèñòèêà è ñóäåáíàÿ ýêñïåðòèçà; îïåðàòèâíî-ðîçûñêíàÿ äåÿòåëüíîñòü», 12.00.15 «Ãðàæäàíñêèé ïðîöåññ; àðáèòðàæíûé ïðîöåññ» Ìîñêâà 2017
ÓÄÊ [347.73:336.2](470+571)(075.8) ÁÁÊ 67.402.23(2Ðîñ)-0ÿ73-1+67.402.23(2Ðîñ)-2ÿ73-1 Í23 À â ò î ð û: Í.Ä. Ýðèàøâèëè, Î.Â. Ñòàðîâåðîâà, È.Â. Îñîêèíà, Ì.Å. Êîñîâ Ð å ö å í ç å í ò û: äîêòîð þðèäè÷åñêèõ íàóê, ïðîôåññîð Ñ.Í. Áàáóðèí äîêòîð ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, ïðîôåññîð È.À. Ìàéáóðîâ Íàëîãîâûé ïðîöåññ: ó÷åá. ïîñîáèå äëÿ ñòóäåíòîâ âóçîâ, Í23 îáó÷àþùèõñÿ ïî ñïåöèàëüíîñòÿì «Þðèñïðóäåíöèÿ», «Íàëîãè è íàëîãîîáëîæåíèå» / [Í.Ä. Ýðèàøâèëè è äð.]; ïîä ðåä. Í.Ì. Êîðøóíîâà, Í.Ä. Ýðèàøâèëè. — 2-å èçä., ïåðåðàá. è äîï. — Ì.: ÞÍÈÒÈ-ÄÀÍÀ, — 375 ñ. — (Ñåðèÿ «Dura lex, sed lex»). I. Ýðèàøâèëè, Íîäàðè Äàð÷îåâè÷. II. Êîðøóíîâ, Íèêîëàé Ìèõàéëîâè÷, ðåä. ISBN 978-5-238-01641-2 Àãåíòñòâî CIP ÐÃÁ Ñ ó÷åòîì íîâåéøèõ èçìåíåíèé íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà ðàññìîòðåíû ñîâðåìåííûå êîíöåïöèè íàëîãîâîãî ïðîöåññà, îñîáåííîñòè ïðîöåññóàëüíûõ íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé è ñîîòâåòñòâóþùèå àñïåêòû äåÿòåëüíîñòè íàëîãîâûõ îðãàíîâ. Ïîäðîáíî èçëîæåíû îñîáåííîñòè ïðàâîâîãî ðåãóëèðîâàíèÿ ñóáúåêòîâ íàëîãîâîãî ïðîöåññà, âîïðîñû ôîðìèðîâàíèÿ ñèñòåìû íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ïðîöåññóàëüíûå àñïåêòû ïðîâåäåíèÿ ìåðîïðèÿòèé íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ, ñâÿçàííûõ ñ íàëîãîâûìè ïðîâåðêàìè, âàëþòíûì êîíòðîëåì. Äëÿ ñòóäåíòîâ, àñïèðàíòîâ, ïðåïîäàâàòåëåé þðèäè÷åñêèõ âóçîâ, ñïåöèàëèñòîâ íàëîãîâûõ è ôèíàíñîâûõ îðãàíîâ. ÁÁÊ 67.402.23(2Ðîñ)-0ÿ73-1+67.402.23(2Ðîñ)-2ÿ73-1 ISBN 978-5-238-01641-2 © ÈÇÄÀÒÅËÜÑÒÂÎ ÞÍÈÒÈ-ÄÀÍÀ, 2004, 2009 Ïðèíàäëåæèò èñêëþ÷èòåëüíîå ïðàâî íà èñïîëüçîâàíèå è ðàñïðîñòðàíåíèå èçäàíèÿ (ÔÇ ¹ 94-ÔÇ îò 21 èþëÿ 2005 ã.). Âîñïðîèçâåäåíèå âñåé êíèãè èëè ëþáîé åå ÷àñòè ëþáûìè ñðåäñòâàìè èëè â êàêîé-ëèáî ôîðìå, â òîì ÷èñëå â èíòåðíåò-ñåòè, çàïðåùàåòñÿ áåç ïèñüìåííîãî ðàçðåøåíèÿ èçäàòåëüñòâà. © Îôîðìëåíèå «ÞÍÈÒÈ-ÄÀÍÀ», 2009 2017.
Введение Íàëîãîâîå çàêîíîäàòåëüñòâî ÿâëÿåòñÿ íàèáîëåå äèíàìè÷íî ðàçâèâàþùåéñÿ îòðàñëüþ ðîññèéñêîãî çàêîíîäàòåëüñòâà. Åæåãîäíî â Íàëîãîâûé êîäåêñ Ðîññèè — îñíîâíîé íîðìàòèâíûé ïðàâîâîé àêò, ðåãóëèðóþùèé íàëîãîâûå ïðàâîîòíîøåíèÿ — âíîñÿòñÿ äåñÿòêè èçìåíåíèé è äîïîëíåíèé. Òîëüêî â 2008 ãîäó ïîïðàâêè êîñíóëèñü íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèè òðèíàäöàòü ðàç. Íåïðåðûâíîå ñîâåðøåíñòâîâàíèå íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà îáóñëîâëåíî â çíà÷èòåëüíîé ìåðå îñîáåííîñòÿìè ãîñóäàðñòâåííîãî óïðàâëåíèÿ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè: åå ñòàíîâëåíèåì â óñëîâèÿõ ðûíî÷íîé ñèñòåìû, õàðàêòåðíûìè ÷åðòàìè íàëîãîâîãî àäìèíèñòðèðîâàíèÿ, íàëè÷èåì ðàçëè÷íûõ òèïîâ ñóáúåêòîâ Ôåäåðàöèè è êàê ñëåäñòâèå ñëîæíûìè âçàèìîñâÿçÿìè ôåäåðàëüíîãî öåíòðà ñ ðåãèîíàìè, è ìíîãèìè äðóãèìè ïðè÷èíàìè. Ïðè ýòîì èìåííî íàëîãîâîå ïðàâî ñ ïîìîùüþ ïðàâîâûõ ñðåäñòâ îòðàæàåò îáúåêòèâíûå çàêîíîìåðíîñòè è òåíäåíöèè ðàçâèòèÿ íàëîãîâîé äåÿòåëüíîñòè ãîñóäàðñòâà. Âàæíåéøåå ïðàâîâîå ñðåäñòâî — ïðèíöèïû íàëîãîâîãî ïðàâà — õàðàêòåðèçóåò íàëîãîâî-ïðàâîâûå èñõîäíûå íà÷àëà, òðåáîâàíèÿ íàëîãîâîãî ïðàâà êàê êîìïëåêñíîé ïîäîòðàñëè ôèíàíñîâîãî ïðàâà ê íàëîãîâîé äåÿòåëüíîñòè ãîñóäàðñòâà, ÷òî ñïîñîáñòâóåò äàëüíåéøåìó ñîâåðøåíñòâîâàíèþ íàëîãîâîé ñèñòåìû, áóðíîìó ðàçâèòèþ íàëîãîâîãî ïðàâà è èçìåíåíèþ åãî êîíöåïöèè íà äåìîêðàòè÷åñêèõ íà÷àëàõ.  ýòîé ñâÿçè ïîçíàíèå ñóùíîñòè ìåõàíèçìîâ, çàêîíîìåðíîñòåé è òåíäåíöèé ðàçâèòèÿ íàëîãîâîãî ïðàâà ñîçäàåò íàó÷íóþ áàçó äëÿ åãî ñîâåðøåíñòâîâàíèÿ. Ýòèì, ïðåæäå âñåãî, îïðåäåëÿåòñÿ çíà÷èìîñòü èññëåäîâàíèé ïðîáëåì íàëîãîâîãî ïðàâà. Óïîðÿäî÷åíèþ íàìåòèâøåéñÿ â íàëîãîâîì ïðàâå òåíäåíöèè ðàçãðàíè÷åíèÿ íàëîãîâîãî ïðàâà íà äâå ñîñòàâëÿþùèå — ìàòåðèàëüíîå íàëîãîâîå ïðàâî è ïðîöåññóàëüíîå íàëîãîâîå ïðàâî — ñïîñîáñòâîâàëè íîâåéøèå èññëåäîâàíèÿ â þðèäè÷åñêîé íàóêå, ïðèçíàâøèå ïðîöåññóàëüíîå ïðàâî îäíèì èç îñíîâíûõ áëîêîâ ïðàâîâîé «ìàòåðèè». Ðåçóëüòàòû ýòèõ èññëåäîâàíèé ïðèìåíèòåëüíî ê ïðîöåññóàëüíîìó, à çàòåì è ê íàëîãîâîìó ïðàâó îêàçàëè çàêîíîäàòåëþ íåîöåíèìóþ ïîìîùü â ñôåðå íàëîãîâî-ïðàâîâûõ îòíîøåíèé. Íîðìû ïðîöåññóàëüíîãî íàëîãîâîãî ïðàâà íå òîëüêî ñîçäàþò óñëîâèÿ äëÿ íîðìàëüíîãî ðàçâèòèÿ ïðîöåññóàëüíûõ íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé, íî è çà÷àñòóþ óñòðàíÿþò íåãàòèâíûå ÿâëåíèÿ â íàëîãîâîé ñôåðå. Ïîäîáíîå ðàçâèòèå ïðàâîîòíîøåíèé âëå÷åò äåìîêðàòèçàöèþ ñèñòåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ. Èñòîðèÿ ñòàíîâëåíèÿ ãîñóäàðñòâà — ýòî èñòîðèÿ ðàçâèòèÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ è åãî äåìîêðàòèçàöèè.  íîâîì èçäàíèè ó÷åáíîãî ïîñîáèÿ, äîïîëíåííîì è ïåðåðàáîòàííîì ñ ó÷åòîì íîâåéøèõ èçìåíåíèé íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà, ðàññìàòðèâàþòñÿ ñîâðåìåííûå êîíöåïöèè íàëîãîâîãî ïðîöåññà, îñîáåííîñòè ïðîöåññóàëüíûõ íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé, à òàêæå ñîîòâåòñòâóþùèå àñïåêòû äåÿòåëüíîñòè íàëîãîâûõ îðãàíîâ. Ïðè ýòîì àâòîðàìè øèðîêî èñïîëüçóþòñÿ ïîëîæåíèÿ è âûâîäû, ñîäåðæàùèåñÿ â ðàáîòàõ ïðåäñòàâèòåëåé íàóêè íàëîãîâîãî, ãðàæäàíñêîãî, àðáèò
ðàæíîãî ïðîöåññóàëüíîãî ïðàâà, ãðàæäàíñêîãî ïðîöåññóàëüíîãî ïðàâà, îáùåé òåîðèè ïðàâà. Ó÷åáíîå ïîñîáèå ïîäãîòîâëåíî â ñîîòâåòñòâèè ñ äåéñòâóþùèì çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è åå ñóáúåêòîâ ñ ó÷åòîì èçìåíåíèé è äîïîëíåíèé ïî ñîñòîÿíèþ íà 2009 ãîä.  ó÷åáíîì ïîñîáèè èñïîëüçóåòñÿ óíèêàëüíàÿ ñòðóêòóðà ñîäåðæàíèÿ, ïðè êîòîðîé ïîñëåäîâàòåëüíî ðàññìàòðèâàþòñÿ òåîðåòè÷åñêèå îñíîâû íàëîãîâîãî ïðîöåññà, êîíöåïòóàëüíûå îñíîâû ðåãóëèðîâàíèÿ íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé, íîðìû íàëîãîâîãî ïðîöåññà â ìåõàíèçìå ìåðîïðèÿòèé íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ è ïðîöåññóàëüíûå àñïåêòû ïðèíóäèòåëüíîãî èñïîëíåíèÿ íàëîãîâûõ îáÿçàííîñòåé. Âïåðâûå â ó÷åáíîì ïîñîáèè ïîäðîáíî èçëîæåíû îñîáåííîñòè ïðàâîâîãî ðåãóëèðîâàíèÿ ñóáúåêòîâ íàëîãîâîãî ïðîöåññà, âîïðîñû ôîðìèðîâàíèÿ ñèñòåìû íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ïðîöåññóàëüíûå àñïåêòû ïðîâåäåíèÿ ìåðîïðèÿòèé íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ, ñâÿçàííûõ ñ íàëîãîâûìè ïðîâåðêàìè, âàëþòíûì êîíòðîëåì. Ïðè ïîäãîòîâêå ó÷åáíîãî ïîñîáèÿ àâòîðû èñõîäèëè èç òîãî, ÷òî â íàñòîÿùåå âðåìÿ íåò åäèíîãî ìíåíèÿ ïî êàòåãîðèÿì ïðîöåññóàëüíîãî ïðàâà è åãî ñèñòåìû. Îäíàêî âûâîäû ó÷åíûõ î òîì, ÷òî ñèñòåìà â öåëîì ñïîñîáñòâóåò îõðàíå îáùåñòâåííûõ îòíîøåíèé, çàùèòå ïðàâ, ñâîáîä è çàêîííûõ èíòåðåñîâ ëè÷íîñòè è ãîñóäàðñòâà, à òàêæå ðàçðåøåíèþ ñïîðîâ ìåæäó ñóáúåêòàìè íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé, èñïîëüçóþòñÿ ïðè ðåøåíèè îñíîâíûõ çàäà÷ ãîñóäàðñòâà, âûïîëíÿåìûõ èì â ïðîöåññå îñóùåñòâëåíèÿ þðèñäèêöèîííîé è èíîé îõðàíèòåëüíîé äåÿòåëüíîñòè. Àâòîðû íàñòîÿùåãî èçäàíèÿ îòìå÷àþò, ÷òî ïðîöåññóàëüíîå íàëîãîâîå ïðàâî è ìàòåðèàëüíîå íàëîãîâîå ïðàâî — ñàìîñòîÿòåëüíûå è îäíîâðåìåííî òåñíî ñâÿçàííûå äðóã ñ äðóãîì ïðàâîâûå êîìïîíåíòû íàëîãîâîãî ïðàâà. Îäíàêî ïðîöåññóàëüíîå íàëîãîâîå ïðàâî â ñòðóêòóðå íàëîãîâîãî ïðàâà âçàèìîäåéñòâóåò íå òîëüêî ñ íîðìàìè ìàòåðèàëüíîãî íàëîãîâîãî ïðàâà, íî è ñ íîðìàìè, êîòîðûå îïîñðåäóþò ïðàâîâóþ ïðîöåäóðó, ïîòîìó ÷òî íàëîãîâûé ïðîöåññ ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé îñîáóþ ðàçíîâèäíîñòü íàëîãîâî-ïðàâîâîé ïðîöåäóðû. Ïðèçíàêîì, îòëè÷àþùèì ïðîöåññóàëüíûå íàëîãîâûå íîðìû îò äðóãèõ ïðîöåäóðíûõ íîðì, ìîæíî ñ÷èòàòü èõ íàïðàâëåííîñòü íà ðåàëèçàöèþ îñîáûõ ìàòåðèàëüíûõ íàëîãîâûõ îõðàíèòåëüíûõ ïðàâîîòíîøåíèé. Îáåñïå÷åíèå ñ ïîìîùüþ ïðîöåññóàëüíûõ íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé ïðàâà ãîñóäàðñòâà íà ÷àñòü èìóùåñòâà íàëîãîïëàòåëüùèêà â âèäå íàëîãîâîãî ïëàòåæà â ñîîòâåòñòâóþùèé áþäæåò îïðåäåëÿåò èõ çàùèòíîå ñâîéñòâî ïî îòíîøåíèþ ê ñèñòåìå îáùåñòâåííûõ îòíîøåíèé. Ïðîöåññóàëüíûå íàëîãîâûå îõðàíèòåëüíûå îòíîøåíèÿ â ìåõàíèçìå íàëîãîâî-ïðàâîâîãî ðåãóëèðîâàíèÿ, âûçûâàåìûå ê æèçíè ïðàâîâûìè àíîìàëèÿìè, áóäó÷è èíñòðóìåíòîì ãîñóäàðñòâåííîãî óïðàâëåíèÿ, ñïîñîáñòâóþò óïîðÿäî÷åíèþ ïðîöåññóàëüíûõ íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé è îáåñïå÷åíèþ ðåàëèçàöèè èíòåðåñà ãîñóäàðñòâà â íàëîãîâîé ñôåðå. Ïðîöåññóàëüíîå íàëîãîâî-ïðàâîâîå ðåãóëèðîâàíèå ñ ïðèñóùèì åìó âëàñòíûì ïóáëè÷íî-ïðàâîâûì õàðàêòåðîì îñóùåñòâëÿþò îðãàíû íàëîãîâîãî àäìèíèñòðèðîâàíèÿ, äåÿòåëüíîñòü êîòîðûõ íóæäàåòñÿ â ðåôîðìèðîâàíèè è óðåãóëèðîâàíèè òàêèì îáðàçîì, ÷òîáû èñêëþ÷èòü äàæå ìàëåéøèå çëîóïîòðåáëåíèÿ ñî ñòîðîíû äîëæíîñòíûõ ëèö ýòèõ îðãàíîâ. Ïîýòîìó èõ êîìïåòåíöèþ, þðèñäèêöèîííî-ïðîöåññóàëüíûå ñðåäñòâà, ôîðìû è ñïîñîáû îñóùåñòâëåíèÿ ïðîöåññóàëüíîé íàëîãîâîé äåÿòåëüíîñòè, à òàêæå âåäåíèÿ íàëîãîâîãî ïðîöåññà îïðåäåëÿþò â çàêîíîäàòåëüíîì ïîðÿäêå.
Ýòî îáñòîÿòåëüñòâî, õàðàêòåðèçóþùåå ñïåöèôèêó íàëîãîâî-ïðàâîâîãî ðåãóëèðîâàíèÿ êàê ðåãóëÿòèâíîå âîçäåéñòâèå ïðîöåññóàëüíîãî íàëîãîâîãî ïðàâà, ñâÿçàíî ñ óñòàíîâëåíèåì êîíêðåòíûõ ïðàâ è þðèäè÷åñêèõ îáÿçàííîñòåé ñóáúåêòîâ íàëîãîâîãî ïðàâà, à òàêæå ïîðÿäêà, óñëîâèé, ïîñëåäîâàòåëüíîñòè è ñðîêîâ ñîâåðøàåìûõ äåéñòâèé, èçäàíèÿ è ðåàëèçàöèè ïðåäóñìîòðåííûõ ïðîöåññóàëüíûõ àêòîâ (ïðàâèë ïðîöåäóðû) — íàëîãîâîãî ïðîöåññà. Íîðìû ïðîöåññóàëüíîãî íàëîãîâîãî ïðàâà óñòàíàâëèâàþò ôîðìû óïîðÿäî÷åíèÿ íàëîãîâî-ïðàâîâîé äåÿòåëüíîñòè è òåì ñàìûì îáðàçóþò íàëîãîâûé ïðîöåññ. Îíè îïðåäåëÿþò íàëîãîâûé ïðîöåññ êàê êîìïëåêñíóþ ñèñòåìó íàëîãîâî-ïðàâîâûõ ïîðÿäêîâ (ôîðì) äåÿòåëüíîñòè îðãàíîâ íàëîãîâîãî àäìèíèñòðèðîâàíèÿ (èõ äîëæíîñòíûõ ëèö), èìåþùèõ èíòåðåñ — çàùèòèòü îñîáîå ïðàâî ãîñóäàðñòâà íà ÷àñòü èìóùåñòâà íàëîãîïëàòåëüùèêà, ïðè÷èòàþùóþñÿ åìó ïî çàêîíó. Òàêèì îáðàçîì, ïðîöåññóàëüíàÿ íàëîãîâàÿ ôîðìà — îäèí èç îñíîâíûõ ïðèçíàêîâ õàðàêòåðèñòèêè íàëîãîâîãî ïðîöåññà. Íàëîãîâàÿ ïðîöåññóàëüíàÿ ôîðìà — ýòî ïðàâîâàÿ êîíñòðóêöèÿ íîðìàòèâíîãî óïîðÿäî÷åíèÿ íàëîãîâîé äåÿòåëüíîñòè è äîêóìåíòîâ â íàëîãîâîé ñôåðå. Êàê êàòåãîðèÿ íàëîãîâîé äåÿòåëüíîñòè îíà ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ñîâîêóïíîñòü òðåáîâàíèé ê ó÷àñòíèêàì íàëîãîâîãî ïðîöåññà, íàïðàâëåííûì íà äîñòèæåíèå ðåçóëüòàòà â êàæäîì íàëîãîâîì äåëå. Èõ îïðåäåëåííîñòü îáåñïå÷èâàåòñÿ ñîîòâåòñòâóþùèìè ñàíêöèÿìè. Ïðèìåíèòåëüíî ê ñôåðå âëàñòíûõ ïóáëè÷íî-ïðàâîâûõ îòíîøåíèé (èìåííî òàêîâûìè ÿâëÿþòñÿ íàëîãîâûå ïðàâîîòíîøåíèÿ) ðå÷ü èäåò î ïðèíóäèòåëüíîì ïðåêðàùåíèè íåïðàâîìåðíîé þðèäè÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè. Âàæíàÿ ðîëü â ñòðóêòóðå íàëîãîâîãî ïðàâà ïðîöåññóàëüíîãî íàëîãîâîãî ïðàâà, âûïîëíÿþùåãî çíà÷èòåëüíóþ ÷àñòü þðèäè÷åñêîé íàãðóçêè, ïðåäîïðåäåëÿåò âûñîêóþ ñòåïåíü ñëîæíîñòè è ïðîöåññóàëüíîãî íàëîãîâîïðàâîâîãî ìåõàíèçìà, ýëåìåíòà îáùåãî ïðàâîâîãî ìåõàíèçìà, ñàìîñòîÿòåëüíîé ïîäñèñòåìû ïðàâîâûõ ñðåäñòâ, ïðè ïîìîùè êîòîðîé óïîðÿäî÷èâàåòñÿ îõðàíèòåëüíàÿ äåÿòåëüíîñòü îðãàíîâ íàëîãîâîãî àäìèíèñòðèðîâàíèÿ. Ñòåïåíü ñëîæíîñòè ïðîöåññóàëüíîãî íàëîãîâî-ïðàâîâîãî ìåõàíèçìà îïðåäåëÿåòñÿ ñëîæíîñòüþ ñîñòàâëÿþùèõ åãî ýëåìåíòîâ: íîðìîé ïðîöåññóàëüíîãî íàëîãîâîãî ïðàâà; þðèäè÷åñêèìè ôàêòîðàìè, îïîñðåäóþùèìè ïðîöåññóàëüíûå íàëîãîâûå ïðàâîîòíîøåíèÿ (ïðîöåññóàëüíàÿ ôàêòè÷åñêàÿ íàëîãîâàÿ ñèñòåìà); ïðîöåññóàëüíûìè íàëîãîâûìè ïðàâîîòíîøåíèÿìè. Äàëüíåéøàÿ äåìîêðàòèçàöèÿ ñèñòåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ â íàøåé ñòðàíå, â òîì ÷èñëå ñ ðàçâèòèåì íàëîãîâîãî ïðàâà, ïðîöåññóàëüíîãî íàëîãîâîãî ïðàâà, îáóñëîâèò íàëîãîïëàòåëüùèêàì ïîëó÷åíèå, ñ îäíîé ñòîðîíû, íàäëåæàùåé ïðàâîâîé çàùèòû, à ñ äðóãîé — âîçìîæíîñòü óïëàòû çàêîííî óñòàíîâëåííûõ íàëîãîâ ñàìîñòîÿòåëüíî áåç ñîîòâåòñòâóþùåé þðèñäèêöèîííîé äåÿòåëüíîñòè óïîëíîìî÷åííûõ ãîñóäàðñòâåííûõ îðãàíîâ. Íîâîå èçäàíèå ó÷åáíîãî ïîñîáèÿ, ïåðåðàáîòàííîå è äîïîëíåííîå â ñîîòâåòñòâèè ñ ïîñëåäíèìè èçìåíåíèÿìè â ðîññèéñêîì çàêîíîäàòåëüñòâå, ìîæåò áûòü ïîëåçíûì êàê äëÿ ñòóäåíòîâ è àñïèðàíòîâ (àäúþíêòîâ), òàê è äëÿ ïðåïîäàâàòåëåé þðèäè÷åñêèõ âóçîâ è ôàêóëüòåòîâ, þðèñòîâ-ïðàêòèêîâ, à òàêæå äëÿ âñåõ èíòåðåñóþùèõñÿ âîïðîñàìè íàëîãîâûõ è ôèíàíñîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé.
Глава 1 Теоретические основы налогового процесса 1.1. Современная концепция налогового процесса 1.2. Процессуальные налоговые правоотношения 1.3. Процессуальные аспекты деятельности налоговых органов в системе правового регулирования налоговых отношений 1.1. Современная концепция налогового процесса Íàëîãè âñåãäà èãðàëè äëÿ ãîñóäàðñòâà âàæíóþ ðîëü, òàê êàê èõ îòñóòñòâèå íå ìîæåò ñâèäåòåëüñòâîâàòü â íàñòîÿùåå âðåìÿ î ñóùåñòâîâàíèè ëþáîãî ïîëèòè÷åñêîãî ãîñóäàðñòâåííîãî îáðàçîâàíèÿ. Íàðÿäó ñ òåððèòîðèåé, íàñåëåíèåì, îðãàíàìè âëàñòè è óïðàâëåíèÿ íàëîãè ÿâëÿþòñÿ áàçîâûì çâåíîì ãîñóäàðñòâà.  ñâÿçè ñ ýòèì â óñëîâèÿõ íåäîñòàòî÷íûõ ýêîíîìè÷åñêîé ñòàáèëüíîñòè è ýêîíîìè÷åñêîãî ðîñòà, íåñáàëàíñèðîâàííîñòè ôóíêöèîíèðîâàíèÿ àäìèíèñòðàòèâíûõ îðãàíîâ âëàñòè è óïðàâëåíèÿ, îáîñòðåíèÿ âíåøíåïîëèòè÷åñêîé îáñòàíîâêè èç-çà óãðîçû òåððîðèçìà, ñóùåñòâóþùèõ ýòíîíàöèîíàëüíûõ ïðîòèâîðå÷èé Ðîññèè íåîáõîäèìî ñóùåñòâîâàíèå öåëîñòíîãî ïðàâîâîãî ïîëÿ, óêðåïëÿþùåãî íàëîãîâóþ ñèñòåìó ñòðàíû. Íàëîãîâûì ïðîáëåìàì, ñ òî÷êè çðåíèÿ èõ ïðàâîâîãî ñîäåðæàíèÿ, â íåäàëåêîì ïðîøëîì óäåëÿëîñü íåçíà÷èòåëüíîå âíèìàíèå. Íå â ïîëíîé ìåðå áûëè îñìûñëåíû è ïðîðàáîòàíû ïåðâûå ïîïûòêè íîðìàòèâíîãî ðåãóëèðîâàíèÿ ïðîèñõîäÿùèõ â ïîñëåäíèå äåñÿòèëåòèÿ ðûíî÷íûõ ïðåîáðàçîâàíèé è êàê ñëåäñòâèå — ðàçâèâøèõñÿ íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé. Ôîðìèðîâàíèå íàëîãîâîé ñèñòåìû Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè áûëî íåäîñòàòî÷íî ïîäêðåïëåíî è êîìïëåêñíûì ðåôîðìèðîâàíèåì ñèñòåìû ðîññèéñêîãî çàêîíîäàòåëüñòâà, ñîáñòâåííîñòè, ñóäåáíîé è ïðàâîîõðàíèòåëüíûõ ñèñòåì, áþäæåòíûõ âçàèìîîòíîøåíèé.  íàñòîÿùåå âðåìÿ íàëîãîâîå çàêîíîäàòåëüñòâî âåñüìà àêòèâíî ðàçâèâàåòñÿ è ñîâåðøåíñòâóåòñÿ. Îá ýòîì ñâèäåòåëüñòâóþò ÷àñòîå èçìåíåíèå íîðì Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ, çàêîíîäàòåëüñòâà ñóáúåêòîâ ÐÔ, èíûõ ïðàâîâûõ íîðìàòèâíûõ àêòîâ î íàëîãàõ è ñáîðàõ, ñèñòåìàòè÷åñêîå âîñïîëíåíèå ïðîáåëîâ â ñôåðå íàëîãîâî-ïðàâîâûõ
îòíîøåíèé, ïîâûøåíèå îáùåãî óðîâíÿ íàëîãîâîé êóëüòóðû íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, áîëåå ÷åòêàÿ è ðåãëàìåíòèðîâàííàÿ ðàáîòà ñóáúåêòîâ íàëîãîâîãî àäìèíèñòðèðîâàíèÿ. Âñå áîëåå óñëîæíÿåòñÿ è äåòàëèçèðóåòñÿ ïðîöåññóàëüíî-ïðàâîâîé ïîðÿäîê ðåàëèçàöèè íàëîãîâîïðàâîâûõ íîðì. Ñóäåáíàÿ ïðàêòèêà ïî íàëîãîâûì ñïîðàì, ñâÿçàííûì ñ ïðîöåññóàëüíûìè íîðìàìè, ñòàíîâèòñÿ âñå áîëåå îáøèðíîé è óñòîÿâøåéñÿ.  öåíòðå âíèìàíèÿ íàõîäèòñÿ ïðàêòè÷åñêè ëþáàÿ çàêîíîäàòåëüíàÿ èíèöèàòèâà â íàëîãîâîé ñôåðå, áîëüøèì ñïðîñîì ïîëüçóþòñÿ íàó÷íûå è íàó÷íî-ïðàêòè÷åñêèå èçäàíèÿ ïî ïðîáëåìàòèêå íàëîãîâîãî ïðàâà. Êðîìå òîãî, íàëîãîâîå ïðàâî è íàëîãîâûé ïðîöåññ êàê ó÷åáíûå äèñöèïëèíû âêëþ÷åíû â ó÷åáíûå ïëàíû ïðàêòè÷åñêè âñåõ þðèäè÷åñêèõ è ýêîíîìè÷åñêèõ ôàêóëüòåòîâ. Ïîâûøåííûé èíòåðåñ, î÷åâèäíî, îáóñëîâëåí çíà÷èòåëüíûì èíòåðåñîì ñåãîäíÿøíèõ ñòóäåíòîâ ê ñïåöèàëüíîñòÿì, ïðîôåññèîíàëüíàÿ ïîäãîòîâêà ïî êîòîðûì ñòðîèòñÿ íà áàçå íàëîãîâîãî ïðàâà: • íàëîãîâîå êîíñóëüòèðîâàíèå, • íàëîãîâûé ìåíåäæìåíò, • þðèñò ïî íàëîãîâûì ñïîðàì è ò.ä. Ñïåöèàëèñòû, ïðîôåññèîíàëüíî çàíÿòûå âîïðîñàìè íàëîãîîáëîæåíèÿ, â ñîâåðøåíñòâå äîëæíû âëàäåòü çíàíèÿìè î íàëîãîâîì ïðîöåññå è íàëîãîâûõ ïðîöåññóàëüíûõ ïîðÿäêàõ.  ôèíàíñîâî-ïðàâîâîé íàóêå ïîÿâëÿåòñÿ âñå áîëüøå íàó÷íûõ èññëåäîâàíèé, äîêàçûâàþùèõ ñóùåñòâîâàíèå íàëîãîâîãî ïðîöåññà êàê âèäà þðèäè÷åñêîãî ïðîöåññà, ñ ïîäðàçäåëåíèåì åãî íà ñòàäèè, íàëîãîâûå ïðîèçâîäñòâà, ïðîöåäóðû, ýòàïû ïðîöåññóàëüíîãî ïîðÿäêà è ò.ä. Âàæíûé ýòàï â ðàçâèòèè íàëîãîâîãî ïðîöåññà â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ñâÿçàí ñ ïðèíÿòèåì Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ, çíà÷èòåëüíóþ äîëþ ñîäåðæàíèÿ êîòîðîãî ñîñòàâëÿþò íîðìû ïðîöåññóàëüíîãî õàðàêòåðà. Ïðè ïðèíÿòèè ýòîãî àêòà çàêîíîäàòåëü, îïèðàÿñü íà ïðèíöèïû, ñâîéñòâåííûå äðóãèì ïðîöåññóàëüíûì îòðàñëÿì è èíñòèòóòàì — îòðàñëÿì óãîëîâíî-ïðîöåññóàëüíîãî è ãðàæäàíñêî-ïðîöåññóàëüíîãî ïðàâà, à òàêæå èíñòèòóòàì êîíñòèòóöèîííîãî è àäìèíèñòðàòèâíîãî ïðîöåññà, èçâåñòíûì ñèñòåìå ðîññèéñêîãî ïðàâà, ñäåëàë ïîïûòêó ðåàëèçîâàòü â íîðìàõ, ðåãóëèðóþùèõ íàëîãîâûé ïðîöåññ, ïðèíöèïû: • çàêîííîñòè, • ïðåçóìïöèè íåâèíîâíîñòè, • ïðîöåññóàëüíîãî ðàâåíñòâà ñòîðîí, • äîñòóïíîñòè, • ãëàñíîñòè, • ýêîíîìè÷íîñòè,
• ñîñòÿçàòåëüíîñòè, • îõðàíû èíòåðåñîâ ãîñóäàðñòâà è ëè÷íîñòè. Àíàëèç íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà è ïðàêòèêè ñâèäåòåëüñòâóåò î òîì, ÷òî íàëîãîâûé ïðîöåññ óæå ñóùåñòâóåò êàê ÿâëåíèå è îáëàäàåò êàê âñåìè îáùèìè ïðèçíàêàìè, ïðèñóùèìè þðèäè÷åñêîìó ïðîöåññó, òàê è ñïåöèàëüíûìè, êîòîðûå îòëè÷àþò åãî îò èíûõ ïðîöåññîâ. Êðîìå òîãî, ñâîåâðåìåííîñòü íàó÷íî-ïðàêòè÷åñêèõ èññëåäîâàíèé ïî íàëîãîâîìó ïðîöåññó îáúÿñíÿåòñÿ òåì, ÷òî â ñîâðåìåííîé ôèíàíñîâî-ïðàâîâîé äîêòðèíå ïðîáëåìà íàëîãîâîãî ïðîöåññà íåîäíîêðàòíî çàòðàãèâàëàñü ó÷åíûìè, ïðåäñòàâëÿþùèìè ðàçëè÷íûå íàó÷íûå øêîëû. Êàê ïîëîæèòåëüíîå ÿâëåíèå â íàóêå ôèíàíñîâîãî ïðàâà â öåëîì ñëåäóåò ðàññìàòðèâàòü ïîÿâëåíèå ðÿäà íîâûõ ðàáîò, ïîñâÿùåííûõ âîïðîñàì íàëîãîâîãî ïðîöåññà, ïîâûøåííîå âíèìàíèå ê äàííîé ïðîáëåìàòèêå. Îäíàêî ïîëÿðíîñòü ìíåíèé ó÷åíûõ ïî îïðåäåëåíèþ ñîäåðæàíèÿ ïîíÿòèÿ íàëîãîâîãî ïðîöåññà, åãî ìåñòà â ñèñòåìå ôèíàíñîâîãî è íàëîãîâîãî ïðàâà çàòðóäíÿåò äàëüíåéøåå àêòèâíîå ðàçâèòèå â îäíîì íàïðàâëåíèè íàëîãîâîãî ïðîöåññóàëüíîãî ïðàâà, ñîâåðøåíñòâîâàíèå ñîîòâåòñòâóþùèõ íîðì è ñèñòåìàòèçàöèþ çàêîíîäàòåëüñòâà. Êðîìå òîãî, íå îïðåäåëèâ ïîíèìàíèÿ ñóùíîñòè è ïîíÿòèÿ íàëîãîâîãî ïðîöåññà, íåëüçÿ ïåðåéòè ê ðàçðàáîòêå ïóòåé è ñðåäñòâ ïîâûøåíèÿ åãî ýôôåêòèâíîñòè, èññëåäîâàíèþ âîçäåéñòâèÿ íàëîãîâîãî ïðîöåññà íà ðàçâèòèå ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Ê èõ ÷èñëó ìîæíî îòíåñòè ïðåäìåò è ìåòîä íàëîãîâîãî ïðîöåññà, ñóáúåêòîâ íàëîãîâî-ïðîöåññóàëüíûõ ïðàâîîòíîøåíèé, ïîðÿäîê ðàñïðåäåëåíèÿ ïðàâ è îáÿçàííîñòåé ìåæäó íèìè. Èññëåäîâàíèå äàííûõ âîïðîñîâ ïðåäñòàâëÿåòñÿ àêòóàëüíûì è íåìàëîâàæíûì, ó÷èòûâàÿ, âî-ïåðâûõ, íåîáõîäèìîñòü ñóùåñòâîâàíèÿ è ïðèìåíåíèÿ ïðîöåññóàëüíûõ ôîðì, ñ ïîìîùüþ êîòîðûõ ðåàëèçóåòñÿ ìàòåðèàëüíîå ïðàâî, âî-âòîðûõ, çíà÷åíèå çàêîíîäàòåëüíîãî ðåãóëèðîâàíèÿ ïîðÿäêà èñïîëíåíèÿ îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå íàëîãîâ è ñáîðîâ, íàïðÿìóþ ñâÿçàííîé ñ îáåñïå÷åíèåì ýêîíîìè÷åñêîé ñòàáèëüíîñòè è óñòîé÷èâîñòè ãîñóäàðñòâà. Ó÷èòûâàÿ ñïåöèôèêó íàëîãîâîãî ïðîöåññóàëüíîãî îòíîøåíèÿ, ìîæíî ñôîðìóëèðîâàòü îáùåå ïîíÿòèå íàëîãîâîãî ïðîöåññà ñëåäóþùèì îáðàçîì. Íàëîãîâûé ïðîöåññ — ýòî ñàìîñòîÿòåëüíûé âèä þðèäè÷åñêîãî ïðîöåññà, à íàëîãîâîå ïðîöåññóàëüíûå ïðàâî — ÷àñòü íàëîãîâîãî ïðàâà, êîòîðàÿ ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ñîâîêóïíîñòü ïðàâîâûõ íîðì, ðåãóëèðóþùèõ îáùåñòâåííûå îòíîøåíèÿ (âîçíèêàþùèå, èçìåíÿþùèåñÿ è ïðåêðàùàþùèåñÿ â ñâÿçè ñ ðàçðåøåíèåì èíäèâèäóàëüíûõ äåë
â ñôåðå íàëîãîîáëîæåíèÿ óïîëíîìî÷åííûìè îðãàíàìè ñ öåëüþ çàùèòû ïðàâ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ è ïóáëè÷íûõ îáðàçîâàíèé) â ïðîöåññå: • ïðîâåäåíèÿ ìåðîïðèÿòèé íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ; • îñóùåñòâëåíèÿ îáåñïå÷èòåëüíûõ ìåð; • ïðèâëå÷åíèÿ ê îòâåòñòâåííîñòè çà íàðóøåíèå çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ; • îáæàëîâàíèÿ àêòîâ íàëîãîâûõ îðãàíîâ, äåéñòâèé (áåçäåéñòâèÿ) èõ äîëæíîñòíûõ ëèö. Êàê ïðàâèëî, îáÿçàòåëüíûì ïðèçíàêîì ëþáîãî ýòàïà íàëîãîâîãî ïðîöåññà âûñòóïàåò íàëè÷èå îïðåäåëåííîé ñïåöèôè÷åñêîé çàäà÷è, íåâûïîëíåíèå êîòîðîé ïðåïÿòñòâóåò äàëüíåéøåé äåÿòåëüíîñòè èëè óìåíüøàåò åå ýôôåêòèâíîñòü. Èõ ìîæíî ðàçäåëèòü íà õàðàêòåðíûå äëÿ âñåãî íàëîãîâîãî ïðîöåññà (îáùèå) è íà ñâîéñòâåííûå îïðåäåëåííûì îòäåëüíûì ýòàïàì ïðîöåññóàëüíîãî ïîðÿäêà (ñïåöèàëüíûå). Îáùèå çàäà÷è èãðàþò ðîëü âçàèìîñâÿçûâàþùåãî ôàêòîðà â åäèíîé ñèñòåìå íàëîãîâîãî ïðîöåññà, ãäå êàæäûé îòäåëüíûé ýòàï ïðîöåññóàëüíîãî ïîðÿäêà èãðàåò ñâîþ ðîëü â äîñòèæåíèè îáùåãî ðåçóëüòàòà. Ñïåöèàëüíûå çàäà÷è îòðàæàþò îñîáåííóþ ôóíêöèîíàëüíóþ íàïðàâëåííîñòü äåÿòåëüíîñòè ñóáúåêòà íà êàæäîì êîíêðåòíîì ýòàïå.  êîíå÷íîì èòîãå âñå ýòàïû ïðîöåññóàëüíîãî ïîðÿäêà îáåñïå÷èâàþò äîñòèæåíèå åäèíîé öåëè. Ãëàâíàÿ öåëü íàëîãîâîãî ïðîöåññà — ýòî âûïîëíåíèå íàëîãîâîé îáÿçàííîñòè íàëîãîïëàòåëüùèêîì â ñòðîãîì ñîîòâåòñòâèè ñ òðåáîâàíèÿìè çàêîíîäàòåëüñòâà. Èñõîäÿ èç àíàëèçà çàêîíîäàòåëüñòâà â îáëàñòè íàëîãîâ è ñáîðîâ, íàëîãîâîãî àäìèíèñòðèðîâàíèÿ, à òàêæå ïîëîæåíèé ïðàâîïðèìåíèòåëüíîé òåîðèè ïðîöåññà, íàëîãîâûé ïðîöåññ ìîæíî ïðåäñòàâèòü â âèäå ïîñëåäîâàòåëüíîñòè îñíîâíûõ ýòàïîâ ïðîöåññóàëüíîãî ïîðÿäêà. Âñå ýòàïû ïðîöåññóàëüíîãî ïîðÿäêà âçàèìîñâÿçàíû, âçàèìîîáóñëîâëåíû. Ïîñëåäóþùèå ýòàïû ïî ñâîåìó ñîäåðæàíèþ äîïîëíÿþò ïðåäøåñòâóþùèå. Êàæäûé ñëåäóþùèé ýòàï ëîãè÷åñêè âûòåêàåò èç ïðåäûäóùåãî è ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé áîëåå âûñîêèé óðîâåíü ðàçâèòèÿ ïðàâîîòíîøåíèé. Îòäåëüíî âçÿòûé ýòàï çàâåðøàåòñÿ ïðèíÿòèåì îïðåäåëåííîãî ðåøåíèÿ, â çíà÷èòåëüíîé ñòåïåíè âëèÿþùåãî íà äàëüíåéøèé õîä äåÿòåëüíîñòè. Òàêèå ðåøåíèÿ, êàê ïðàâèëî, îôîðìëÿþòñÿ â âèäå ïðàâîâîãî àêòà è êàñàþòñÿ ñîâîêóïíîñòè îäíîðîäíûõ ïðîöåññóàëüíûõ äåéñòâèé, çàâåðøàþùèõ äàííûé ýòàï. Ýòàï êàê ïðàâîâàÿ êàòåãîðèÿ èìååò ñîáñòâåííóþ ñòðóêòóðó, îáóñëîâëåííóþ åãî ôóíêöèîíàëüíûì íàçíà÷åíèåì, ìåòîäàìè, öåëÿìè è çàäà÷àìè. Êàæäûé ýòàï õàðàêòåðèçóåòñÿ ÷åðåç ñâîåîáðàçèå îáðàçóþùèõ åãî ýëåìåíòîâ — ïðîöåññóàëüíûõ äåéñòâèé, ïðîöåäóð.
Ýòàïû íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ çàíèìàþò îäíî èç âàæíåéøèõ ìåñò â íàëîãîâîì ïðîöåññå è îáóñëîâëåíû õàðàêòåðîì êîíòðîëüíîé äåÿòåëüíîñòè, èìåÿ ïðè ýòîì ñëîæíóþ, ìíîãîóðîâíåâóþ ñòðóêòóðó. Ïðîöåññóàëüíîìó ïîðÿäêó ïðîâåäåíèÿ íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ ïîñâÿùåíû íîðìû ãë. 14 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ. Ïîìèìî ýòîãî ïðèíÿòî çíà÷èòåëüíîå êîëè÷åñòâî ïîäçàêîííûõ íîðìàòèâíî-ïðàâîâûõ àêòîâ, õàðàêòåðèçóþùèõ ïðîöåññóàëüíûé ïîðÿäîê îñóùåñòâëåíèÿ íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ. Çíà÷èòåëüíîå èõ êîëè÷åñòâî îáÿçàòåëüíî ê âûïîëíåíèþ òîëüêî ñóáúåêòàìè íàëîãîâîãî àäìèíèñòðèðîâàíèÿ. Èíà÷å ãîâîðÿ, Ôåäåðàëüíàÿ íàëîãîâàÿ ñëóæáà êîððåêòèðóåò ïðîöåññóàëüíûé ïîðÿäîê äåéñòâèé â ðàìêàõ Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ äëÿ ñâîèõ ñîòðóäíèêîâ, äîáèâàÿñü íåóêîñíèòåëüíîãî ñîáëþäåíèÿ âñåõ ïðîöåññóàëüíûõ äåéñòâèé íàëîãîâûìè îðãàíàìè ïðè ïðîâåäåíèè ìåðîïðèÿòèé íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ. Ãëàâíîé îñîáåííîñòüþ íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ ÿâëÿåòñÿ òî, ÷òî îí îõâàòûâàåò âåñü ïåðèîä äåÿòåëüíîñòè ñóáúåêòîâ íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé, ò.å. ýòàïû íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ ïðîòåêàþò ïàðàëëåëüíî ñî âñåìè ýòàïàìè íàëîãîâîãî ïðîöåññà. Íàïðèìåð, ñîãëàñíî ñò. 83 ÍÊ ÐÔ íàëîãîâûìè îðãàíàìè ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãà èñïîëüçóþòñÿ äàííûå î íàëîãîïëàòåëüùèêå, ïëàòåëüùèêå ñáîðà, íàëîãîâîì àãåíòå, à òàêæå îá èõ èìóùåñòâå (òðàíñïîðòíîå ñðåäñòâî, çåìåëüíûé ó÷àñòîê, íåäâèæèìîñòü), ïîëó÷åííûå íà ñòàäèè íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ â õîäå ïðîöåäóð ó÷åòà. Èíà÷å ãîâîðÿ, äëÿ èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà èìååò ïåðâîñòåïåííîå çíà÷åíèå èíôîðìàöèÿ, äîêóìåíòû, ïîëó÷åííûå íà ýòàïå ïðîâåäåíèÿ ìåðîïðèÿòèé íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ, ñâÿçàííûõ ñ ðåãèñòðàöèåé è ó÷åòîì íàëîãîïëàòåëüùèêîâ. Îáåñïå÷èòåëüíîå ïðîèçâîäñòâî êàê êîìïëåêñ ïðîöåññóàëüíûõ äåéñòâèé òàêæå ñâÿçàíî ñ îñóùåñòâëåíèåì êîíòðîëüíîé äåÿòåëüíîñòè.  ÷àñòíîñòè, íàëîãîâûì îðãàíîì êîíòðîëèðóåòñÿ èñïîëíåíèå îñíîâíîé îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå íàëîãà, è ïðè íåíàäëåæàùåì åå èñïîëíåíèè ïîëó÷åííûå ñâåäåíèÿ ïåðåäàþòñÿ ñîîòâåòñòâóþùåìó äîëæíîñòíîìó ëèöó äëÿ ïðèíÿòèÿ íåîáõîäèìûõ ìåð. Ïîìèìî òîãî, îñíîâàíèåì äëÿ ïðèìåíåíèÿ òàêîé ìåðû îáåñïå÷åíèÿ, êàê ïåíÿ, ñëóæèò ïðîñðî÷êà èñïîëíåíèÿ îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå íàëîãîâ è ñáîðîâ. Ñâåäåíèÿ îá ýòîì âûÿâëÿþòñÿ â õîäå ìåðîïðèÿòèé íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ â âèäå ïðîöåññóàëüíûõ äåéñòâèé ïî ïðîâåäåíèþ ñâåðêè ðàñ÷åòîâ ñ áþäæåòîì êîíêðåòíîãî íàëîãîïëàòåëüùèêà. Åùå áîëüøå âçàèìîäåéñòâóþò, ñîïðèêàñàþòñÿ ýòàïû ìåðîïðèÿòèé íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ ñ ïðîöåññóàëüíûì ïîðÿäêîì ïðèâëå÷åíèÿ ê íàëîãîâîé îòâåòñòâåííîñòè. Áîëåå òîãî, ñáîð ìàòåðèàëîâ, íåîáõîäèìûõ äëÿ ïðèâëå÷åíèÿ ê íàëîãîâîé îòâåòñòâåííîñòè, ïðîèçâîäèòñÿ èìåííî â ðàìêàõ ïðîâåäåíèÿ ìåðîïðèÿòèé íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ, à â
Доступ онлайн
В корзину